WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 31 | 32 || 34 | 35 |   ...   | 44 |

Некоторые изменения в организационной структуре налоговых органов произошли в связи с переходом к налоговой службе функций по регистрации налогоплательщиков185. В 2001 г. был принят Закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», на основании которого полномочия по регистрации юридических лиц перешли к МНС РФ. Данный Закон представляет собой попытку реализовать принцип «одного окна» при регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей. Он предполагает, что для начала предпринимательской деятельности достаточно обратиться только в один орган, который должен произвести все действия, связанные с регистрацией и постановкой на учет. В большинстве случаев регистрация налогоплательщиков осуществляется территориальными налоговыми инспекциями, в связи с чем после принятия Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в составе большинства из них были сформированы специализированные отделы государственной регистрации и учета юридических и См. Приказ ФНС РФ от 20 марта 2006 г. № САЭ-3-07/159@ «Об утверждении регламента организации работы по лицензированию деятельности в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».

См. также Постановление Правительства РФ от 17 мая 2002 г. № 319 «Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц».

физических лиц. Для инспекций, имеющих штатную численность от 60 для 89 единиц, была предусмотрена возможность передачи функций по регистрации плательщиков отделам по работе с налогоплательщиками186.

Однако из данного правила имеются некоторые исключения. Так, в Москве регистрацию налогоплательщиков осуществляет Межрайонная инспекция ФНС России № 46, которая уполномочена заниматься исключительно вопросами регистрации. С учетом того что государственный реестр юридических лиц (и индивидуальных предпринимателей) является единым, вопрос о регистрации налогоплательщиков отдельными инспекциями или специализированной инспекцией, по нашему мнению, не имеет принципиального значения.

С учетом этого можно сделать вывод, что изменения в объеме полномочий налоговых органов в минимальной степени повлияли на изменения в их организационной структуре.

Обязанности налоговых органов были существенно детализированы в результате изменений налогового законодательства в части налогового администрирования в 2006 г187. Налоговый кодекс РФ был дополнен ст. 101.4, в которой был урегулирован порядок производства по делу о налоговом правонарушении. Согласно новой редакции ст. 101.4 НК РФ вопрос о привлечении налогоплательщика к ответственности решается руководителем налоговой инспекции (или его заместителем) в его присутствии с соблюдением процедуры, максимально приближенной к судебному разбирательству. Новый порядок рассмотрения руководителем налогового органа вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности предполагает присутствие сторон (представители налогового органа и налогоплательщика), экспертов, свидетелей; разъяснение присутствующим их прав и обязанностей; заслушивание мнения каждого из них, возраСм. Приказ МНС РФ «О типовой структуре инспекций МНС России с предельной численностью от 60 до 89 единиц» от 24 февраля 2004 г. № БГ-3-25/140@.

См. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

жений и т.д. При этом любые процессуальные нарушения, допущенные в ходе рассмотрения вопроса, могут служить основанием для отмены судом или вышестоящим налоговым органом вынесенного решения.

Очевидно, что усложнение процедуры привлечения налогоплательщика к ответственности должно привести к увеличению времени, затраченного на каждый конкретный случай. С учетом этого возникает вопрос о том, возможно ли сохранение прежнего объема рассматриваемых налоговыми органами дел без организационных изменений в работе инспекций, например, без увеличения числа заместителей руководителя налогового органа. Следует отметить, что большинство инспекций сталкивается с необходимостью выделять для рассмотрения вопросов о привлечении налогоплательщика к ответственности специальные компьютеризированные помещения (по аналогии с тем, как это сделано в судах) при нехватке площадей и компьютерной техники.

Не совсем ясной представляется и процедура рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика. В процессе совершенствования налогового администрирования в 2006 г.188 в ст. 101.2 НК РФ было прописано право налогоплательщика на подачу апелляционных жалоб в «вышестоящий налоговый орган», т.е. в УФНС по субъекту РФ. При этом Налоговый кодекс РФ прямо не указывает, какие именно организационные подразделения УФНС по субъекту РФ уполномочены рассматривать апелляционные жалобы. Если исходить из логики изменений, внесенных в ст. 101.4 НК РФ, можно предположить, что жалобы должны рассматриваться руководителем (заместителем руководителя) УФНС по субъекту РФ. Однако на практике это проблематично в связи с их потенциально большим количеством. С учетом этого, по нашему мнению, следует более детально прописать в ст. 101.2 НК РФ процедуру рассмотрения апелляционной жалобы, в том числе решить вопрос о том, какое подразСм. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

деление УФНС по субъекту РФ уполномочено рассматривать жалобу, а также вопрос о том, обязательно ли присутствие налогоплательщика при рассмотрении апелляционной жалобы. Последнее особенно важно, поскольку «вышестоящий налоговый орган», рассматривающий апелляционную жалобу, наделен правом изменять решение территориальной инспекции о привлечении плательщика к ответственности.

