WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 12 | 13 || 15 | 16 |   ...   | 24 |

- между фактическими и плановыми затратами на рубль товарной продукции (или выручки);

- между затратами на рубль товарной продукции (или выручки) в отчетном и аналогичном прошлом периоде (хотя такое сравнение несколько условно из-за разного состава продукции).

На отклонение затрат отчетного периода на 1 рубль товарной продукции от затрат аналогичного прошлого периода оказывают влияние разные факторы:

объем и структура продукции, себестоимость продукции, цены на продукцию и материалы [33, стр. 89 - 92], [23, стр. 474 - 478].

Объектом анализа является изменение затрат на 1 рубль товарной продукции по факту по сравнению с планом.

Рассмотрим влияние на это изменение вышеперечисленных факторов.

Для удобства проведения аналитических действий заполним таблицу 11.

Таблица Данные для расчета влияния факторов на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции (цифры условные).

Наименование показателей Но- За отмер четный стро- год ки 1 2 Полная себестоимость товарная продукции по плану, тыс. 1 руб.

Себестоимость фактически а) по плановой себестоимо- 2 выпущенной продукции, тыс. сти руб.

б) по фактической себестои- 3 мости Товарная продукция в опто- а) по плану 4 вых ценах, тыс. руб.

б) фактически в плановых 5 ценах в) фактически в действую- 6 щих ценах Затраты на 1 рубль товарной продукции по плану, коп. 7 86,Затраты на 1 рубль фактиче- а) по плану, пересчитанному 8 88,ски выпущенной продукции на фактический выпуск и ас- сортимент (строка 2:строка 5) б) фактически в действую- 9 87,щих ценах (строка 3 :срока 6) в) фактически в плановых 10 88,ценах Фактически затраты на 1 рубль товарной продукции выше плановых на 0,98 коп. (87,92 - 86,94). Это увеличение являлось результатом совместного влияния следующих факторов:

1. структурных сдвигов в продукции.

Влияние +1,43 коп. (88,37 - 86,94) 2. изменения себестоимости продукции.

Влияние -0,33 коп. (88,04 - 88,37) 3. изменения цен на продукцию и материалы.

Влияние - 0,12 коп. (88,04 - 87,92) Суммарное влияние: +1,43-0,33-0,12 = +0,98.

Увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции на 0,98 коп. означает соответствующее уменьшение прибыли на 1 рубль товарной продукции.

4.4. Функционально-стоимостной анализ.

Функционально-стоимостной анализ (ФСА) - это планомерная рационализация объектов на основе анализа их функций. Это метод выявления и мобилизации резервов экономии ресурсов и снижения затрат.

Он применяется не изолировано, а в системе других методов анализа.

Одним из основных положений в теории ФСА является утверждение о том, что в любом объекте имеются излишние затраты, не обусловленные его назначением и функциями. Эти затраты являются следствием ненужных функций или неэкономичных способов реализации необходимых функций.

Метод ФСА универсален, т.к. его можно применять на стадии НИОКР при создании новой конструкции, в сфере производства уже освоенных изделий для совершенствования их конструкции, в организации основного и вспомогательного производства, в системе управления и т.д. Но проведение ФСА в различных областях имеет свои цели и свои особенности. Наиболее разработана методика ФСА для совершенствования конструкций выпускаемых изделий.

Что такое функция Функция - это внешнее проявление свойства объекта, его качественно определяемая сторона. Количественно определяемая сторона свойства - параметр. Совокупность свойств объекта, проявляющихся через функции, позволяющие удовлетворять определенные потребности в соответствии с назначением объекта, представляют собой качество этого объекта, определяющие его полезность.

Таким образом, функция - это главный компонент полезности, который проявляется в сфере эксплуатации или потребления. Состав функций определяется назначением объекта, требованиями к его параметрам, конструкции, способу изготовления, условиям эксплуатации.

Между полезностью и стоимостью объекта могут быть различные соотношения, что связано с разными условиями производства и эксплуатации, разными требованиями потребителя.

Цель ФСА и состоит в том, чтобы установить оптимальное соотношение между выполняемыми объектом функциями и затратами на его производство и эксплуатацию или приблизиться к этому соотношению. Оптимальным является соотношение, при котором достижение высокой степени удовлетворения потребностей обеспечивается минимальными затратами на создание и эксплуатацию объекта. Величина затрат на разработку, производство и эксплуатацию объекта зависит от большого количества факторов, многие из которых определяются выполняемыми этим объектом функциями.

ФСА - это анализ функций и затрат, позволяющий выявлять и устранить излишние функции, а значит и излишние затраты на их реализацию.

Если в анализе хозяйственной деятельности мы рассматриваем объект (например, продукцию) в его конкретной форме и поэтому главное место занимает структурный и предметный анализ, то в ФСА главным является функциональный анализ. Объект рассматривается как совокупность функций, которые он выполняет или должен выполнять.

