WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 11 | 12 || 14 | 15 |   ...   | 24 |

1. затраты, осуществленные за определенный период времени;

2. затраты, осуществленные в связи с производством и продажей определенного объема продукции (работ, услуг) и входящие в себестоимость этой продукции (работ, услуг).

Затраты первой группы, в свою очередь можно рассматривать с двух позиций:

- во-первых, данные затраты включают кроме затрат, входящих в полную себестоимость продукции (работ, услуг), также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов;

- во-вторых, затраты за период можно рассматривать как непроизводственные расходы, которые связаны не с производственными процессами, а с получением в течение периода услуг. Они не учитываются при определении себестоимости производства продукции. Это коммерческие и управленческие расходы.

В этом случае затраты вспомогательных и обслуживающих цехов также входят в затраты за период.

Затраты, перечисленные в первой позиции входят в смету затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг). Определить на основе сметы затрат полную себестоимость произведенной продукции можно путем исключения из нее (сметы) затрат, относимых на непроизводственные счета, сальдо расходов будущих периодов и сальдо затрат в незавершенном производстве.

Анализ сметы затрат и расчет полной себестоимости осуществляется в таблице 9:

Таблица Элементы затрат По смете Фактически Отклонения от сметы Абсол. Удельн. Абсол. Удельн. Абсо- В уд.

знач., вес в знач., вес в лютное, весах руб. общей руб. общей руб. п.п.

сумме сумме (+, -) затрат, затрат, % % 1. Материальные затраты 2. Оплата труда 3. Амортизация 4. Прочие затраты Итого затрат Затраты, списанные на непроизводственные счета Прирост (+), уменьшение (-) остатков РБП Прирост (+), уменьшение (-) остатков незавер.

производства Производственная себестоимость товар. продукции Коммерческие расходы Полная себестоимость товарной продукции При этом надо иметь в виду, что размеры отдельных видов расходов по смете и в себестоимости могут не совпадать, т.к. в смете учитываются затраты за период не зависимо от объекта отнесения, а в себестоимости - затраты, отнесенные к определенному объекту независимо от периода, когда они произведены.

Кроме того, в смете затраты группируются по экономическим элементам, а в себестоимости - по статьям калькуляции (хотя их можно сгруппировать и по элементам). Но общую величину себестоимости (производственной и полной) произведенной за период продукции по таблице 9 можно определить.

Затраты, отраженные во второй позиции как элементы себестоимости производства продукции (работ, услуг) - это затраты только на уровне основных производственных цехов предприятия.

Естественно, что при калькулировании себестоимости единицы продукции (работ, услуг) встает вопрос о распределении затрат за период, для чего требуется анализ баз распределения (см. 4.2.).

Смета затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) составляется по экономическим элементам: материальные затраты, оплата труда, амортизация, прочие затраты.

Аналогично классифицируются и затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг). Данная классификация позволяет определить, вопервых, потребность предприятия в различных ресурсах, а, во-вторых, оценить тип производства - материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое.

Но эта классификация непригодна для анализа затрат на единицу продукции (работ, услуг). В этом случае затраты классифицируются по калькуляционным статьям:

1. сырье и материалы;

2. покупные полуфабрикаты и комплектующие;

3. возвратные отходы;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. основная заработная плата производственных рабочих;

6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих;

8. расходы на подготовку и освоение производства;

9. общепроизводственные расходы, в т.ч.

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы.

10. общехозяйственные расходы;

11. потери от брака;

12. прочие производственные расходы;

13. внепроизводственные (коммерческие) расходы.

При более детальном анализе комплексные статьи (8, 9, 10, 13) могут расшифровываться.

Классификации затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции смотрите по гл. 25, ч.II Налогового кодекса РФ.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет рассчитать технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

Статьи (1 - 7) составляют технологуческую себестоимость, статьи (1 - 9) - цеховую, статьи (1 - 12) - производственную, статьи (1 - 13) - полную себестоимость продукции.

