WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 41 |
Институт экономики переходного периода Анисимова Л., Малинина Т., Шкребела Е.

Налог на прибыль организаций:

основные проблемы и направления совершенствования (под редакцией д. э. н. Синельникова-Мурылева С. Г., к. э. н. Трунина И. В.) Том 1 Москва ИЭПП 2008 УДК 336.226.13(470+571) ББК 65.261.411.1(2Рос) А67 Анисимова, Людмила Ивановна.

Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования / Анисимова Л., Малинина Т., Шкребела Е.; (под ред.

Синельникова-Мурылева С. Г., Трунина И. В.); В 3-х томах. Том 1. Ин-т экономики переход. периода. – М.: ИЭПП, 2008. – 708 с.: ил. – ISBN 978-593255-269-8.

I. Малинина, Татьяна Александровна.

I.I Шкребела, Елена Викторовна.

Агентство CIP РГБ В работе рассматривается налогообложение прибыли в России, история взимания налога на прибыль организаций, проблемы, возникавшие в разные периоды, анализируются причины этих проблем и результаты вносившихся изменений. Исследуется влияние изменений в налогообложении прибыли на поступления бюджета, вопросы администрирования налога, учета налогообложения отдельных видов доходов. Особый акцент сделан на правилах налогообложения прибыли, недостаточно соответствующих принципам нейтральности, справедливости и простоты налоговой системы.

Приводится обзор как теоретических работ по этим вопросам, так и международного опыта их решения.

Corporate Income Tax: Main Issues and Ways of Improvement Authors: L. Anisimova, T. Malinina, E. Shkrebela This publication analyses corporate income tax in Russia, history of the corporate income tax, problems in different periods of time, reasons explaing these problems and the outcome of introduced changed. The authors analyse changes in corporate taxation on budget revenues, issues regarding corporate income tax administration, taxation of separate types of income. Particular stress was set on the rules of income taxation which do not correspond to the principles of neutrality, justice and simplicity of tax system. A review of both theoretical works on these issues and international experience of their solution is given in this publication.

JEL Classification: H20, H25, H26, H30, HУДК 336.226.13(470+571) ББК 65.261.411.1(2Рос) ISBN 978-5-93255-269-8 © Институт экономики переходного периода, Содержание Том Введение............................................................................................. 1. Анализ основных результатов реформирования налога на прибыль организаций в России и факторы динамики налоговых поступлений.......................... 1.1. Динамика базы и поступлений налога на прибыль организаций в 2000–2007 гг...................................... 1.2. Влияние реформы налога на прибыль организаций на базу и поступления налога............................... 2. Отдельные вопросы налогообложения налогом на прибыль организаций.............................................. 2.1. Перенос убытков на будущее............................................... 2.2. Недостаточная капитализация............................................. 2.3. Резервы по сомнительным долгам..................................... Приложение к разделу 2.3. Обзор судебной практики по делам, связанным с налоговым планированием с использованием резервов по сомнительным долгам и с включением в состав расходов безнадежной задолженности...................... 2.4. Финансовый лизинг............................................................. Приложение к разделу 2.4......................................................... 2.5. Интеграция налогообложения............................................ Приложение к разделу 2.5. Дивиденды, выплачиваемые и получаемые от корпораций – резидентов и нерезидентов и корпорациям – резидентам и нерезидентам....................................................... Том 3. Актуальные вопросы налогообложения налогом на прибыль организаций, нашедшие отражение в законодательных инициативах.............................................. 3.1. Совершенствование налогового законодательства в части амортизационной политики и переоценки основных средств для целей налогообложения....................... Приложение к разделу 3.1. Международный опыт в части переоценки основных средств для целей налогообложения........................................................................ 3.2. Совершенствование налогового законодательства в части регулирования учетной политики для целей налогообложения........................................................................ Приложение к разделу 3.2. Международный опыт в области организации учетной политики для целей налогообложения...................................................... 3.3. Совершенствование налогового законодательства в части обложения налогом на прибыль организаций операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами.............................. Приложение к разделу 3.3......................................................... 3.4. Внесение изменений и дополнений в налоговое законодательство по вопросу регулирования порядка обложения налогом на прибыль организаций при реализации (приобретении) предприятия как имущественного комплекса.................................................................................... Том 4. Налогообложение прибыли организаций в переходных экономиках........................................................... 4.1. Налог на прибыль в России................................................ 4.2. Налог на прибыль в странах СНГ...................................... Введение Данная работа посвящена анализу основных проблем и направлений совершенствования налога на прибыль организаций в России.

