WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 14 | 15 || 17 | 18 |   ...   | 21 |

Таблица Анализ финансового состояния предприятий консолидированной группы По отчетности предприятий, составляющих консолидированную группу По консолидированно й отчетности Компания 1 Компания 2 Компания преды отчет откло преды отчет откло преды отчет откло дущий ный нение дущий ный нение дущий ный нение период период период период период период В состав показателей целесообразно включить:

показатель преды дущий период отчет ный откло нение 1) финансовые коэффициенты;

2) рейтинговое число;

3) степень устойчивости финансового состояния.

В качестве таких финансовых коэффициентов могут входить:

-доля оборотных активов в имуществе;

-доля денежных средств;

-коэффициенты финансовой независимости;

-коэффициенты структуры заемного капитала;

- и т.д.

Тема 9. Анализ налоговой отчетности План 1. Виды, содержание и порядок расчета показателей налоговой отчетности организации 2. Налоговая политика организации как вид налогового планирования 3. Взаимосвязь отдельных показателей финансовой и налоговой отчетности Вопрос 1. Виды, содержание и порядок расчета показателей налоговой отчетности организации Таблица Порядок отражения доходов и расходов в учетных регистрах и налоговой отчетности (на примере торгового предприятия) по налогу на прибыль № Вид Отражение в Отражение в Пояснение по Сумма дохода, п/п дохода, декларации по бухгалтерских оформлению учитываемая расхода налогу на прибыль регистрах показателей для целей (основание для налогозанесения в обложения данном налоговом регистре) 1 2 3 4 5 1. Доходы Строка 010 раздела Ведомость по При продаже В целях от 00201 – счету 90,субсчет товаров и налогообложе реализаци показывается сумма выручка. получении от ния и выручки от Ведомость этого дохода в учитывается реализации: строки счетов 51, 50 в бухгалтерском сумма по К-ту 011-014 корреспонденци учете бухгалтерског конкретизируют и со счетом 90. существует о сета 90.

стр. 010 счет Строка 020 – «Продажи»,к выручка от нему реализации ценных открывается бумаг: стрки 021- субсчет 022 конкретизируют выручка от стр. 020 продажи, по КСтрока 040 ту, которого показывает общую отражается сумму доходов от сумма дохода реализации от реализации 2. Внереализ По строке 100 Ведомость, В Принимается ационные показывается общая журнал ордер по бухгалтерском сумма по К-ту доходы сумма счету 91, учете бухгалтерског внереализационных субсчет прочие существует о счета доходов, строки доходы с счет 91, к нему «Прочие 101,102 раскрытием открывается доходы» в конкретизуют аналитики. субсчет прочие части строку 100 доходы. внереализацио нных доходов 3. Расходы Строки с 010-110 Ведомость по Данные Берется общая по счету 44 расходы сумма по обычным «расходы на делятся на кредиту сч. 44, видам продажу» прямые и из нее деятельно косвенные. В вычитается сти организациях сумма торговли к рассчитанных прямым прямых относятся расходов, а транспортные остальные расходы в части косвенные реализованных товаров, все остальные являются косвенными.

4. Внереализ Строка 200 Ведомость, В Принимается ационные показывает общую журнал ордер по бухгалтерском сумма по К-ту расходы сумму сч 91 субсчет учете бухгалтерског внереализационных прочие расходы существует о счета расходов, строки с раскрытием счет 91, к нему «Прочие 201-203 аналитики открывается расходы» в конкретизируют субсчет прочие части строку 200 расходы. внереализацио нных расходов Использование требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» для оценки показателей налоговой отчетности организации по налогу на прибыль (табл.).

Таблица Формирование показателей для расчета налога на прибыль при заполнении отчетной формы № 2 «О прибылях и убытках» ООО «ПРОММАШ» за 2006 г.

Строка отчета Код Формирование показателей Сумма строки по отчету, тыс.

руб.

1 2 3 Выручка (нетто) 010 Суммарный оборот по кредиту счета 90 1 от продажи «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за минусом товаров (за оборотов по дебету счета 90.3 «НДС» минусом НДС) Себестоимость 020 Вычитается суммарный оборот по дебету счета 1 проданных 90.2 «Себестоимость продаж» в товаров корреспонденции с кредитом счета Валовая прибыль 029 Строка 010 – строка 020 Коммерческие 030 Суммарный оборот по дебету счета 90.2 в расходы корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу» Прибыль от 050 Суммарный оборот по дебету счета 90.9 продаж «Прибыль от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (строка 010 – строка 020 – строка 030) Прочие 090 Суммарный оборот по кредиту счета 91.1 операционные доходы Прочие 100 Вычитается оборот по дебету счета 91 операционные расходы Прибыль до 140 Строка 050 + строка 090 – строка 100 налогообложения Отложенные 141 Разница за год суммарных бухгалтерских налоговые проводок:

