WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 41 |

Помимо указанных факторов одним из важных последствий проведенной в 2001 г. реформы налога на прибыль организаций стало изменение поведения предприятий в результате изменения предельных эффективных ставок налогообложения прибыли, что, в свою очередь, изменило стимулы к достоверному декларированию налогооблагаемой прибыли.

Помимо изменения законодательства и изменения поведения предприятий из-за изменения предельной ставки налога на прибыль на величину налогооблагаемой прибыли также оказывает влияние множество факторов. При моделировании прибыли, в частности, необходимо учитывать следующее5:

– увеличение объема валового регионального продукта сопровождается увеличением суммы прибыли всех отраслей экономики, при этом можно предположить, что по причине различной рентабельности разных отраслей народного хозяйства одинаковое увеличение различных компонент добавленной стоимости по регионам может приводить к разному росту прибыли, т.е. преимущественным подходом к оценке зависимости прибыли от добавленной стоимости (ваСм., напр.: Формирование методики определения прибыли для целей налогообложения, оценка ее влияния на развитие регионов с учетом вклада налога на прибыль в региональные бюджеты. Научный отчет. АНХ при Правительстве РФ, 2004 г.

лового регионального продукта) является оценка зависимости прибыли от добавленной стоимости различных секторов экономики;

– увеличение тарифов естественных монополий сверх общего роста цен сопровождается увеличением затрат предприятий, что также, в свою очередь, при прочих равных условиях должно сопровождаться снижением прибыли6. В идеальном случае необходимо оценивать влияние на прибыль тарифов на электроэнергию, газ, железнодорожные перевозки, связь, а также тарифов на жилищнокоммунальные услуги;

– увеличение числа убыточных предприятий при прочих равных условиях также должно сопровождаться снижением прибыли, – предприятия по ряду причин, связанных как с внешними условиями их деятельности, с ситуацией на внутренних и внешних рынках, так и с возможными внутренними изменениями, могут переходить в категорию прибыльных и наоборот. При этом мы предполагаем, что увеличение доли убыточных предприятий приводит к сокращению прибыли;

– увеличение заработной платы может приводить к сокращению прибыли при условии, что это увеличение не полностью перекладывается в цены продукции;

– одним из важнейших факторов, характеризующих прибыльность предприятий, является внешнеэкономическая конъюнктура на мировых сырьевых рынках основных товаров российского экспорта, главным образом – мировые цены на нефть.

Соответственно перечисленные выше гипотезы предполагают наличие зависимости прибыли от следующих факторов:

– валовой региональный продукт (и отдельные его компоненты);

– тарифы естественных монополий с учетом или без учета объемов потребления соответствующей продукции;

– доля убыточных предприятий;

– заработная плата и фонд оплаты труда;

– мировые цены на нефть.

Мы в данном случае с учетом регулирования тарифов естественных монополий на основе анализа структуры их выручки и затрат не предполагаем увеличения прибыли соответствующих предприятий.

Перечисленные факторы должны оказывать влияние на величину прибыли в соответствующей модели (показатели должны быть приведены в сопоставимый вид – должны использоваться переменные в расчете на душу населения в сопоставимых ценах). Как показывают результаты оценок, эти факторы оказываются значимыми при проведении оценок на панельных данных на периоде с 1999 по 2003 г. При оценке последствий реформы налога на прибыль и рассмотрении данных за 2001–2002 гг. изменения прибыли, вызванные изменениями законодательства, привели к значительным колебаниям прибыли, при этом большинство из перечисленных факторов оказались незначимыми и были исключены из модели, ниже приведена спецификация модели с учетом этих результатов.

Изменение налоговой базы в результате изменения используемой оценки предельной эффективной налоговой ставки в принципе должно описываться нелинейной зависимостью, поскольку следует ожидать, что предельная отдача капитала в производственной функции репрезентативной фирмы убывает. Кроме того, при определенных условиях зависимость уклонения от налогообложения прибыли от изменений предельной эффективной ставки может также описываться нелинейной зависимостью. Однако если относительные изменения предельной эффективной ставки налогообложения прибыли относительно малы, то можно использовать приближение первого порядка, при котором изменения налогооблагаемой прибыли и предельной эффективной налоговой ставки связаны линейной зависимостью.

