WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |   ...   | 44 |

При этом налогоплательщик, ответственный за исполнение консолидированных обязанностей группы, несет всю полноту налоговой ответственности за исполнение группой обязательств по налогу на прибыль организаций. При уплате недоимки, пеней и штрафов налогоплательщик, ответственный за исполнение консолидированных обязанностей группы, в порядке, установленном договором о создании группы, вправе предъявить регрессные требования к ее участникам.

Налогоплательщик, ответственный за исполнение консолидированных обязанностей группы, по итогам каждого налогового периода обязан предоставлять всем организациям – участникам консоли дированной группы данные о размере убытка соответствующей организации, полученного в течение существования консолидированной группы налогоплательщиков, погашенного за счет прибыли других организаций – участников консолидированной группы. Эти данные нужны для организации учета убытков, полученных членами консолидированной группы в периоды ее существования и не погашенных за счет прибыли других членов группы, в случае распада (ликвидации) группы.

Организация, ответственная за исполнение консолидированных обязанностей группы, также обязана предоставлять организациям – участникам консолидированной группы налогоплательщиков все данные по операциям внутри консолидированной группы.

Изменение состава консолидированной группы налогоплательщиков (выход из нее, а также включение в нее одного или нескольких участников) возможно, однако для налоговых целей оно признается только с начала налогового периода. Это позволяет избежать корректировки налоговой базы консолидированной группы внутри налогового периода.

В связи с особенностями консолидированного налогоплательщика выездные проверки участников консолидированной группы по налогу на прибыль организаций желательно проводить одновременно для всех участников с целью исключения возможности повторных проверок, а также риска невыявления нарушений, связанных с деятельностью группы в целом (местные налоговые инспекции, проводящие проверку только одного участника группы, могут их не увидеть).

Ответственность участников группы по консолидированным налоговым обязательствам может быть как субсидиарной, так и солидарной. Однако солидарная ответственность плоха тем, что она дает право налоговым органам обратиться с требованием о взыскании недоимки к любому участнику консолидированной группы, минуя ответственного налогоплательщика. Это может создать неопределенность обязательств каждого из них и лишить смысла сам институт консолидированной группы как налогоплательщика. Предъявление требований об уплате недоимки, штрафов и пеней должно осуществляться в определенной последовательности: сначала требования предъявляются к плательщику, ответственному за исполнение обязательств консолидированной группы, а потом уже – ко всем остальным участникам группы.

Налоговая база консолидированной группы налогоплательщиков должна определяться по данным единой налоговой декларации, которая может составляться на основе данных индивидуальных налоговых деклараций и данных регистров налогового учета организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков.

При составлении единой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций консолидированной группы налогоплательщиков в нее не должны включаться доходы и расходы, прибыли и убытки по операциям между организациями – участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Последнее, в частности, означает, что активы, переданные внутри группы по цене выше стоимости соответствующих активов по данным налогового учета передающей стороны, для целей консолидации должны отражаться у получателя по данным налогового учета передающей стороны. Если не соблюдать это правило, консолидированные расходы группы будут необоснованно завышаться.

Например, если внутри группы передаются основные средства по цене выше их остаточной стоимости и правило преемственности данных налогового учета не соблюдается, совокупные амортизационные расходы консолидированной группы будут завышены, поскольку у получателя эти основные средства будут амортизироваться в сумме, которая уплачена за них передающей стороне и которая больше остаточной стоимости основных средств. Аналогичная ситуация будет иметь место при передаче внутри группы запасов готовой продукции по цене выше себестоимости по данным налогового учета, если дальше эта продукция используется в производстве, т.е.

формирует себестоимость продукции на следующей стадии производственной цепочки; в итоге завышается себестоимость произведенной продукции. Таким образом, при составлении единой налоговой декларации должны производиться соответствующие корректировки данных налогового учета организаций – участников консоли дированной группы, или организация, ответственная за представление единой налоговой декларации консолидированной группы, должна вести параллельный налоговый учет таких операций внутри группы для целей консолидации. Представляется, что выбор того, как именно это организовать, следует оставить самим участникам консолидированной группы, чтобы он был отражен в документе о налоговой политике.