активы Д 09 К 68 – признание отложенных налоговых активов Д 68 К 09 – погашение отложенных налоговых активов 1,Положительная разница 1,Отложенные 142 Разница за год суммарных бухгалтерских налоговые проводок:

обязательства Д 68 К 77 – признание отложенных налоговых обязательств Д 77 К 68 – погашение отложенных налоговых обязательств Положительная разница 2,4 2,Текущий налог 150 Сальдо проводок по счету 68 в части на прибыль формирования текущего налога на прибыль в корреспонденции со счетами 99, 09, 77 (данные равны отраженным в строке 180 листа 72,налоговой декларации по налогу на прибыль) Постоянные 200 Разница за год оборотов 7,97 налоговые Д 99 К 68 – в части постоянных 8,активы налоговых обязательств Чистая прибыль 190 Итоговая проводка отчетного Д 99 К 84 периода Условный расход – это бухгалтерская прибыль из строки 140 «Отчета о прибылях и убытках», умноженная на ставку налога на прибыль [26]:

270 х 24 % : 100 % = 64, 8 тыс. руб. или Налоговая база по расчету исходя из корректировки балансовой прибыли на сумму постоянных и временных разниц (+, -) = 269, 551 + 33, 245 + 1, 393 – 0, 05 – 4, 8 + 2, 4 = 301, 739 тыс. руб.

Прибыль по данным бухгалтерского учета до налогообложения 269, 551 тыс. руб.

+ Постоянная положительная разница 33,245 тыс. руб.

- Постоянная отрицательная разница + Возникшие в отчетном периоде вычитаемые временные разницы 1, 393 тыс. руб.

- Погашенные в отчетном периоде вычитаемые временные разницы 0, 05 тыс. руб.

- Возникшие в отчетном периоде налогооблагаемые временные разницы 4, 8 тыс. руб.

+ Погашенные в отчетном периоде налогооблагаемые временные разницы 2, 4 тыс. руб.

налога на прибыль = 301, 739 х 24 % : 100 % = 72, 417 тыс. руб.

72, 417 72 тыс. руб.

Учет текущего налога на прибыль за 2006 г. в ООО «ПРОММАШ» В 2006 г. сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет собирается из семи проводок:

1. По сумме условного расхода Д 99 К 68 – 64 572, 24 руб.

(269 051 х 24 % : 100 %) 2. По сумме постоянного налогового обязательства Д 99 К 68 – 978, 8 руб. (33, 245 х 24 % : 100 %) 3. По сумме постоянного налогового актива Д 68 К 99 – не имело место в 2006 г.

4. По сумме начисленного отложенного налогового актива Д 09 К 68 – 334 руб. (1, 393 х 24 % : 100 %) 5. По сумме погашения начисленного ранее отложенного налогового актива Д 68 К 09 – 12 руб. (0, 05 х 24 % : 100 %) 6. По сумме отложенного налогового обязательства Д 68 К 77 – 1 руб. (4, 8 х 24 % : 100 %) 7. По сумме погашения начисленного ранее отложенного налогового обязательства Д 77 К 68 – 576 руб. (2, 4 х 24 % : 100 %) Д 68 К 12 64 572,1 152 7 978, 1 164 73 795, Сальдо в сумме 72 631, 04 руб. соответствует 72 631, сумме, указанной по строке 150 формы № «Отчета о прибылях и убытках».

Декларация по налогу на прибыль является налоговой отчетностью.

С 2006 г. приказом Минфина России от 07.02.2006 г. введена новая форма декларации по налогу на прибыль организаций, и новый порядок её заполнения.

Информация об итоговых суммах по налогу на прибыль, подлежащих уплате в бюджет обобщается в Разделе 1 Декларации по налогу на прибыль.

В Приложениях № 1 и № 2 к листу 02 содержится информация о доходах и расходах, связанных с реализацией, а также о внереализационных доходах и расходах (Приложения № 6 и № 7 к листу 02 старой формы Декларации) [8].

Сумма текущего налога на прибыль, соответствующая сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4.2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» должна совпадать с показателем строки 180 листа 02 «Декларации по налогу на прибыль».

Использование ПБУ 18/02 не влияет на порядок заполнения декларации по налогу на прибыль.

