WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 28 | 29 || 31 | 32 |   ...   | 44 |

6) в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ;

10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

- о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ;

- о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

- о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

- в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы могут осуществлять также другие права, но при условии, что таковые предусмотрены кодексом.

Согласно ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

11) осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Помимо перечисленных в ст. 31, Налоговый кодекс признает за налоговыми органами лишь те права, которые в нем прямо упомянуты. Однако правоприменительной практикой признаются некоторые полномочия налоговых органов, не упомянутые в кодексе. Так, в Налоговом кодексе РФ отсутствует указание на право налоговых органов обращаться в суд с исками о признании недействительными заключенных налогоплательщиками сделок. Это право основано на неотмененных нормах «старого» Федерального закона «О государственной налоговой службе РСФСР». Сохранение юридической силы этих норм было подтверждено рядом судебных решений171, которые прямо указывали на сохранение за налоговой службой права подавать иски о признании сделок налогоплательщика недействиСм., в частности: Постановление ВАС РФ от 11 мая 2005 г. № 16221/04 и Постановление ВАС РФ от 15 марта 2005 г. № 13885/04.

тельными по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом172.

Однако, на наш взгляд, признание за налоговыми органами этого полномочия неправомерно, поскольку в соответствии со ст. 1 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах не должны противоречить кодексу. При этом согласно ст. 6 НК РФ нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим кодексу, в частности, если такой акт разрешает или допускает действия, запрещенные кодексом. Кодекс же не допускает возможности расширения прав налоговых органов каких-либо актами, помимо самого кодекса.

Говоря о перечне прав и обязанностей налоговых органов, следует отметить, что, в общем, является стандартным для большинства стран СНГ и ОЭСР. Это связано с тем, что уровень развития налогового администрирования и различия в правовом положении налогоплательщиков определяются не столько перечнем прав и обязанностей налоговых органов, сколько различиями в регламентации процедур реализации этих прав и обязанностей (таких, например, как процедуры проведения налоговых проверок, зачета и возврата излишне уплаченных налогов, взыскания недоимок за счет средств на счетах налогоплательщика и за счет его имущества и т.д.). Таким образом, сам по себе перечень прав и обязанностей налоговых органов в значительной степени носит формальный характер.

Да и само разделение полномочий налоговой службы на «права» и «обязанности», приведенное в Налоговом кодексе, является условным. Как и другие органы государственной власти, ФНС РФ не имеет права отказаться от использования своих «прав» во всех случаях, когда для их применения возникают основания. Например, если у налогоплательщика выявлена недоимка, налоговая инспекция обязана воспользоваться своим «правом» на ее принудительное взыскание173. Как следствие, правильнее было бы говорить не о «правах и обязанностях», а о «полномочиях» налоговых органов.

Подробнее об этом см. в главе, посвященной вопросам ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Подробнее об этом см. в разделе, посвященном вопросам стандартов обслуживания налогоплательщиков.

3.4. Ответственность налоговых органов Совершенствование системы законодательного регулирования ответственности налоговых органов на современном этапе развития основано на желании государства обеспечить реализацию правовых гарантий в сфере ответственности за налоговые правонарушения на взаимной основе. Последние шаги налоговой реформы в России были направлены на уточнение прав и обязанностей налогоплательщиков. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» были решены некоторые вопросы обжалования действий налоговых органов и предусмотрены новые механизмы их обжалования. В этой связи настоящее исследование сосредоточено на тех действиях налоговых органов, которые могут повлечь их обжалование со стороны налогоплательщиков.

Общие положения При рассмотрении вопросов регулирования в законодательстве ответственности налоговых органов за свои действия (бездействие) необходимо иметь в виду, что данная тема является крайне чувствительной и поэтому нуждается в тщательной проработке. С одной стороны, в настоящее время вопросы регулирования ответственности налоговых органов крайне слабо прописаны в законодательстве, которое нуждается в совершенствовании. С другой стороны, в основе любой системы налогового администрирования должен лежать баланс между правами и обязанностями налогоплательщиков и налоговых органов. Любое нарушение такого баланса может крайне негативно сказаться на эффективности налоговой системы в целом.

Поэтому нам представляется, что разработку основных направлений совершенствования законодательства в данной области необходимо начинать с изучения опыта стран с развитыми налоговыми системами по вопросам регулирования различных аспектов взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов.

В этой связи следует отметить, что в практике зарубежных стран регулирование ответственности в налоговой сфере также построено на взаимной основе. Современные правовые системы стремятся к достижению справедливого баланса в вопросах привлечения к ответственности в отношении как налогоплательщиков, так и налоговых органов. Поэтому для выработки направлений совершенствования необходимо принимать во внимание сложившуюся исторически практику и те цели, которые ставит перед собой государство в области налоговой политики. Привлечение опыта стран с развитой налоговой системой в данной работе также основано на тех возможностях, которые могут быть реализованы в российском праве.

Обзор законодательства зарубежных стран в части определения наказуемых действий и бездействия налоговых органов Для анализа международного опыта в целях настоящего исследования была произведена выборка норм из законодательства как стран с уже устоявшейся налоговой системой, так и стран, которые проводят реформирование национальных налоговых систем.

На сегодняшний день страны с англосаксонской системой права все больше кодифицируют свое законодательство и привлекают инструментарий из континентальных систем права, и, наоборот, страны континентального права все больше уделяют внимание прецедентам.

Очевидная необходимость включения в законодательство любой страны норм об ответственности налоговых органов не вызывает споров. Основным аргументом служит все большее внимание государств к взиманию налогов и ужесточению ответственности налогоплательщиков за уклонение от налогов и нарушения налогового законодательства. Введение четких норм об ответственности налоговых органов как в административном, так и в уголовном порядке обеспечивает справедливый баланс общественных интересов в этих правоотношениях.

В большинстве стран налоговое законодательство само по себе не содержит указаний или норм, устанавливающих какие-либо специальные виды ответственности налоговых органов. Однако, например, если налоговое законодательство содержит норму, обязывающую налоговые органы хранить налоговую тайну и соответственно все то, что им становится известно о налогоплательщиках, то уголовное законодательство обязательно включает норму об уголовной ответственности за нарушение налоговой тайны.

Некоторые страны предпочитают включать нормы об ответственности налоговых органов либо в законодательство об ответственности государственных служащих в целом, либо в уголовное законодательство, где этим вопросам уделяется отдельный раздел. Как правило, чем лучше развита налоговая система, тем более подробно нюансирована система ответственности. Предполагается, что чем серьезнее наказание за совершение правонарушения, тем четче должна быть сформулирована норма, так как необходимо избежать неясности и субъективной оценки в ее толковании.

Поскольку в каждой стране действуют совершенно разные правовые системы и для того чтобы показать место этих норм в каждом государстве, мы приводим полные ссылки на реквизиты нормативных актов. Кроме того, в законодательстве стран очень часто ответственность налоговых органов связана также с общими нормами ответственности государственных служащих. Поэтому имеет смысл обращать внимание не только на саму норму, но и на акт, в котором она содержится.

Pages:     | 1 |   ...   | 28 | 29 || 31 | 32 |   ...   | 44 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.