WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 11 | 12 || 14 | 15 |   ...   | 21 |

Сопоставление структуры затрат на анализируемом предприятии со структурой затрат на других предприятиях, имеющих тот же характер производства, с данными в среднем по объединению, отрасли позволит выявить влияние масштаба производства, характера выпускаемой продукции и организационно-технического уровня производства на долю отдельных элементов затрат и определить основные направления мобилизации резервов снижения себестоимости продукции.

В отчетном году (как видно из данных табл.) произошли некоторые изменения в структуре затрат: увеличился удельный вес материальных затрат и снизился удельный вес затрат на оплату труда и, соответственно, ЕСН, затраты на амортизацию основных средств и прочих расходов.

Общая сумма затрат на производство формируется под влиянием объема выпуска продукции и улучшения (ухудшения) использования производственных ресурсов.

Влияние изменения объема выпуска продукции на сумму затрат можно определить, если сумму затрат на производство в предыдущем периоде (С ) умножить на темп прироста объема продукции (ДЕЛЬТАJ ):

зп. пр. q ДЕЛЬТАС = С ДЕЛЬТАJ / 100.

зп. об зп. пр. q В нашем примере С = 122 180 тыс. руб., ДЕЛЬТА J = 6,3%.

зп. пр. q Отсюда ДЕЛЬТАС = 122 180 x 6,3 / 100 = 7697,34 тыс. руб.

зп. об Влияние улучшения (ухудшения) использования производственных ресурсов на сумму затрат определяют по формуле:

ДЕЛЬТАС = C (ДЕЛЬТАJ - ДЕЛЬТАJ ), зп. ис зп. пр. з q где ДЕЛЬТАJ - процент прироста затрат на производство.

q В рассматриваемом примере ДЕЛЬТАJ = 10,6%, ДЕЛЬТАJ = 6,3%, з q следовательно, в связи с ухудшением использования производственных ресурсов затраты на производство увеличились на 5253,74 тыс. руб. (122 (10,6 - 6,3) / 100 = +5253,74 тыс. руб.). Общее влияние составляет: 7697,34 + 5253,74 = 12 951,1 тыс. руб.

(Некоторые расхождения в полученных данных связаны с округлением данных в процессе расчетов.) Таким образом, увеличение затрат на производство вызвано как ростом объема производства продукции (7693,34 тыс. руб.), так и ухудшением использования ресурсов (5253,74 тыс. руб.).

Для углубленного анализа влияния эффективности использования производственных ресурсов следует определить затраты на 1 руб. объема продукции по формуле:

С = С / Q, руб. зп где С - затраты на 1 руб. объема производства;

руб.

С - затраты на производство продукции;

зп Q - выпуск товаров и услуг.

При проведении расчетов информация берется из формы N 5-з.

Взаимосвязь себестоимости продукции и эффективности использования производственных ресурсов можно установить, если показатель затрат на 1 руб.

объема продукции разложить на отдельные элементы затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- ЕСН;

- амортизация;

- прочие затраты.

Модель разложения обобщающего показателя затрат на 1 руб. объема продукции такова:

С = C / Q = С / Q + (С + C ) / Q + C / Q + C / Q, руб. м оп отч ам проч где С - затраты на 1 руб. объема продукции, руб.;

руб.

С - себестоимость всей продукции;

Q - выпуск товаров, работ, услуг, руб.;

С - материальные затраты, руб.;

м С - затраты на оплату труда, руб.;

оп С - ЕСН, руб.;

отч С - амортизация, руб.;

ам С - прочие затраты, руб.

проч В этой формуле отношение С / Q характеризует материалоемкость продукции (М ); отношение (С + С ) / Q характеризует ем оп отч зарплатоемкость продукции (с учетом ЕСН) - З ; отношение С / Q ем ам отражает амортизацеемкость продукции (А ), а отношение С / Q ем проч показывает прочие удельные затраты на 1 руб. продукции (П ).

з Общая сумма отклонения затрат на 1 руб. объема продукции в отчетном году от данных в базовом году (ДЕЛЬТАС ) равна сумме руб.

отклонений его составляющих, т.е.

