WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 14 | 15 || 17 | 18 |   ...   | 44 |

Штаты Аме- держит требование, согласно кото- Налоговым агентом может быть рики рому банки должны направить любое лицо, проживающее или отчет о подозрительной финансо- расположенное на территории вой деятельности не позднее чем США или за рубежом, которое через 30 дней после первоначаль- осуществляет контроль над сумманого обнаружения. К таким дейст- ми (или может производить их виям относятся следующие: уплату), которые подлежат налогозлоупотребление должностным вым вычетам. Такой агент может положением со стороны работника быть физическим лицом, юридичебанка: когда банк обнаруживает ским лицом, товариществом, фонпреступника или подозреваемое в дом доверительного управления, преступлении лицо, или механизм ассоциацией или иным субъектом.

совершения преступления, или Агент должен быть зарегистриропопытки совершения такого пре- ван в качестве лица, производящего ступления в отношении этого бан- налоговые вычеты.

ка, или вовлечения его в такое Агент должен производить вычеты преступление, в котором банк явля- с любой суммы, подлежащей таким ется жертвой или потенциальной вычетам, во время любого платежа жертвой преступления, в котором в пользу налогоплательщика, даже участвует кто-либо из его сотруд- если при этом налогоплательщику ников; не переводятся денежные средства.

нарушение закона, повлекшее Агент должен отправить форму ущерб в размере 5 000 долларов «1042-S» с указанием вычтенной США или более, где подозреваемое суммы. Даже в случае отсутствия в преступлении лицо может быть каких-либо вычетов агент все равно выявлено; должен отправить какую-либо нарушение закона, повлекшее форму с указанием, что доход не ущерб в размере 25 000 долларов облагался налогом.

США или более независимо от При наличии нескольких налоговых наличия потенциальных подозре- агентов такой агент должен сообваемых лиц; щить о виде производимого им (ей) сделки на сумму 5 000 долларов платежа, будь то компетентный США или более, которые предпо- зарубежный посредник, зарубежборьба с финансовым терроризмом. Адрес интернет-сайта: http://www.fatfgafi.org/dataoecd/61/55/35535328.pdf Кодекс федеральных законов. Титул 12. Банки и банковское дело, Глава I, раздел 21.11. «Отчет о подозрительной деятельности». Адрес интернет-сайта:

http://a257.g.akamaitech.net/7/257/2422/12feb20041500/edocket.access.gpo.gov/cfr_4/janqtr/12cfr21.11.htm Управление контролера денежного обращения в национальных банках. Положения Закона «О банковской тайне» и Закона «О борьбе с терроризмом». Адрес интернет-сайта: http://www.occ.treas.gov/BSA/BSARegs.htm Требования, предъявляемые Требования, предъявляемые Страна к налоговым агентам к банковской отчетности при взимании налога ложительно связаны с отмыванием ный партнер или фонд доверительденег или совершаются в наруше- ного управления, которые взимают ние Закона «О банковской тайне»: налог, или уполномоченный заруденежные средства, используемые бежный агент, филиал на территодля осуществления сделки, получе- рии США и т.д.

ны в результате незаконной дея- Нарушения и санкции.

тельности, сделка не имеет ком- На налогового агента, который не мерческого назначения или явной взимает такой налог или не отчитызаконной цели либо предполагается вается и не уплачивает налоги, или совершенной в нарушение положе- пытается уклониться от уплаты ний Закона «О банковской тай- налогов, налагается в дополнение к не»122. прочим штрафным санкциям Финансовые организации должны в штрафная санкция в размере, равтечение 5 лет вести следующий ном сумме неуплаченного налога.

учет: Кроме этого, такой агент будет предоставление кредита на сумму, признан виновным в совершении превышающую 10 000 долларов уголовного преступления, а после США; признания его виновным на него попытки перевода сумм в размере будет наложен штраф в размере не более 10 000 долларов США или со более 10 000 долларов США, или счета за пределами Соединенных ему может быть вынесен приговор Штатов Америки; о тюремном заключении на срок не персональные данные о владельцах более 5 лет, или то и другое, вклюзарубежных банков, акции которых чая оплату издержек уголовноне находятся в свободном обраще- судебного преследования.