В первой части работы исследуются факторы динамики поступлений по налогу на прибыль организаций, а также основные результаты реформирования налога на прибыль в 2001–2002 гг., в частности, рассматривается влияние реформы налога на прибыль организаций на базу и поступления налога.

Вторая часть посвящена отдельным вопросам налогообложения налогом на прибыль организаций, которые остаются актуальными после принятия главы 25 Налогового кодекса РФ в 2001 г. и не решены в должной мере в действующем налоговом законодательстве.

Подробно рассмотрены такие вопросы, как перенос убытков на будущее, недостаточная капитализация, резервы по сомнительным долгам, налогообложение при операциях финансового лизинга, а также интеграция при налогообложении дивидендов. Как результат исследования по каждому вопросу приводятся предложения для России в части совершенствования налогового законодательства.

В третьей части рассматриваются актуальные вопросы налогообложения налогом на прибыль организаций, нашедшие отражение в законодательных инициативах последних лет. Это вопросы совершенствования налогового законодательства в части амортизационной политики и переоценки основных средств для целей налогообложения, в части регулирования учетной политики для целей налогообложения, в части налогообложения налогом на прибыль организаций при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами, а также при сделках по реализации (приобретению) предприятия как имущественного комплекса. Выводы исследования по каждому из перечисленных вопросов содержат заключение авторов о целесообразности изменений, которые предлагается внести в налоговое законодательство, а также об их возможной коррекции сообразно с поставленными целями.

В четвертой части работы на примере российского налогового законодательства и налогового законодательства стран СНГ анализируются особенности и основные тенденции в налогообложении прибыли организаций в переходных экономиках.

Авторы выражают благодарность М. Алексееву, профессору Университета Индианы, и Р. Конраду, директору Центра международного развития Дьюка, за предоставленные материалы по международному опыту и консультации.

1. Анализ основных результатов реформирования налога на прибыль организаций в России и факторы динамики налоговых поступлений С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», где был реализован ряд мер по реформированию налога на прибыль. Основными из этих мер стали следующие.

1. Отмена значительной части льгот и вычетов. Основным последствием данного решения стала отмена инвестиционной льготы, позволявшей уменьшать до половины налогооблагаемой прибыли на величину капитальных вложений производственного назначения и капитальных вложений в жилищное строительство, уменьшенную на величину начисленной за период амортизации, а также на проценты по заемным средствам, направленным на финансирование тех капитальных вложений, на которые распространялась эта льгота(однако надо учитывать, что половиной прибыли ограничивался совокупный вычет по большинству льгот, причем возможность уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет также относилась к льготам).

2. Снижение максимальной ставки налога с 35 до 24%3.

Раздел написан в соавторстве с П. Кадочниковым.

Более строго нельзя говорить о полной отмене льгот по налогу на прибыль в результате реформы, поскольку льготы в широком смысле (преференции одним налогоплательщикам перед другими) не исчерпывались льготами и вычетами в ст. 275 и 276. Часть таких льгот была после реформы сохранена.

Максимально возможная общая ставка налога на прибыль могла быть установлена в размере 35%: 11% в федеральный бюджет, не выше 19% в бюджеты субъектов Российской Федерации и не выше 5% в местные бюджеты по решению представительных органов местного самоуправления. Однако 5%-ная ставка налога на прибыль в местные бюджеты была установлена только в 2001 г. и в 2000 г. не действовала. Соответственно в отдельных регионах установленная максимальная ставка налога на прибыль была ниже 35%.

3. Снятие ряда ограничений на принятие к вычету расходов, необходимых для ведения бизнеса. К их числу относятся расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, расходы на рекламу, расходы на имущественное страхование и страхование коммерческих рисков, на выплату процентов по заемным средствам (ранее к вычету принимались проценты по кредитам, направленным на приобретение основных средств, кроме тех, на которые распространялась инвестиционная льгота, и в пределах ограничений на льготы), расходы на обучение персонала и др.