Таким образом, мы рассматриваем линейную модель налоговой базы в регионе. Предположением при построении такой модели является то, что при переходе от региона с определенной структурой базы налога на прибыль к региону с другой структурой валового регионального продукта и предельной налоговой ставкой изменение налогооблагаемой прибыли пропорционально изменению ее структуры. В таком представлении предполагается, что различия между регионами, вызываемые не учитываемыми в модели факторами, описываются за счет индивидуальных фиксированных эффектов (при моделировании прибыли в уровнях для отдельных лет). Соответственно можно оценивать на панельных данных следующую модель:

Пi = а0 + а1 Yi + a2 ~ + i, ti где i – индекс региона;

Пi – изменение налогооблагаемой прибыли в 2002 г. по сравнению с ~ П2002,i - П2001,i 2001 г. в условиях 2002 г. на душу населения ( Пi =, Ni ~ где П2001,i – обозначает налогооблагаемую прибыль 2001 года в ценах и законодательных условиях 2002 г.);

Yi – изменение валового регионального продукта в 2002 г. по сравнению с 2001 г. на душу населения в сопоставимых ценах;

~i – оценка изменения предельной ставки налога на прибыль в 2002 г. по t сравнению с 2001 г;

а0, а1, a2 – коэффициенты модели;

i – необъясненная ошибка модели.

Эта модель была оценена на панельных данных по регионам России.

Результаты эконометрического анализа позволяют провести условное факторное разложение изменения налоговой базы в результате налоговой реформы. В соответствии с логикой проведенного анализа можно говорить о том, что изменение доналоговой прибыли складывается из следующих основных компонентов. Во-первых, происходит изменение налогооблагаемой прибыли, связанное с поведенческой реакцией экономических агентов: в соответствии с нашим предположением снижение предельной эффективной ставки налогообложения прибыли должно повысить объем декларируемой прибыли. Во-вторых, происходит изменение валовой прибыли за счет общеэкономических факторов – экономического роста и инфляции. В-третьих, происходит изменение прибыли за счет изменения техники налогообложения – устранения инвестиционной льготы и большего числа прочих льгот, изменения порядка начисления амортизации.

В табл. 1.3 приведены компоненты изменения налогооблагаемой прибыли в результате налоговой реформы в соответствии с построенной моделью. Данный расчет производился в два этапа. В качестве опорного показателя использовался показатель изменения налогооблагаемой прибыли до применения вычетов и льгот (валовая выручка за вычетом издержек предприятий). Затем из форм 5-НБН использовались показатели изменения сумм использованных налоговых льгот в 2002 г. по сравнению с 2001 г. Затем рассматривалось изменение скорректированной налоговой базы, которое раскладывалось на компоненты в соответствии с оцененной моделью.

Таблица 1.Разложение изменения налогооблагаемой прибыли в результате реформы Налогооблагаемая прибыль в 2001 г. 1 545,Отмена инвестиционной льготы +299,Реформирование (отмена) прочих льгот +16,Изменение порядка амортизации -241,Рост прибыли из-за инфляции +233,Увеличение объемов валового регионального продукта +83,Изменение предельной ставки налога и снижение уклонения +41,Прочие факторы -296,Итого изменения +136,База налога на прибыль в 2002 г.

1 682,(для исчисления налога в федеральный бюджет) Суммы, исключаемые из прибыли в связи с предоставлением допол-201,нительных льгот База налога на прибыль 1 401,Источник: расчеты авторов.

Как видно из приведенной таблицы, одним из основных факторов, направленных на увеличение налогооблагаемой прибыли (более 300 млрд руб.), является отмена льгот, действовавших до 2002 г.

Одновременно с этим изменение порядка расчета амортизации позволило в значительной степени (на величину около 240 млрд руб.) компенсировать увеличение налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

В дополнение к перечисленным факторам на прибыль воздействовали макроэкономические факторы (увеличение прибыли из-за увеличения валовой добавленной стоимости в реальном выражении, рост номинальной прибыли из-за общего роста цен в целом по экономике, снижение прибыли из-за действия прочих факторов – увеличения заработной платы, роста затрат на продукцию естественных монополий, увеличения прочих издержек и снижения конкурентоспособности из-за укрепления реального обменного курса рубля и др.), а также изменения поведения предприятий – результаты оценок показали, что небольшое снижение предельной ставки налога на прибыль привело к росту налогооблагаемой прибыли.