ДЕЛЬТАС М = ДЕЛЬТАМ + З + ДЕЛЬТАА + ДЕЛЬТАП.

руб. ем ем ем ем з Для того чтобы установить масштаб влияния каждого составляющего элемента затрат на 1 руб. объема продукции на себестоимость продукции, надо изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на объем продукции по отчету, выраженный в базовых ценах (для устранения влияния изменения цен). Формула расчета имеет следующий вид: [снижение (или повышение) себестоимости продукции за счет всех факторов]:

ДЕЛЬТАС = ДЕЛЬТАС Q'.

руб. оm В том числе за счет изменения:

- материалоемкости продукции:

ДЕЛЬТАС М = ДЕЛЬТАМ Q' ;

руб. ем ем оm - зарплатоемкости продукции ДЕЛЬТАС З = ДЕЛЬТАЗ Q' ;

руб. ем ем оm - амортизацеемкости продукции ДЕЛЬТАС П = ДЕЛЬТАП Q'.

руб. з з оm Таблица – Затраты на 1 руб. объема продукции по экономическим элементам Показатель № Предыдущи Отчетный Изменения, строки й период период +/- Затраты на производство, всего, тыс. руб. 1 122 180 135 201 13 в том числе:

материальные затраты 2 65 126 77 140 1 затраты на оплату труда и ЕСН 3 49 784 50 611 амортизация 4 2 344 2 460 прочие расходы 5 4 926 4 990 Объем продукции в ценах базового 6 130 462 138 648 8 периода, тыс. руб.

Затраты на 1 руб. продукции, всего, коп. 7 93,65 97,51 +3,в том числе:

материалоемкость продукции (стр. 2 / стр. 6 8 49,92 55,64 +5,x 100) зарплатоемкость продукции (стр. 3 / стр. 6 9 38,16 36,50 -1,x 100) амортизацеемкость продукции 10 1,80 1,77 -0,(стр. 4 / стр. 6 x 100) Прочие удельные затраты (стр. 5 / стр. 6 x 11 3,77 3,60 -0,100) Сумма затрат на 1 руб. продукции возросла на 3,86 коп. в связи с повышением материальности продукции на 5,72 коп. Однако имело место снижение зарплатоемкости продукции на 1,66 коп., амортизацеемкости - на 0,коп. и прочих затрат - на 0,17 коп. Далее следует установить причины изменения отдельных затрат.

Таблица – Влияние эффективности использования производственных ресурсов на изменение затрат Фактор влияния на затраты по изготовлению Изменение затрат на производство, продукции тыс. руб.

Расчет Результат, +/- 1. Повышение материальности +5,72 x 138 648 +7 930,2. Снижение зарплатоемкости -1,66 x 138 648 -2 301,3. Снижение амортизацеемкости -0,03 x 138 648 -41,4. Снижение удельных затрат -0,17 x 138 648 -235,Всего... +3,86 x 138 648 +5 351,Повышение материалоемкости продукции вызвало рост затрат на производство на 7930,7 тыс. руб. Однако снижение зарплатоемкости и прочих удельных затрат позволило уменьшить рост затрат на производство на 2578,тыс. руб. (2301,6 + 41,6 + 235,7). В связи с чем общий рост затрат на производство составит 5 351,8 тыс. руб.

Для детализации изменения материалоемкости продукции целесообразно разложить показатель материалоемкости на составные элементы, а именно:

М = С / Q = С / Q + С / Q + С / Q + С / Q, ем м.с м т э в где С - затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, м комплектующие изделия;

С - затраты на топливо;

т С - затраты на энергию;

э С - затраты на воду.

в Все данные, необходимые для проведения детализации, также представлены в форме N 5-з. Приведенная формула характеризует аддитивную зависимость материалоемкости продукции от рассматриваемых факторов, т.е. затрат на 1 руб. производства продукции, сырья, материалов (С ), топлива (С ), энергии (С ) и м т э воды (С ). Отсюда общее изменение материалоемкости продукции равно в сумме изменений затрат по этим видам факторов, т.е.

ДЕЛЬТА М = ДЕЛЬТА С + ДЕЛЬТА С + ДЕЛЬТА С + ДЕЛЬТА С.