Вопрос 2. Налоговая политика организации как вид налогового планирования Законодательство Российской Федерации признает права налогоплательщика и предоставляет ему возможность для реализации мер защиты его собственности, в том числе направленных на уменьшение налоговых обязательств, но только при условии, что эти действия не приводят к нарушению законодательства.

Налоговое планирование - это совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием им определенных приемов и способов, а также всех предоставляемых законом льгот и освобождений с целью максимальной минимизации налоговых обязательств.

Как правило, налоговое планирование представляет собой именно комплекс мер, направленных на уменьшение налогового бремени (табл.).

Таблица– Виды налогового планирования Способы уменьшения налоговых платежей Уклонение от уплаты налогов Налоговая оптимизация Криминальное (ст. Некриминальное Перспективная Текущая 194, 198, 199 УК РФ) (гл.16 ч.1 НК РФ) Таблица– Виды налоговой оптимизации Налоговая оптимизация Разработка приказа Оптимизация через Применение льгот и Специальные об учетной договор освобождений методы политике прямо оптимизации предусмотренных законом Под учетной политикой для целей налогообложения, как правило, понимается совокупность выбранных предприятием способов и методов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.

Это означает следующее:

1) предприятие осуществляет выбор одного способа или метода из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации.

Например, выбор одного из методов признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод);

2) выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. во всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения.

Таким образом, отдельные цеха, обособленные подразделения, филиалы должны придерживаться, установленной предприятием учетной политики.

При этом необходимо отметить, что учреждения, финансируемые собственником (ст. 120 Гражданского кодекса РФ), являются самостоятельными юридическими лицами, а потому на них не распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником;

3) выбранные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на год).

В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев прямо предусмотренных законодательством налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство, затрагивающее принятую учетную политику предприятия);

4) фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией.

Уменьшение налоговой нагрузки по налогу на прибыль представляет собой довольно сложную задачу. Работать следует лишь над теми потоками, которые оказывают влияние на образование прибыли.

Используемые при этом схемы обычно подразделяют на три группы.

Налоговая оптимизация Разработка приказа Оптимизация через Применение льгот и Специальные об учетной договор освобождений методы политике прямо оптимизации предусмотренных законом Рис. Оптимизация налоговых расходов организации на примере налога на прибыль Первая группа - уменьшение налоговой базы за счет "выдавливания" прибыли на третье лицо ("выдавливание" центра прибыли).

Вторая - компенсация образовавшейся прибыли непосредственно у налогоплательщика.

И третья - изменение во времени моментов признания доходов и расходов (когда доходы признаются позже, а расходы раньше).

"Выдавливание" налогооблагаемой прибыли может происходить путем снижения доходов и/или путем увеличения расходов налогоплательщика. В первом случае центр прибыли переносится на выходные потоки, во втором - на входные.

Если речь идет о снижении доходов, то это означает использование вспомогательной фирмы на "выходе" для перепродажи готовой продукции.

Если речь идет об увеличении расходов за счет цен, то вспомогательная фирма используется на "входе" при покупке товаров и материалов, необходимых в производстве, а также при приобретении человеческого труда (через договоры о предоставлении персонала) Эффект "выдавливания" прибыли достигается в тех случаях, когда увеличение расходов или снижение доходов происходит за счет увеличения входных цен или снижения выходных цен. Достигнуть такого эффекта возможно также за счет появления дополнительных расходов, имеющих иное юридическое основание (например, выплата вспомогательной фирме процентов по займам или векселям, выплата роялти, выплата комиссионного вознаграждения и др.). При этом стремятся сделать так, чтобы полученные доходы у вспомогательной фирмы облагались налогом по минимальной ставке (как правило, за счет выбора соответствующего налогового режима).

Вопрос 3. Взаимосвязь отдельных показателей финансовой и налоговой отчетности Оптимизация налоговых расходов напрямую связано с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.

НБ=НН/ОРП*100% НБ – налоговое бремя НН – налоги, начисленные за отчетный период ОРП – объем реализованной продукции Рассчитаем налоговую нагрузку ЗАО «Колышлейский хлеб», опираясь на данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. За 2005 год предприятием было начислено налогов на 13762 тыс. рублей, фактически уплачено было 14003 тыс. рублей. Рассчитаем налоговую нагрузку, исходя из этих сумм к выручке в размере 52841 тыс. рублей.

13762/52841*100%=26%; 14003/52841*100%=27% Как видим, суммы попали в один интервал от 20-40%. Это говорит о том, что планирование необходимая составляющая деятельности данного предприятия.

Pages:     | 1 |   ...   | 14 | 15 || 17 | 18 |   ...   | 21 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.