Анализ осуществляется в таблице:

Таблица Статьи Прошлый год Отчетный год Изменения кальку- Абсол. Уд. вес Абсол. Уд. вес В абсол. В уд. Темп ляции знач., в общей знач., в общей знач., весах, роста, руб. величи- руб. величи- руб., п.п., % не за- не за- (+, -) (+, -) трат, % трат, % 1 2 3 4 5 6 7 В графе 1 таблицы 10 приводится перечень статей калькуляции, приведенный выше (или принятый в учетной политике предприятия) с введением итоговых строк:

1. после строки 7 - итого технологическая себестоимость;

2. после строки 9 - итого цеховая себестоимость;

3. после строки 12 - итого производственная себестоимость;

4. после строки 13 - итого полная себестоимость.

Можно использовать и другие классификации затрат:

1. Прямые затраты (непосредственно связанные с производством данного продукта) и косвенные затраты (связанные с производством нескольких видов продукции).

2. Текущие (имеющие частую периодичность) и периодически осуществляемые. При анализе периодически осуществляемых затрат оцениваются резервы, созданные для их равномерного списания на себестоимость (резерв на предстоящую оплату отпусков, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на ремонт основных производственных средств) [32, гл. 25].

3. Принимаемые и не принимаемые в расчет при принятии управленческих решений.

4. Устранимые (затраты, которые можно избежать, если выбрать альтернативный курс действий) и неустранимые, избежать которых невозможно.

5. Постоянные и переменные затраты (директ-костинг).

Это классификация затрат в зависимости от реакции на изменение объема производства. Эта реакция может быть разной.

- переменные затраты - это затраты, изменяющие прямо пропорционально изменению объема производства;

- постоянные затраты не изменяются при изменении объема производства;

- затраты, которые изменяются с изменением объема производства, но не сразу и не линейно.

Это так называемые полупостоянные и полупеременные затраты.

Они требуют расклассификации на постоянную и переменную части с использованием методов максимальной и минимальной точки и наименьших квадратов[14, стр.17 - 20].

6. Возвратные (или возмещаемые) и безвозвратные (затраты, которые возникли в результате какого-то решения в прошлом и не могут быть изменены никаким решением в будущем).

7. Бухгалтерские (явные) и экономические (неявные, или затраты упущенных возможностей) затраты.

8. Средние затраты на единицу продукции (работ, услуг) - предельные (маржинальные) затраты.

9. Регулируемые и нерегулируемые в рамках отдельных подразделений предприятия.

В результате осуществления вышеприведенных классификаций мы получаем такое же (или большее) количество видов состава затрат.

По каждому виду можно провести анализ динамики, структуры и структурной динамики затрат (аналогично таблице 10), что позволит максимально полно оценить все аспекты их изменения.

В анализе себестоимости целесообразно учитывать не только её экономическое, но и налоговое понятие, т.к. они отличаются в связи с регулированием государством отдельных процессов и способов расчета (нормы, нормативы, лимиты, способы амортизации и т.п.) Использование в анализе той или иной классификации затрат зависит от цели, которую ставит перед собой аналитик (влияние на ценообразование, выбор нового продукта, правильная оценка финансовых результатов, просчет вариантов изменения производственной мощности, оценка эффективности принятия новых заказов, приобретения нового оборудования и т.д.).

4.2. Анализ калькулирования затрат.

Калькулирование затрат - это процесс отнесения затрат к определенным объектам затрат (продукту, процессу, работе, услуге, заказу и т.д.).

Затраты могут непосредственно относится на объект (например, при позаказной калькуляции) или сначала накапливаться в подразделении, в котором объект обрабатывается.

Существует несколько "моделей затрат" или моделей калькулирования затрат:

1. модель калькулирования с полным распределением затрат по объектам;

2. модель калькулирования с выделением устранимых затрат, т.е. затрат, которых можно было бы избежать, если бы данный продукт был снят с производства;

3. модель калькулирования по переменным затратам, или модель маржинального калькулирования (директ-костинг);

4. модель калькулирования по нормативным затратам (стандарт-костинг).

В нашей стране используется первая модель. В западных странах она применяется для финансовых целей. В управлении же затратами используют, а значит и анализируют все остальные модели.

Рассмотрим более подробно анализ модели калькулирования с полным отнесением затрат по категориям. Объектом анализа является классификация затрат по статьям калькуляции.

Анализ начинается с определения динамики, структуры и структурной динамики статей данной классификации.

В данной модели все косвенные затраты (или накладные расходы) распределяются между единицами продукции пропорционально какой-либо базе.