3.6. Администрирование крупнейших налогоплательщиков В конце 90-х годов получило развитие и такое направление деятельности налоговых органов, как работа с крупнейшими налогоплательщиками. Вплоть до 1998 г. многие крупнейшие предприятияналогоплательщики являлись одновременно и крупнейшими должниками государства. В течение первых лет переходного периода применение к недоимщикам жестких мер не практиковалось. Однако с конца 90-х годов стали предприниматься попытки укрепить налоговую дисциплину.

В 1998 г. было принято решение создать специализированное подразделение по работе с крупнейшими налогоплательщиками в структуре ГНС РФ189. Помимо необходимости обеспечить своевременное поступление налоговых платежей от крупнейших налогоплательщиков, переход к их экстерриториальному учету был обусловлен необходимостью комплексного подхода к анализу деятельности всей совокупности филиалов и обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков, рассредоточенных в разных регионах.

См. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 января 1998 г.

№ 9.

СПРАВОЧНО Критерии отбора налогоплательщиков для постановки на учет в качестве «крупнейших» Согласно Приказу МНС РФ от 16 апреля 2004 г.190 к числу «крупнейших» налогоплательщиков, подлежащих налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд руб.191;

суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов превышает 10 млрд руб.;

активы (сумма внеоборотных и оборотных активов) превышают 10 млрд руб.

Для крупнейших производителей алкогольной и табачной продукции установлены несколько иные критерии. Для организаций – производителей спирта этилового из пищевого сырья, спирта этилового ректификованного из пищевого сырья, спиртосодержащей продукции, в том числе денатурированных, алкогольной продукции:

- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 500 млн руб.;

Приказ МНС РФ от 16 апреля 2004 г. № САЭ-3-30/290@ «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях».

Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, – свыше 300 млн руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, – свыше млн руб.

- производство в суммарном годовом объеме в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн декалитров;

- суммарная производственная мощность по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн 200 тыс. декалитров.

Для организаций – производителей спирта этилового технического, спирта этилового ректификованного технического, спирта этилового синтетического – сырца, спирта этилового синтетического ректификованного, спирта этилового синтетического технического, спиртосодержащей непищевой продукции, в том числе денатурированных:

- производство в суммарном годовом объеме в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 300 тыс. декалитров;

- суммарная производственная мощность по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 500 тыс. декалитров.

Для организаций, имеющих лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной и спиртосодержащей продукции:

- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 500 млн руб.;

- объем реализации продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн декалитров;

- доля реализации продукции, произведенной одной из организаций, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, составляет более 40%.

Для организаций – производителей табачной продукции:

- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд руб.;

- производство в суммарном годовом объеме свыше 8 млрд шт. курительных изделий.

Для организаций, осуществляющих поставки табачных изделий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в соответствии с действующим гражданским законодательством:

- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд руб.;

- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг свыше 4 млрд руб.;

- доля выручки от реализации табачных изделий, произведенных одной из организаций, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, составляет более 30%.

После вступления в силу Налогового кодекса РФ также имел место ряд изменений в организационной структуре МНС РФ. Так, в 2001 г. единая инспекция по работе с крупнейшими налогоплательщиками была разделена на 3 специализированные: в нефтяной, газовой отраслях и в сфере производства и оборота алкогольной и табачной продукции. В дальнейшем был создан еще целый ряд инспекций по работе с крупнейшими налогоплательщиками.

Помимо учета крупнейших налогоплательщиков по отраслевому признаку, применяется система учета крупных налогоплательщиков, масштабы деятельности которых не позволяют отнести их к категории крупнейших налогоплательщиков, по территориальному признаку. Согласно Приказу МНС РФ от 16 апреля 2004 г.192 учет таких налогоплательщиков, отнесенных к категории крупных, осуществляется на региональном уровне.

В настоящее время в составе ФНС РФ существуют межрегиональные инспекции по учету:

нефтяных компаний (Межрегиональная инспекция № 1);

крупнейших налогоплательщиков в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации природного газа (Межрегиональная инспекция № 2);

крупнейших налогоплательщиков в сфере производства и оборота этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосоПриказ МНС РФ от 16 апреля 2004 г. № САЭ-3-30/290@ «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях».

держащей и табачной продукции (Межрегиональная инспекция № 3);

крупнейших налогоплательщиков в сфере электроэнергетики, в том числе производства, передачи, распределения и реализации электрической и тепловой энергии (Межрегиональная инспекция № 4);

крупнейших налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере производства и реализации продукции металлургической промышленности (Межрегиональная инспекция № 5);

крупнейших налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг (Межрегиональная инспекция № 6);

крупнейших налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере связи (Межрегиональная инспекция № 7);

крупнейших налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере машиностроения (Межрегиональная инспекция № 8);

крупнейших налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в кредитной и страховой сферах (Межрегиональная инспекция № 9).

Pages:     | 1 |   ...   | 31 | 32 || 34 | 35 |   ...   | 44 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.