Но и структурный анализ используется. По производимому объекту сначала проводится анализ структуры, а затем - функций.

По проектируемому - сначала анализируются функции, а затем структура.

ФСА - коллективный труд конструкторов, технологов и экономистов.

Более подробно об этом можно просмотреть в работах Н.К. Моисеевой и М.Т. Карпунина [37], М.И. Баканова и А.Д. Шеремета [3], З.М. Завьяловой [47, гл. 9].

Дополнительно к главе 4 можно посмотреть [43, § 3.2], [44] Вопросы и задания для самоконтроля.

1. Почему в анализе затрат необходима их классификация 2. Какие цели преследует анализ сметы затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) 3. С какой целью анализируется себестоимость продукции (работ, услуг) 4. Почему отдельные виды расходов по смете и в себестоимости могут не совпадать 5. Какая классификация используется при анализе затрат на единицу продукции 6. Какие аналитические возможности предоставляет классификация затрат на постоянные и переменные 7. Какие классификации затрат лучше использовать при анализе вопросов ценообразования, оценке финансовых результатов, целесообразности приобретения нового оборудования 8. Какая модель калькулирования затрат используется в нашей стране 9. Какое значение в анализе затрат имеет правильный выбор баз распределения накладных расходов 10. Какое значение в анализе имеет срок составления калькуляции затрат 11. В каких случаях объектом анализа являются затраты на 1 руб. продукции 12. Какую роль в снижении затрат играет функционально-стоимостной анализ 5. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.

Результат- это конечный итог, показатель какой-либо деятельности (работы в какой-либо области).

Так как предприятие осуществляет свою деятельность в различных областях, то можно говорить о множественности ее результатов. Степень детализации результатов деятельности определяется аналитиком. Можно выделить результаты производственной, финансовой, инвестиционной, инновационной, коммерческой, снабженческой, управленческой, социальной, технической и технологической, экологической, организационной и другой деятельности.

Проведем анализ результатов отдельных видов деятельности.

5.1. Анализ экономических (финансовых) результатов деятельности предприятия.

Целью анализа является определение путей оптимизации величины прибыли предприятия в целом и от отдельных видов деятельности.

В ходе достижения данной цели решаются следующие задачи:

1. анализ динамики, структуры и структурной динамики прибыли от основной деятельности, от финансово-хозяйственной деятельности, от обычной деятельности, чистой прибыли;

2. анализ влияния факторов на величину прибыли на каждом этапе ее расчета;

3. анализ влияния изменения прибыли на изменение показателей эффективности деятельности предприятия;

4. анализ использования прибыли предприятия.

Анализ начинаем с динамики финансовых результатов, для чего используем таблицу, копирующую форму №2, дополненную расчетом темпов прироста:

Таблица Наименование Данные за Данные за Изменение показателя прошлый год, отчетный год, в абс. ве- темп при- руб. руб. личине, роста, % руб., (+,-) Полученные данные в дальнейшем могут быть использованы в процессе факторного анализа прибыли. Проведенные в таблице 12 расчеты позволяют получить первое представление о направлениях изменений финансовых результатов деятельности предприятия и об основных взаимозависимостях этих изменений (темп роста выручки, полной себестоимости, прибыли от продаж и т.д.).

Анализ структуры и структурной динамики прибыли требует определенного видоизменения способа представления данных ф.№2 по составу показателей. Для этого составляется следующая таблица:

Таблица Наименование Прошлый год Отчетный год Структурная показателей абс.знач., абс.знач., динамика руб. * руб. * 1 2 3 4 5 1. Прибыль от + + продаж 2.Проценты к по лучению Проценты к уплате Сальдо п.2 + + 3. Доходы от уча- + + стия в других организациях 4. Прочие операц.

доходы Прочие операц.

расходы Сальдо п.4 + + 5. Внереализационные доходы Внереализационные расходы Сальдо п.5 + + 6. Налог на при- + + быль 7. Чрезвычайные доходы Чрезвычайные расходы Сальдо п.7 + + 8. Чистая (нерас- пределенная) 100 100 прибыль В графах 3 и 5 (*) таблицы 13 возможны два варианта записи:

1. если чистая прибыль больше, чем прибыль от продаж - "удельный вес в чистой прибыли, %";

2. если чистая прибыль меньше прибыли от продаж - "соотношение с чистой прибылью, %".

При этом графы 3 и 5 заполняются только по тем данным, которые в таблице отмечены знаком (+). Полученные цифры суммируются. Результат сложения должен быть равен 100%. Данные по сальдовым строкам могут быть как со знаком (+), так и со знаком (-), по налогу на прибыль - со знаком (-).

Полученные в таблице данные о структуре источников формирования чистой прибыли предприятия позволяют оценить вклад различных видов и направлений деятельности предприятия в формировании его конечного финансового результата. Отрицательные значения по сальдовым строкам требуют дополнительного анализа с использованием других форм бухгалтерской отчетности, данных пояснительной записки (расшифровки по строкам 90, 100, 120, ф.№2), т.к. они уменьшают чистую прибыль предприятия.