нии, которые имеют счета в банках Агент подлежит наказанию за нена территории Соединенных Шта- своевременную подачу декларации, тов Америки, а также наименова- несвоевременную уплату, выписку ние американского агента зарубеж- чеков без покрытия, указание не Служба внутренних доходов США. Налоговый агент. Адрес интернет-сайта:

http://www.irs.gov/businesses/small/international/article/0,,id=105005,00.html Служба внутренних доходов США. Multiple Withholding Agent Rule. Адрес интернет-сайта:

http://www.irs.gov/businesses/small/international/article/0,,id=102329,00.html Служба внутренних доходов США. Кто должен подавать налоговую декларацию. Адрес интернет-сайта:

http://www.irs.gov/businesses/small/international/article/0,,id=102339,00.html Налоговое управление штата Иллинойс (США). Буклет «IL-700». Адрес интернет-сайта: http://www.revenue.state.il.us/TaxForms/Withholding/il700.pdf Юридическая школа Корнелл Cornell Law School. Сборник кодексов США. Адрес интернет-сайта http://www.law.cornell.edu/uscode/html/uscode26/usc_sec_26_00006672----000-.html Требования, предъявляемые Требования, предъявляемые Страна к налоговым агентам к банковской отчетности при взимании налога ного банка, уполномоченного вру- верных данных в налоговых деклачать судебные повестки о явке в рациях, проявление халатности, и суд (данные должны храниться в подачу декларации или возмещение течение 5 лет после закрытия сче- налога с целью обмана124,125,126,127,128.

та)123.

В целом представленный обзор позволяет сделать вывод о том, что за рубежом превалирует иной подход к наделению банков функциями налоговых агентов и их обязанностям нести дополнительные контрольные функции в системе налогового администрирования.

Государства стремятся обеспечить информационный обмен о доходах налогоплательщиков через ужесточение мер контроля и ответственности самих налогоплательщиков, но не возлагая при этом на банки функции контролирующих органов. Конечно, такой выбор обусловлен в первую очередь хорошо развитым банковским законодательством и нормами, посвященными гарантиям обеспечения тайны банковских вкладов и операций со стороны государств.

Исполнение банками обязанностей налоговых агентов и проблемы соблюдения банковской тайны Дополнительно хотелось бы осветить вопрос, посвященный обязанности банков осуществлять функции налоговых агентов при соблюдении иных присущих банковской деятельности принципов.

Роль банков – налоговых агентов зачастую вступает в противоречия с требованиями банковского законодательства о соблюдении банковской тайны. Законы некоторых стран о банковской тайне создают очень благоприятные условия для лиц, стремящихся скрыть свои средства. Например, ряд «налоговых гаваней» оказались в первоначальном варианте черного списка ОЭСР только по причине наличия у них законов о банковской тайне, предоставляющих банкам чрезмерно широкие полномочия в плане неразглашения тайны. Это означает, что даже государственные органы самих этих стран, в том числе налоговые органы, не имеют произвольного права доступа к информации о вкладчиках банков, сформированных на территории этих стран. Правила о банковской тайне несовместимы со свободным потоком информации.

В Российской Федерации в соответствии со ст. 857 Гражданского кодекса «Банковская тайна» банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Тайна банковских операций, счетов и вкладов также предусмотрена ст. 26 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-I «О банках и банковской деятельности» (с изм. и доп.

от 13 декабря 1991 г., 24 июня 1992 г., 3 февраля 1996 г., 31 июля 1998 г., 5, 8 июля 1999 г., 19 июня, 7 августа 2001 г., 21 марта 2002 г., 30 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2 ноября, 29, 30 декабря 2004 г., 21 июля 2005 г., 2 февраля, 3 мая, 27 июля 2006 г.).

Справки по операциям и счетам юридических лиц могут быть выданы в случаях, предусмотренных законодательством:

• клиентам-вкладчикам;

• судам;

• Счетной палате Российской Федерации;

• налоговым органам;

• Таможенному комитету Российской Федерации.

Налогоплательщик обязан в десятидневный срок уведомлять налоговые органы об открытии и закрытии банковских счетов (ст. НК РФ). Конечно, нельзя забывать о норме, препятствующей лицу открыть счет в банке до постановки на налоговый учет (ст. 86 НК РФ).

Кроме того, кредитные организации также обязаны информировать налоговые органы об открытии и закрытии банковских счетов – в пятидневный срок (ст. 86 НК РФ). Закон запрещает банкам открывать счета клиентам, не представившим свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика. За нарушение этого положения налагается штраф в размере 10 000 рублей. В результате таких законодательных мер налоговые органы должны быть осведомлены о существовании у налогоплательщиков банковских счетов, они также обладают сведениями об этих счетах и могут официально запрашивать у кредитных организаций более подробные данные об операциях по этим счетам. Такой запрос подается в индивидуальном порядке – т.е. о конкретном счете налогоплательщика в конкретной кредитной организации. Кредитная организация обязана предоставить запрашиваемую информацию в пятидневный срок со дня получения такого запроса (п. 2 ст. 86 НК РФ). Банки также обязаны автоматически сообщать в налоговые органы об определенных видах операций.