ем м т э в Таблица –Детализация факторов изменения материалоемкости продукции Показатель Номер Базовый Отчетный Изменения, строки период период +/- Материальные затраты, всего 1 65 126 77 140 +12 в том числе:

сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, 2 62 668 62 668 +11 комплектующие изделия топливо 3 596 596 +энергия 4 1 563 1 563 +вода 5 299 299 +выпуск товаров и услуг 6 130 462 130 462 +8 Затраты на 1 руб. продукции, коп.

Материалоемкость продукции (стр. 1 / стр. 6) 7 49,92 55,64 +5,Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, 8 48,03 53,45 +5,комплектующие изделия (стр. 2 / стр. 6) Топливо (стр. 3 / стр. 6) 9 0,46 0,50 +0,Энергия (стр. 4 / стр. 6) 10 1,20 1,41 +0,Вода (стр. 5 / стр. 6) 11 0,23 0,28 +0,Повышение материалоемкости продукции имело место в связи с ростом затрат на сырье, материалы и покупные изделия на 1 руб. затрат на производство на 5,42 коп., а также с ростом затрат на топливо, электроэнергию и воду.

Влияние отдельных факторов на сумму материальных затрат составило:

- в связи с ростом затрат на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты на 5,42 коп. - 7514,7 тыс. руб. (5,42 x 138 648 / 100);

- из-за повышения энергоемкости продукции на 0,21 коп. - на 291,2 тыс.

руб. (0,21 x 138 648 / 100);

- в связи с повышением затрат на воду на 1 руб. продукции на 0,05 коп. - на 63,9 тыс. руб. (0,05 x 138 648 / 100);

- из-за роста затрат на топливо на 1 руб. продукции на 0,04 коп. - 55,4 тыс.

руб. (0,04 x 138 648 / 100).

Общее влияние: 7514,7 + 291,2 + 63,9 + 55,4 = 7 930,6 тыс. руб.

Изучение данных бухгалтерского учета позволяет установить причины изменения частных показателей материалоемкости. Это повышение цен на бумагу, картон и другие материалы, рост тарифов на электроэнергию и воду.

На расход материальных затрат влияет применяемая технология, проведение режима экономии и др.

Для того чтобы детализировать факторы изменения зарплатоемкости продукции, следует числитель и знаменатель формулы определения зарплатоемкости продукции умножить на среднесписочную численность персонала, как это показано в формуле:

З = (С + С ) / Q x P / P = P / Q (С + С ) / P = t - З, ем оп отч оп отч ем ср где З - зарплатоемкость продукции;

ем С - затраты на оплату труда;

оп С - ЕСН;

отч Р - среднесписочная численность персонала.

Отношением P / Q характеризуется трудоемкость продукции (t ), ем отношение (С + С ) / Р среднюю за отчетный период заработную оп отч плату одного работника с учетом ЕСН (З ).

ср Таким образом, полученная модель позволяет определить влияние на зарплатоемкость изменения трудоемкости выпускаемой продукции и средней заработной платы работников.

Таблица – Влияние отдельных факторов на зарплатоемкость продукции Показатель Номер Предыдущий Отчетный Изменения, строки период период +/- Затраты на оплату труда с ЕСН, тыс. 1 49 784 50 611 +руб.

Выпуск продукции, товаров, услуг, тыс. 2 130 462 138 648 +8 руб.

Среднесписочная численность 3 305 298 -персонала, чел.

Зарплатоемкость продукции, коп. 4 38,16 36,50 -1,(стр. 1 / стр. 2 x 100) Трудоемкость продукции, чел. / тыс. 5 0,00234 0,00215 -0,руб. (стр. 3 / стр. 2) Средняя годовая заработная плата одного 6 163,22 169,83 +6,работника (с учетом ЕСН), тыс. руб.

(стр. 1 / стр. 3) Влияние отдельных факторов (изменения трудоемкости продукции и среднегодовой оплаты труда одного работающего) на зарплатоемкость продукции определяется методом разниц по формулам:

ДЕЛЬТАЗ = ДЕЛЬТАt З ;

ем. труд. ем ср.б.

ДЕЛЬТАЗ = t ДЕЛЬТАЗ.

