WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 || 12 | 13 |   ...   | 41 |

Ставка вычитаемых из налоговой базы расчетных процентов в налоговом году X (например, 2007 г.) соответствует средней величине индексов J (10-летняя правительственная облигация, известная как OLO), которые ежемесячно публикует Fonds des rentes, за год X–2 (например, 2005 г.). За 2005 г. эта средняя величина составляет 3,442%. Начиная с 2008 г. ставка расчетных процентов будет исчисляться таким же образом каждый год (т.е., например, в 2008 г. – на основе средней величины за 2006 г.). При этом новая ставка не может отклоняться больше чем на 1% от ставки, применявшейся в предшествующем году, если королевским постановлением не будет решено отказаться от этого ограничения, но ставка не может быть выше исчисленной средней величины. Предусмотрен допустимый максимум в 6,5%, однако и это ограничение может быть отменено королевским постановлением.

Если налоговая база организации недостаточна для вычета из нее всей суммы расчетных процентов, оставшаяся невычтенная сумма может быть перенесена на следующий налоговый период. В отличие от обычных убытков, которые можно переносить на будущее до бесконечности, невычтенную сумму расчетных процентов можно переносить в течение лишь 7 лет, следующих за годом вычета. Право на перенос вычета расчетных процентов утрачивается, если происходит смена контроля организации, не оправдываемая с финансовой или экономической точки зрения53.

Великобритания В Великобритании новые правила в отношении недостаточной капитализации действуют с 1 апреля 2004 г.Весьма важным нововведением стало распространение правил о трансфертном ценообразовании на операции, где обе стороны являются резидентами Великобритании. Поэтому теперь правила о недостаточной капитализации распространяются и на тех британских заемщиков, которые не получают займов от иностранцев и не владеют имуществом за рубежом.

В основе правил о недостаточной капитализации лежит принцип «вытянутой руки».

Особое внимание обратим на ситуацию, когда имеет место обеспечение (security) займа, предоставляемого на условиях, не соответствующих принципу «вытянутой руки», в результате чего какоелибо затрагиваемое лицо получает преимущество в отношении британского налога (UK tax advantage).

Dduction d’intrt notionnel et suppression de droit d’apport: nouveaux stimulants pour les investissements en Belgique. Janvier 2006.

http://www.kpmg.be/dbfetch/52616e646f6d495688d283129edc9577de19e860fcbaf84210efae1d4/20060106-d_duction_capital_risque_memo_fr.pdf На том же сайте доступна английская версия указанного материала: Notional interest deduction and abolition of capital duty: new boost for investment in Belgium http://www.kpmg.be/dbfetch/52616e646f6d495688d283129edc95771044962b316ed5cbbd33d574048385/20060106-risk_capital_deduction_memo_eng.pdf http://www.hmrc.gov.uk/manuals/intmanual/INTM562010.htm Дли применения этих особых правил участвующие компании должны состоять в «особых отношениях» (special relationship). Это означает, что одна компания контролирует другую или обе контролируются одним и тем же лицом (лицами). При наличии таких особых отношений между кредитором и заемщиком необходимо определить, соответствует ли операция принципу «вытянутой руки». При этом во внимание должны приниматься все факторы (исчерпывающего перечня не установлено), в частности:

– был ли бы произведен заем в отсутствие особых отношений;

– была ли бы сумма займа такой в отсутствие особых отношений;

– ставка процентов и другие условия, на которых был бы произведен заем в отсутствие особых отношений.

Однако для решения вопроса о том, был бы или нет произведен заем в отсутствие особых отношений (и, если был произведен – на какую сумму и на каких условиях), не имеет значения, является ли для кредитора предоставление займов обычной предпринимательской деятельностью.

Франция Во Франции усовершенствованный механизм борьбы с минимизацией налогообложения путем недостаточной капитализации установлен ст. 212 Общего кодекса о налогах. Новые правила вступают в силу с 2007 г. Указанная статья устанавливает следующие общие правила.

Во-первых, процентная ставка ограничивается в соответствии с правилом «вытянутой руки». Проценты, уплачиваемые на суммы, предоставленные предприятию взаимозависимым предприятием55, могут вычитаться из налогооблагаемой базы в пределах величины средней годовой процентной ставки, по которой кредитные организации предоставляют займы предприятиям на среднесрочный период56, или, если сумма процентов превышает эту величину в пределах О взаимозависимости предприятий см. п. 12 ст. 39 Общего кодекса о налогах.

Эти сведения публикуются налоговой администрацией, и налогоплательщики могут ими руководствоваться и ссылаться на них.