В целом анализ результатов реформы налога на прибыль в 2001– 2002 гг. позволил получить следующие выводы. Во-первых, реформирование налога на прибыль привело к относительному выравниванию налоговых условий для различных предприятий, – отмена льгот, которыми могли пользоваться не все налогоплательщики, компенсированная изменениями в правилах расчета амортизации, привела к более равномерному распределению налоговой нагрузки.

Общее увеличение налоговой базы при этом было небольшим (по оценкам, оно составляет около 74 млрд руб.).

Во-вторых, на величину налогооблагаемой базы оказывали существенное влияние макроэкономические факторы, в первую очередь увеличение добавленной стоимости в экономике (рост валового регионального продукта), которое приводило к увеличению базы налога на прибыль (около 84 млрд руб.). Наряду с общим увеличением экономической активности на основе анализа модели налога на прибыль на более широком интервале времени можно отметить, что в 2002 г. по сравнению с 2001 г. на величину налогооблагаемой прибыли оказывали существенное отрицательное влияние несколько факторов. Средние цены на нефть в 2002 г. мало изменились по сравнению с 2001 г.7, при этом существенное укрепление реального обменного курса рубля вместе с увеличением тарифов естественных монополий сверх инфляции, а также ростом средней заработной платы привели к сокращению налогооблагаемой прибыли (изменение оценивается значением около 300 млрд руб.).

В-третьих, результаты оценок показывают, что на величину налогооблагаемой базы также оказало влияние снижение предельной ставки налогообложения прибыли организаций, – оцененное снижение предельной ставки на величину около 0,3% в среднем по России В 2001 г. средние цены на нефть Brent составили 24,4 долл. за баррель, в 2002 г. – 25,0 долл. за баррель.

привело к расширению налогооблагаемой базы на величину около 40 млрд руб.

Влияние изменений налогового законодательства на поступления по налогу на прибыль организаций в 2005–2006 гг. В пояснительной записке к проекту федерального бюджета на 2005 г.

приведена следующая оценка изменения поступлений по налогу на прибыль организаций из-за реформирования налогового законодательства (табл. 1.4).

Таблица 1.Изменение поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в связи с реформированием налогового законодательства в 2005 г.

Изменение поступлений в бюджетную Изменения в налоговом законодательстве систему РФ млрд руб.* % ВВП** Увеличение налоговой ставки по доходам, полученным 4,0 0,в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями с 6% до 9% Изменение базы из-за увеличения ставок НДПИ по -14,8 -0,нефти и газу горючему природному Изменение базы из-за увеличения ставок экспортных -9,9 -0,пошлин на нефть Изменение базы из-за снижения ставки ЕСН 21,5 0,Итого 0,8 0,* Значение взято из пояснительной записки к проекту федерального бюджета на 2005 г.

** Значение получено с помощью расчетов, описанных ниже.

Источник: расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Так как фактические поступления по налогу на прибыль в 2005 г.

в федеральный бюджет существенно превысили указанный в пояснительной записке прогнозный уровень поступлений (377,6 млрд руб.

по сравнению с 259,0 млрд руб.), то для оценки влияния изменения налогового законодательства на поступления по налогу на прибыль организаций указанные в записке значения изменений поступлений умножались на фактические поступления по налогу на прибыль организаций и делились на прогнозное значение данного показателя. В результате были получены изменения поступлений в бюджетную систему РФ по налогу на прибыль организаций из-за изменения налогового законодательства. Как видно из представленных в табл. 1.4 данных, изменения в налоговом законодательстве оказали разнонаправленное воздействие на изменение поступлений по данному налогу. В совокупности данное воздействие на поступления по налогу на прибыль организаций было крайне незначительным (0,02% ВВП).

В пояснительной записке к проекту федерального бюджета на 2006 г. приведена следующая оценка изменения поступлений по налогу на прибыль организаций из-за реформирования налогового законодательства.

Таблица 1.Изменение поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в связи с реформированием налогового законодательства в 2006 г.

Изменение поступлений Изменения в налоговом законодательстве в бюджетную систему РФ млрд руб.* % ВВП* Увеличение до 50% суммы переносимого убытка -13,1 -0,Ускоренное списание амортизации на вновь вводимые -22,0 -0,основные средства в размере 10% Изменение сроков списания расходов на НИОКР -0,6 -0,Увеличение специфической ставки НДПИ на газ при-1,4 -0,родный Итого -37,1 -0,* Значение взято из пояснительной записки к проекту федерального бюджета на 2006 г.

** Значение получено с помощью расчетов, описанных ниже.

Источник: расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 41 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.