ем. ср. ем. от. ср.

В связи с уменьшением трудоемкости продукции на 0,00019 руб.

зарплатоемкость продукции уменьшилась на 0,031 руб. (-0,00019 x 163,22 = 0,03), а в связи с ростом среднегодовой заработной платы на 6,61 тыс. руб.

зарплатоемкость продукции повысилась на 0,014 коп. (0,00215 (+6,61) = 0,014).

Общее влияние: - 0,031 + 0,014 = 0,017 руб., или 1,7 коп.

Общая сумма экономии затрат в связи со снижением зарплатоемкости продукции составила 2301,6 тыс. руб. (см. табл. 3), в том числе:

- за счет снижения трудоемкости продукции на 4298 тыс. руб. (-0,031 x 138648 / 100), но рост средней заработной платы одного работающего уменьшил экономию на 1941 тыс. руб. (+0,014 x 138 648 / 100), общее влияние - 2357 тыс. руб. (-4298 + 1 941 = 2357 тыс. руб.), некоторое расхождение в данных 2301,6 и 2357,0 - результат округления данных в процессе расчетов.

Таким образом, в основном экономия получена в связи со снижением трудоемкости продукции.

Снижение трудоемкости продукции может быть результатом изменения ассортимента выпускаемой продукции (т.е. изготовления менее трудоемкой продукции), механизации и автоматизации производства, внедрения прогрессивной технологии, повышения квалификации рабочих, улучшения использования рабочего времени и т.п. На среднегодовой уровень заработной платы могут оказать влияние также изменения в структуре персонала, в формах оплаты труда работников. Влияние этих и других факторов можно установить на основе анализа данных бухгалтерского учета, учетной политики организации и положений по оплате труда, в частности перечня премий, выплачиваемых работающим в соответствии с коллективным договором, включаемых в себестоимость.

Для детализации факторов, влияющих на амортизацеемкость продукции, данный показатель можно разложить (расчленить) в виде следующей модели путем умножения числителя и знаменателя формулы на среднегодовую стоимость основных производственных фондов, т.е.

А = С / Q = (С Ф ) / (Q Ф ) = (С / Ф )(Ф / Q) = А f, ем ам ам осн осн ам осн осн н ем где А - амортизацеемкость продукции;

ем С - амортизация основных фондов;

ам Q - объем продукции и услуг.

Отношением С / Ф характеризуют среднюю норму амортизации (А ), ам осн н а отношение Ф / Q - фондоемкость продукции (f ).

осн ем Влияние изменения средней нормы амортизации на амортизацеемкость продукции определяется по формуле:

ДЕЛЬТАА = ДЕЛЬТАА f.

ем н ем. баз Изменение фондоемкости - по формуле ДЕЛЬТАА x f = А ДЕЛЬТАf.

ем н. от. ем Таблица – Влияние отдельных факторов на амортизацеемкость продукции Показатель № Предыдущий Отчетный Отклонение, строки период период +/- Амортизация, тыс. руб. 1 2 344 2 460 +Выпуск товаров, работ, услуг, тыс. руб. 2 130 462 138 648 +8 Амортизацеемкость продукции (стр. 1 / 3 1,796 1,774 -0,стр. 2 x 100) Среднегодовая стоимость основных 4 48 922 50 928 +2 средств, тыс. руб.

Средняя норма амортизации (стр. 1 / стр. 5 4,791 4,830 +0,4) x Фондоемкость продукции (стр. 4 / стр. 2), 6 0,3750 0,3673 -0,тыс. руб Повышение средней нормы амортизации увеличило амортизацеемкость продукции на 0,0146 [+0,039 x 0,3750], а снижение фондоемкости продукции на 0,0077 уменьшило амортизацеемкость продукции - на 0,0371 [4,83 (-0,0077)] = 0,0371). Общее влияние: 0,0146 - 0,0371 = -0,0225 тыс. руб. Снижение амортизацеемкости позволило снизить затраты на производство в размере 41,тыс. руб. (см. табл. 3), в том числе за счет снижения фондоемкости продукции:

Pages:     | 1 |   ...   | 11 | 12 || 14 | 15 |   ...   | 21 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.