процентной ставки, по которой это предприятие-заемщик могло бы получить заем от независимых финансовых организаций в аналогичных условиях. Специалистами высказывается предположение, что на практике налоговые органы будут руководствоваться первым из названных критериев, если сам налогоплательщик не сможет доказать наличие у него возможности применения второго критерия57.

Во-вторых, ограничения на вычет суммы процентов накладываются, когда сумма процентов, уплаченных предприятием группе взаимозависимых предприятий, соответствует вышеназванным ограничениям, но при этом в течение одного финансового года превышает одновременно три следующие величины:

a) произведение суммы указанных процентов на отношение 1,5 суммы собственного капитала (оценивается по выбору предприятия на начало или на конец финансового года) к среднемесячному размеру сумм, полученных от группы взаимозависимых предприятий;

b) 25% текущего результата до уплаты налогов, предварительно увеличенного на сумму указанных процентов, сумм амортизации, учитываемых для определения того же результата, и суммы лизинговых платежей, учитываемых для определения цены передачи имущества по истечении срока договора;

c) сумму процентов, уплаченных этому предприятию взаимозависимыми предприятиями.

Часть суммы процентов, превышающая высший из этих пределов, не подлежит вычету из налоговой базы за данный финансовый год, если только эта часть суммы процентов не составляет менее 150 000 евро.

Однако эту часть суммы процентов можно вычесть из налоговой базы за следующий финансовый год в размере разницы, исчисленной в отношении этого следующего финансового года, между пределом, указанным в пункте b, и суммой процентов, допускаемых к вычету согласно правилу «вытянутой руки». Остаток, не учтенный См., напр.: Draft 2006 Finance Bill: New Thin Capitalization Rules are on their way.

October 11, 2005. http://www.pwcglobal.com/us/eng/tax/its/France-2006-10112005.pdf на конец этого следующего финансового года, может быть учтен в следующие финансовые годы при соблюдении тех же условий, но при этом допустимая к вычету сумма уменьшается на 5%. Это уменьшение применяется в начале каждого из этих финансовых лет58.

Нидерланды Вступившие в силу с 1 января 2004 г. положения о недостаточной капитализации применяются ко всем нидерландским плательщикам корпоративного налога, которые являются частью отечественной или международной группы компаний.

Установлено предельное соотношение долга и акционерного капитала 3:1, которое основывается на размере капитала, исчисленного для целей налогообложения, и сальдо сумм задолженности и подлежащих получению средств. При этом часть суммы долга, превышающая указанный предел, признается превышением, только если составляет более 500 000 евро.

По запросу нидерландской компании-налогоплательщика указанное соотношение может быть превышено, если у группы, в которую входит эта компания, превышено общемировое соотношение долга и акционерного капитала. Общемировое соотношение основывается на данных коммерческой отчетности без исчисления сальдо долгов и причитающихся средств.

При применении этих соотношений суммы долга и капитала определяются средними величинами на начало и конец финансового года.

Подробнее о механизме борьбы с недостаточной капитализацией, устанавливаемом ст. 212 Общего кодекса о налогах, с приведением примеров см.:

http://www.assemblee-nationale.fr/12/rapports/r2568-t3-3.asp (Article 70. Modernisation du dispositif de lutte contre la sous-capitalisation prvu l’article 212 du code gnral des impts. (Rapport fait au nom de la Commission des finances, de l’conomie gnrale et du plan sur le projet de loi de finances pour 2006. Tome III, Volume 1, 3me partie.)) на сайте Национального собрания.

Правила о недостаточной капитализации не ограничивают возможности вычета процентов на сумму займа, полученного от действительно независимого лица59.

США Согласно параграфу 385 Кодекса внутренних доходов США средства, полученные организацией от другой взаимозависимой организации, могут признаваться задолженностью или инвестициями в зависимости от ряда факторов. Например, дочерняя организация может быть малорентабельной на момент получения средств, не иметь достаточных поступлений sдля выплаты процентов и основной суммы долга и не иметь возможности получить заем от какойлибо третьей стороны. К тому же у этой дочерней организации может иметь место просрочка исполнения обязательств по выплате процентов и (или) основной суммы долга, а материнская организация может не принимать должных мер для обеспечения дочерней организации капиталом. В этом случае велика вероятность, что операция будет признана вкладом в капитал, при котором выплаты процентов и (в некоторых случаях) основной суммы долга будут квалифицироваться как выплаты дивидендов или сокращение размера капитала, и не будут уменьшать налоговую базу.

Что касается размера процентной ставки, то согласно параграфу 482 он должен определяться по принципу «вытянутой руки».

Суммы процентов могут вычитаться, только будучи фактически уплаченными (параграф 267)60.