Консолидированная группа налогоплательщиков обязана использовать единую учетную политику для целей налогообложения в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов организаций-участников. Также возможно предусмотреть порядок, при котором для составления единой налоговой декларации проводятся корректировки в случае, если какие-либо организации – участники консолидированной группы налогоплательщиков применяют иную, чем прочие участники группы, учетную политику для целей налогообложения. Это предполагает, что каждая организация – участник консолидированной группы налогоплательщиков может вести налоговый учет в соответствии со своей учетной политикой, но перед составлением единой декларации (консолидированной отчетности) проводятся корректировки данных, обеспечивающие их представление в соответствии с единой учетной политикой для целей налогообложения, которая согласована организациями – участниками группы.

Так как консолидированная группа налогоплательщиков должна рассматриваться для целей налогообложения прибыли организаций как единое предприятие, организации – участники консолидированной группы не должны формировать резервы по сомнительным долгам в части задолженности друг перед другом, что повлечет восстановление соответствующих сумм резервов при вхождении в консолидированную группу налогоплательщиков.

Законопроектом установлен запрет на перенос убытков на будущее, т.е. убытки, полученные до возникновения консолидированной группы, нельзя переносить на будущее за счет своих прибылей.

Убытки, полученные по данным индивидуальных налоговых деклараций в течение существования консолидированной группы, пока группа существует, на будущее не переносятся, но консолидируются с прибылями других организаций – членов группы. Если в результате консолидации получен совокупный убыток, то этот убыток переносится на будущее в обычном порядке, пока группа существует.

При этом целесообразно рекомендовать внести в форму единой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций консолидированной группы налогоплательщиков справочный раздел о размере убытка каждого участника группы, погашенного за счет прибыли других участников группы.

При ликвидации группы организации, чей убыток не был компенсирован прибылями других членов группы, могут продолжать переносить его на будущее, но срок, в течение которого перенос разрешен, считается с момента возникновения соответствующего убытка. Т.е. если убыток был получен организацией – членом группы в году 1, группа распалась в году 3, а убыток остался непогашенным, данная организация может переносить его на будущее не в течение 10 лет, а только в течение 8 лет.

Что касается убытков по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производства и хозяйства (ст. 275.НК РФ), то на консолидацию таких убытков, полученных организациями – участниками группы при несоблюдении ими условий абз.

6–8 ст. 275.1 НК РФ, с соответствующими прибылями других организаций – участников группы следует наложить запрет, поскольку такие убытки в значительной степени являются следствием выплаты организацией своим сотрудникам вознаграждения в натуральной форме.

При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков возможны ситуации, когда часть налоговых доходов бюджета будет потеряна. Например, рассмотрим следующую ситуацию. Организации А и В входят в консолидированную группу; организация А продает организации В запасы с себестоимостью 100 руб. за 200 руб., в единой декларации эта операция не отражается, налог со 100 руб. прибыли не уплачивается. После окончания налогового периода, в котором имела место эта операция, консолидированная группа ликвидируется. В следующем налоговом периоде организа ция В продает купленные за 200 руб. запасы организации С за 250 руб. и уплачивает налог по индивидуальной декларации с 50 руб. При этом налог со 100 руб. прибыли, которая была получена организацией В от операции внутри консолидированной группы, так и не был уплачен. Чтобы обеспечить уплату налога на прибыль от таких операций, в НК РФ необходимо включить специальные правила определения налоговой базы при выходе участников из состава консолидированной группы налогоплательщиков и при ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков.

Выводы Российская налоговая система функционирует в условиях федеративного государства и многоуровневой бюджетной системы. Как отмечено в «Основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на 2008–2010 гг.», различные переносы налогоплательщиками центра формирования прибыли в целях налогообложения в иной субъект Федерации приводят к возникновению проблем с доходами бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. В этой связи введение института консолидированного налогоплательщика для целей налога на прибыль получает положительный эффект для федеральной бюджетной системы. Помимо этого, невозможность в настоящее время консолидации налоговых обязательств различных налогоплательщиков, входящих в один холдинг или группу компаний, создает стимулы для применения трансфертных цен внутри холдинга для перераспределения финансовых ресурсов, что также негативно сказывается на налоговых доходах региональных и местных бюджетов.