4. Изменение начисления амортизации. Основным изменением порядка вычета амортизации стала возможность применения нелинейного способа начисления амортизации для большинства групп активов; кроме того, нормы амортизации были существенно увеличены.

5. Переход с кассового метода на метод начисления. Вступление в силу главы 25 НК РФ повлекло за собой переход для большинства предприятий на обязательное ведение налогового учета реализованной продукции и прибыли по факту отгрузки продукции, а не ее оплаты.

Определенное влияние изменений налогового законодательства просматривается и раньше, с принятием отдельных глав части второй Налогового кодекса. В частности, основными изменениями в налоговом законодательстве, предполагавшими влияние на поступления по налогу на прибыль организаций, были следующие:

• расширение налоговой базы из-за отмены оборотных налогов;

• изменение налоговой базы в связи с введением новых ставок акцизов;

• введение муниципальной ставки по налогу на прибыль организаций в размере 5%.

Перечисленные выше изменения законодательства повлекли за собой существенные колебания валовой и налогооблагаемой прибыли и соответственно поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему. Часть из них, такие как отмена инвестиционной льготы, снижение ставки налога, могут быть приблизительно оценены на основе данных о структуре базы налога на прибыль в 2001–2002 гг. Часть последствий реформы, такие как влияние экономического роста на динамику налоговой базы, влияние изменения предельной ставки налога на прибыль на поведение предприятий, их уклонение от уплаты налога на прибыль или сокращение налогооблагаемой прибыли, требуют проведения статистического анализа доступных данных.

Помимо реформы 2002 г. на поступления налога на прибыль организаций повлияли следующие изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу в последующие годы:

• увеличение налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями с 6 до 9% в 2005 г.;

• изменение базы из-за увеличения ставок НДПИ по нефти и газу горючему природному, из-за увеличения ставок экспортных пошлин на нефть, а также из-за снижения базовой ставки ЕСН в 2005 г.;

• ускоренное списание амортизации в размере 10% (амортизационная премия) начиная с 2006 г.;

• изменение сроков списания расходов на НИОКР начиная с 2006 г.;

• увеличение до 50% суммы переносимого убытка начиная с 2006 г. и отмена ограничения на сумму переносимого убытка с 2007 г.

В данном разделе приведена попытка оценить основные последствия реформирования налога на прибыль в 2001–2002 гг. Также анализируется дальнейшая динамика поступлений налога на прибыль в 2003–2007 гг.

1.1. Динамика базы и поступлений налога на прибыль организаций в 2000–2007 гг.

Рассмотрим динамику базы и поступлений налога на прибыль организаций в 2000–2007 гг., структуру налоговой базы по отраслям и регионам, динамику других показателей, которые оказывали влияние на поступления по данному налогу. Это позволит дать предварительную оценку влияния вышеописанных изменений в налоговом законодательстве на поступления налога на прибыль, а также выделить основные тенденции в динамике рассматриваемых показателей.

На рис. 1.1 представлена динамика поступлений налога на прибыль в % ВВП по кварталам в 2000–2007 гг.

2,5% Налог на прибыль в % ВВП 2,0% 1,5% 1,0% 0,5% 0,0% Источник: ФНС России, Росстат, расчеты авторов.

Рис. 1.1. Динамика поступлений налога на прибыль поквартально, % ВВП Из представленных на рисунке данных видно, что в 2002–2003 гг.

наблюдалось существенное падение поступлений налога на прибыль, связанное, прежде всего, с реформой налога на прибыль организаций, осуществленной в 2002 г. В 2004 г. обозначилась тенденция к росту поступлений налога на прибыль по отношению к уровню 2002–2003 гг. В динамике налога на прибыль организаций можно также отметить существенную сезонность, характеризуемую увеличением поступлений в II и IV кварталах каждого года (что обусловлено сроками уплаты налога).

Для дальнейшего анализа необходимо привлечь дополнительные данные. На рис. 1.2 представлено сравнение динамики поступлений налога на прибыль и сальдированного финансового результата работы предприятий и организаций.

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 41 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.