Япония В Японии сумма долга может превышать сумму акционерного капитала по общему правилу не более чем в три раза. Однако указанный предел можно превысить, если показать, что его превыше http://www.pwcglobal.com/us/eng/tax/its/040460etgnetherlandsv2.pdf, http://www.lawfirm.ru/R&D/bulletin_itp.pdf, http://www.millards.com http://www.knllp.com/english/documents/2004/Eng_052004.pdf ние имеет место у какой-либо сопоставимой третьей стороны. Ранее речь шла о финансовой информации сопоставимой компании в пределах года. Затем налогоплательщику было разрешено ссылаться по своему выбору на какой-либо год из трех прошлых налоговых лет этой сопоставимой компании. Это новое правило может применяться в отношении налоговых лет, оканчивающихся не ранее 1 апреля 2004 г.Сфера действия относящихся к недостаточной капитализации правил будет расширена. К тем категориям сумм задолженности и процентов на суммы задолженности, на которые распространяются эти правила, добавится следующее (за исключением процентов на сумму задолженности, которые включаются в состав доходов, подлежащих обложению японским налогом с корпораций).

Когда третья сторона поставляет фонды налогоплательщику, и исполнение обязательств последнего гарантируется его иностранным контролирующим акционером, сумма обязательств налогоплательщика, проценты на эту сумму и вознаграждение иностранному контролирующему акционеру за предоставление гарантии по обязательствам налогоплательщика в части, относящейся к этим фондам.

Когда третья сторона поставляет фонды налогоплательщику, и последний во исполнение части своих обязательств передает облигации, полученные от контролирующего иностранного акционера, сумма обязательств, проценты на эту сумму и вознаграждение иностранному контролирующему акционеру за пользование его облигациями в части, относящейся к этим фондам.

Когда имеет место комбинация двух вышеуказанных ситуаций, сумма обязательств в отношении третьей стороны, проценты на эту сумму, вознаграждение иностранному контролирующему акционеру за предоставление гарантии по обязательствам налогоплательщика и за пользование облигациями для погашения задолженности третьей стороне.

http://www.pwcglobal.com/Extweb/service.nsf/docid/A9D597217115D226CA256F028EB66/$FILE/e_025_June04_FS.pdf Эти новые правила применяются к финансовым годам, начинающимся не ранее 1 апреля 2006 г.Швейцария Циркулярное письмо Федеральной налоговой службы, изданное в июне 1997 г., содержит руководящие принципы в отношении минимального размера капитала. Федеральная налоговая служба требует, чтобы сумма капитала покрывала определенную долю рыночной стоимости активов, а именно:

20–30% недвижимого имущества;

50% иных основных средств (машины, оборудование и т.д.);

15% оборотных средств;

10% облигаций в швейцарской валюте;

20% облигаций в иностранной валюте;

40% акций, которым гарантирована официальная биржевая котировка;

50% иных акций и инвестиций в компании.

Соотношения, отличающиеся от вышеуказанных, допускаются, если налогоплательщик может доказать, что при этом не нарушен принцип «вытянутой руки» (финансирование соответствует этому принципу).

Поскольку задолженность корпорации переквалифицируется в «скрытый капитал» для целей обложения налогом на капитал, уплачиваемые на сумму этой задолженности проценты не признаются вычитаемыми расходами для целей обложения налогом на прибыль.

Если такие проценты уплачиваются взаимозависимому лицу, с них должен удерживаться налог у источника63.

http://www.internationaltaxreview.com/Page=10&PUBID=35&ISS=21268&SID= 609219&TYPE= http://www.geneva.ch/f/genevaguidethincapita.htm, http://www.rwi.unizh.ch/reich/unterlagen/Unternehmenssteuerrecht/ss_05/050526_0_UniZH_CTX.pdf Чили Правила о недостаточной капитализации предусматривают удержание налога по ставке 35% с процентов, выплачиваемых на сумму долга одним взаимозависимым лицом другому, в том числе по взаимным ссудам через третьи стороны, в отношении той части общей суммы долга чилийской организации, которая превышает трехкратный размер ее акционерного капитала. Новое законодательство сузило определение взаимных ссуд, распространив на них режим задолженности одной взаимозависимой стороной перед другой и таким образом позволив применять ставку 4% при удержании налога с сумм процентов, уплачиваемых банкам при операциях по финансированию некоторых проектов. При этом, однако, ужесточены относящиеся к правилам о недостаточной капитализации требования по предоставлению отчетности и определение долга между взаимозависимыми сторонами расширено так, что под него стала подпадать и задолженность любой стороне в любой из 32 стран из чилийского «черного списка» низконалоговых юрисдикций64.

Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 || 12 | 13 |   ...   | 41 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.