Для углубленного анализа прибыли необходимо определить факторы, влияющие на ее размер. Для начала все факторы разделяют на внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся:

1. природно-климатические условия, транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних и дополнительную прибыль - у других предприятий;

2. деятельность государства (изменение норм амортизации, ставок ММОТ, налогов и их ставок, цен на продукцию естественных монополий и т.п.);

3. изменение рыночной конъюнктуры (цен на сырье, материалы, торговые наценки, скидки, цен на готовую продукцию, спроса, предложения со стороны конкурентов и т.п.);

4. нарушение контрагентами государственной дисциплины по хозяйственным вопросам, затрагивающим интересы предприятия.

Данные факторы могут предполагаться, но в целом предприятие должно уметь адаптироваться к их изменениям. Непосредственно от предприятия зависят внутренние факторы, влияющие на размер прибыли. К ним относятся:

1. факторы, определяющие результаты работы предприятия и ее эффективность;

2. факторы, связанные с нарушением предприятием государственной дисциплины по следующим направлениям:

- нарушение действующего порядка установления и применения цен, а также торговых наценок и скидок;

- экономия, полученная в результате невыполнения необходимых мероприятий по охране труда, улучшению условий труда и техники безопасности; невыполнения планов ремонта (капитального и текущего) основ ных средств; недоиспользования средств на подготовку и повышение квалификации персонала предприятия;

- непроведения мероприятий по испытанию и освоению новой техники и т.д.;

- экономия, полученная от выпуска продукции с отступлениями от условий стандартов, рецептур, технических условий и от нарушения технологии производства.

Рассчитать влияние факторов, изложенных в п.2 возможно при проведении внутреннего анализа. При внешнем анализе оценивается влияние на прибыль факторов, определяющих результаты работы предприятия и ее эффективность.

Рассмотрим некоторые варианты факторного анализа прибыли. Сравнение может осуществляться между фактическими и плановыми данными, между данными за отчетный и аналогичный прошлый (базовый) периоды.

Факторный анализ прибыли от продаж.

I. Анализ прибыли от продаж всей продукции (работ, услуг) 1) Анализ по данным ф.№2.

Факторная модель (аддитивная):

Пп= Вн - С/С - КР - УР, (5.1 ) где Пп - прибыль от продаж (стр.050), Вн - выручка-нетто (стр.010), С/С - себестоимость проданной продукции (работ, услуг) (стр.020), КР - коммерческие расходы (стр.030), УР - управленческие расходы (стр.040).

Для проведения анализа составляем таблицу 14. По стр.1 и 2 могут быть взяты плановые и фактические данные.

Таблица Исходные данные для анализа влияния факторов на прибыль от продаж (тыс.руб.) Периоды Вн С/С КР УР Пп 1. базовый (б) 95250 65622 2113 9615 2. отчетный (о) 99935 69131 2201 9307 3. изменение + 4685 + 3509 + 88 - 308 + (стр.2 - стр.1) (+,-) Анализ проводится способом цепных подстановок. Подстановки осуществляются следующим образом:

(тыс.руб.) Показа- Вн С/С КР УР Прибыль Влияние фактель от продаж тора (*) на прибыль от продаж базовый Внб С/Сб КРб УРб Ппб - 95250 65622 2113 9615 17900 усл.1 Вно * С/Сб КРб УРб Ппусл.1 Ппусл.1 - Ппб 99935 65622 2113 9615 22585 + усл.2 Вно С/Со * КРб УРб Ппусл.2 Ппусл.2 - Ппусл.99935 69131 2113 9615 19076 - усл.3 Вно С/Со КРо * УРб Ппусл.3 Ппусл.3 - Ппусл.99935 69131 2201 9615 18988 - отчетный Вно С/Со КРо УРо * Ппо Ппо - Ппусл.99935 69131 2201 9307 19296 + Проверка:

1. Пп = + 2. + 4685 - 3509 - 88 + 308 = Выводы:

1. Увеличение выручки увеличило прибыль от продаж на 4685 тыс. руб.

2. Увеличение себестоимости уменьшило прибыль на 3509 тыс.руб.

3. Увеличение коммерческих расходов уменьшило прибыль на 88 тыс.руб.

4. Уменьшение управленческих расходов увеличило прибыль на тыс.руб.

Можно упростить анализ, используя следующую таблицу:

(тыс.руб.) Факторы Периоды Абсолютные Влияние на приизм. (+,-) быль от продаж Базовый Отчетный Вн 95250 99935 + 4685 + С/С 65622 69131 + 3509 - КР 2113 2201 + 88 - УР 9615 9307 - 308 + Пп 17900 19296 + 1396 + Если формулу (5.1) представить в следующем виде:

Pages:     | 1 |   ...   | 12 | 13 || 15 | 16 |   ...   | 24 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.