В разных странах ОЭСР степень доступа налоговых органов к банковской информации налогоплательщика варьируется. Как и в Российской Федерации, определенные сведения банки сообщают автоматически – например, об открытии и закрытии счетов, об уплате процентов и их сумме, сальдо по счетам на конец года и некоторые другие сведения. Кроме того, налоговые органы автоматически получают определенную информацию, если они наделены полномочиями (в разном объеме в зависимости от конкретной страны) запрашивать дополнительную информацию о счетах. По данным ОЭСР, наиболее широкие полномочия в этом отношении предоставляют Австралия, Чехия, Дания, Финляндия, Франция, Италия, Норвегия, Новая Зеландия, Испания и Турция129.

В других странах налоговые органы имеют ограниченный доступ к сведениям о банковских счетах (например, в случае уголовного расследования, если налогоплательщик подозревается органами дознания в мошенничестве или против него возбуждено налоговое расследование и эти сведения необходимы для целей следствия и т.д.). Так, например, в Великобритании налоговые органы имеют доступ к сведениям о банковских счетах налогоплательщиков, в отношении которых ведется расследование. Но для этого налоговые органы сначала должны представить уведомление банку о необходимости предоставления сведений в установленные сроки и соблю См. отчет ОЭСР «О расширении доступа к банковской информации для целей налогообложения». www.oecd.com//report2005/html сти определенные процедурные формальности, только тогда банки имеют право раскрыть требуемую информацию о счетах налогоплательщика. В случае если банк подвергает сомнению правомочность предоставления такого уведомления, он может оспорить ее в суде.

В таких странах, как Дания, Франция, Греция, Италия, Норвегия, Испания, Швеция, Турция и США, налоговые органы в определенных условиях (например, в случае приостановления расследования в отношении налогоплательщика) могут запрашивать и получать любую информацию о счетах налогоплательщика без каких-либо ограничений.

Однако, например, немецкие налоговые органы пользуются весьма ограниченным доступом к банковским сведениям о налогоплательщиках. В немецком налогово-процессуальном кодексе предусмотрено так называемое «положение о защите доверительных отношений между банками и их клиентами», запрещающее автоматическое предоставление какой-либо информации. Налоговые органы могут только напрямую запросить у банка информацию или документацию о том или ином налогоплательщике, если против того возбуждено расследование или в представленных им документах обнаружены несоответствия. Информация об уплаченных процентах, суммах на счетах или акциях в собственности (и их покупке/продаже) автоматически не предоставляется. Когда в немецком банке проводится налоговая аудиторская проверка, аудитор может уведомить других налоговых служащих только о тех операциях, которые могут быть частью или следствием преступных действий (например, отмывание денег, налоговые манипуляции, взятки). В Люксембурге налоговые органы не имеют прямого доступа к банковским сведениям. Налоговые органы Франции, Венгрии, Кореи, Норвегии и Испании, по данным отчета ОЭСР «О расширении доступа к банковской информации для целей налогообложения», ведут специальные централизованные банки данных, в которых хранятся сведения о банковских счетах налогоплательщиков.

Приведенный выше анализ свидетельствует о сложности доступа налоговых органов к сведениям о доходах клиентов банков. Вместе с тем в тех странах, где законодательством избираются наиболее универсальные способы обязывания банков предоставлять сведения о доходах налогоплательщиков и иные сведения, налоговые органы всегда имеют возможность получать на регулярной основе сведения, необходимые для налогового администрирования. Нет сомнений, что развитие и совершенствование электронных платежных систем обеспечивает своевременность поступления налоговых платежей.

Меры по контролю за осуществлением электронных налоговых платежей, принятые за рубежом, могут рассматриваться в качестве положительного опыта для введения на территории России.

Выводы Действия, направленные на совершенствование налогового законодательства в части регламентации отношений между банками, выступающими в качестве налоговых агентов, и налогоплательщиками, должны, с одной стороны, обеспечить потребности налогового администрирования, а с другой – предоставить возможность налогоплательщикам своевременно и правильно исполнять свои обязанности перед бюджетом. Одновременно требуется сохранить возможность соблюдения банками норм о гарантиях соблюдения банковской тайны в отношении своих клиентов.

Варианты развития законодательства могут быть предложены следующие.

Pages:     | 1 |   ...   | 14 | 15 || 17 | 18 |   ...   | 44 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.