Поэтому введение института консолидированного налогоплательщика позволит более справедливо распределить поступления налога на прибыль организаций между субъектами Российской Федерации в соответствии с местом осуществления экономической деятельности без применения норм о контроле за трансфертным ценообразованием.

2.5. О перспективах введения режима иностранных контролируемых компаний Контролируемые иностранные компании – это компании, как правило, расположенные в льготных налоговых юрисдикциях с долей участия отечественных компаний. В зарубежных законодательствах существуют специальные нормы, определяющие режим «контролируемой иностранной компании».

Обычно общие правила о контролируемых иностранных компаниях (далее – КИК) предполагают, что в случае, когда держатели акций (материнская компания) находятся в стране, где действуют такие нормы о КИК, часть нераспределенных прибылей зарубежной дочерней компании должна включаться в налогооблагаемый доход материнской копании. Режимы КИК могут дифференцироваться в зависимости от страны дочерней компании. Однако основная идея состоит в том, что часть дохода иностранной дочерней компании рассматривается в действительности как прибыль акционеров (материнской компании), которая была выведена за пределы налоговой юрисдикции страны материнской компании с помощью внутрифирменных сделок.

Поэтому для стран, имеющих специальные режимы по КИК, важными факторами являются межгосударственный обмен информацией и договоры о двойном налогообложении. Ранее, при подготовке редакции проекта главы 25 НК РФ, предусматривалось соответствующее регулирование, но окончательный, действующий вариант главы 25 НК РФ не содержал и не содержит необходимых норм. В настоящее время в российском законодательстве существует только определение «стратегического участия» российской организации в российской или иностранной организации применительно к выплате дивидендов. Однако цель введения критерия «стратегического участия» несколько иная. Соответствие критериям такого участия позволяет применить льготу – нулевую ставку налога на прибыль при получении дивидендов российской организацией. В зарубежной практике выделение критериев взаимозависимости или аффилированности, признание лиц контролируемыми ведет, как правило, к доначислению налогов, а не к льготам.

Согласно ст. 247 НК РФ для российских компаний объектом обложения по налогу на прибыль признается вся прибыль, полученная ими в Российской Федерации и за границей. Она рассчитывается также с учетом прибыли российских компаний, а также их филиалов за пределами Российской Федерации. Однако в случае, когда существуют российская материнская компания и ее дочерняя компания за рубежом, которые являются самостоятельными юридическими лицами, российская материнская компания отчитывается только о доходах, полученных самостоятельно, а также о доходах в форме дивидендов и иных доходах (по процентным ставкам, гонорарам и т.п.), полученных от зарубежной дочерней компании. Нераспределенные прибыли дочерней компании не включаются в налогооблагаемый доход российской материнской компании.

Противоположный подход применяется в зарубежной практике с некоторыми ограничениями. Это связано с общей проблемой вывода капиталов в низконалоговые юрисдикции и с желанием государств воспрепятствовать оттоку капиталов и выводу активов из отечественных юрисдикций132. Желание государств противостоять стремлению в первую очередь транснациональных компаний оптимизировать свое налоговое бремя путем выбора наиболее льготного режима налогообложения с использованием договоров об избежании двойного налогообложения вынуждает первых принимать новые правила налогообложения взаимозависимых компаний. В настоящем разделе мы попробуем проанализировать основные составляющие правового режима налогообложения контролируемых иностранных компаний.

Основы регулирования налогообложения контролируемых иностранных компаний В настоящее время согласно действующему Налоговому кодексу РФ в случае, когда существуют российская материнская компания и ее дочерняя компания за рубежом, которые являются разными юридическими лицами, российская материнская компания отчитывается Речь может идти не только о выводе в офшорные зоны, но и в юрисдикции с более льготным налогообложением. В мировой практике это называется «недобросовестной налоговой конкуренцией» государств.

Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |   ...   | 44 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.