У нас в стране традиционно используется в качестве базы основная заработная плата производственных рабочих. Но при таком распределении накладных расходов все подразделения предприятия уравниваются, теряется специфика их работы и специфика продукции.

Задачей анализа данной модели калькулирования является выявлением возможных баз распределения накладных расходов для всех подразделений предприятия и выбор из них наиболее эффективных, т.е. в наибольшей степени отражающих вклад каждого подразделения в общие результаты деятельности предприятия.

Процесс выбора баз распределения и их оценки включает ряд этапов:

1. распределение общехозяйственных расходов между всеми (основными, вспомогательными, обслуживающими) цехами;

2. отнесение накладных расходов вспомогательных и обслуживающих цехов (вместе с частью общехозяйственных расходов) на накладные расходы основных цехов;

3. распределение накладных расходов основных цехов (вместе с частью накладных расходов, перешедших от вспомогательных и обслуживающих цехов) по видам продукции;

4. определение накладных расходов в единице продукции.

На каждом этапе предполагаются базы распределения, рассчитываются и сравниваются результаты их применения. В качестве примера можно привести следующие базы распределения: площадь цеха, количество работающих, стоимость оборудования, прямые затраты, произведенная продукция и т.д.

На Западе это называется калькулированием накладных расходов по функциям, как часть калькулирования всех затрат по функциям (системы АВС).

В зависимости от специфики отрасли анализу могут подвергаться позаказная, попроцессная или пооперационная (партионная) калькуляция; калькуляция совместно производимых и побочных продуктов.

Использование метода маржинального калькулирования позволяет получить информацию о нижней границе цены, т.е. предела, до которого предприятие ещё может снизить цену, если спрос снизился или нужно завоевать определенный сегмент рынка. Это метод (или система) дискрет-костинга. Он применяется только во внутреннем анализе для оценки экономических результатов и управленческой деятельности различных подразделений предприятия.

В системе "директ-костинг" производственная себестоимость единицы произведенной продукции (работ, услуг) формируется только из переменных затрат. Постоянные затраты (затраты за период) собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью списываются на уменьшение прибыли, полученной от продажи продукции в данном отчетном периоде.

Система "директ-костинг" создает основу для анализа зависимости по цепочке "объем - затраты - прибыль".

В ходе этого анализа можно определить точку безубыточности (порог рентабельности, мертвую точку), запас финансовой прочности и силу воздействия операционного (производственного) рычага (левериджа), которые используются в анализе риска в деятельности предприятия (см. гл. 7).

В зависимости от срока составления различают предварительную и последующую калькуляцию (отчетную, или фактическую).

К предварительным калькуляциям относятся:

1. проектные калькуляции, которые составляются на проект (например, инвестиционный);

2. сметные, которые составляются на разовый заказ (на продукцию, услуги на сторону);

3. нормативные могут быть определены по-разному:

- по текущим затратам, достигнутым на начало периода;

- на основе прогнозов на будущее (т.е. с учетом возможностей использования более совершенных технологических процессов, прогрессивных видов сырья, новых поставщиков и т.д.).

В нашей стране преобладают нормативы первого вида. Нормативы второго вида используются в системе стандарт-костинга, применяемой на Западе.

Именно на основе этих нормативов формируется плановая калькуляция.

Система "стандарт-костинг" больше всего подходит для предприятий, процесс деятельности которых состоит из ряда общих или повторяющих операций. В остальных случаях её использование затруднено.

В ходе анализа оценивается целесообразность применяемого способа расчета нормативов и их вид (нормативы только по количеству, только по качеству, по количеству и качеству одновременно), а также способ реагирования на отклонение от нормативов.

Отчетные (последующие) калькуляции отражают фактические затраты за период. На их основе можно определить, какие расходы и потери имело предприятие, которые не были предусмотрены предварительной калькуляцией, оценить их и установить пути ликвидации или сокращения (потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостача ТМЦ в производстве и т.д.).

4.3. Анализ затрат на 1 рубль продукции (работ, услуг).

Анализ затрат на 1 рубль продукции используется для сравнения уровня затрат в производстве различных видов продукции на одном предприятии или между предприятием различных отраслей.

Объектом анализа является разность:

Pages:     | 1 |   ...   | 11 | 12 || 14 | 15 |   ...   | 24 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.