WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 11 | 12 || 14 | 15 |   ...   | 44 |

Налоговые агенты любого вида, в том числе банки, обязаны выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц (см. ст. 230 НК РФ).

Несмотря на то что, по общему правилу, налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для уплаты налога налогоплательщиком, это положение не соответствует тем порядкам перечисления налогов, которые установлены в соответствующих главах части второй Налогового кодекса РФ для уплаты налога налогоплательщиками.

Налоговые агенты (к этой категории относятся в основном работодатели) обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Так, например, удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога на доходы физических лиц, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (см. ст. 226 НК РФ).

Однако необходимо отметить, что ни одно из приведенных (содержащихся в ст. 223 НК РФ) положений не соответствует тому порядку уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц, который установлен в гл. 23 НК РФ для налогоплательщика, самостоятельно выполняющего свои обязанности по уплате данного налога.

Выполнение своей обязанности по перечислению удержанных сумм налога налоговый агент осуществляет в безналичной форме, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 58 НК РФ.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. В соответствии со ст. 123 НК РФ «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов» неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

При этом размер штрафа увеличивается до 10 000 руб. в случае непредоставления банком сведений о лице, получившем доход в рамках его обязанностей по ст. 86 НК РФ. Это означает, что законодатель оценил случай нарушения банком неисполнения функции налогового агента как более тяжкое нарушение, чем иными участниками налоговых отношений.

Должностные лица организации – налогового агента при совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля», привлекаются также к административной ответственности.

В соответствии с ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 15.6, влекут наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда, на должностных лиц – от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

Кроме того, налоговые агенты и их должностные лица могут привлекаться к уголовной ответственности на основании ст. 199.1 УК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента.

Таким образом, можно отметить, что объем прав и обязанностей налоговых агентов, а также размеры налоговой ответственности сравнимы с объемом прав и обязанностей налогоплательщиков и их ответственностью за нарушения налогового законодательства, а порой они и более жесткие.

Все вышеприведенное характеризует правовой режим налоговых агентов на общих основаниях. Однако случаи, когда банк выступает в качестве налогового агента, имеют ряд особенностей, связанных с правовым режимом самих банков как кредитных организаций.

Так, в главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» особое место отводится порядку налогообложения операций, осуществляемых банками во исполнение договоров на брокерское обслуживание, договоров комиссии или поручения на совершение операций куплипродажи ценных бумаг в пользу физических лиц, по которым банк признается налоговым агентом, а также регулируются особенности налогообложения доходов в виде полученной материальной выгоды.

Банки выступают в роли налоговых агентов при любых сделках с физическими лицами, при заключении любых договоров купли продажи. К ним относятся операции с векселями, приобретениями паев паевых компаний, иные операции по купле-продаже ценных бумаг и др.

Как сказано в разъяснении налоговой службы, в соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется налоговыми агентами – брокерами, доверительными управляющими или иными лицами, совершающими операции по договору поручения, иному подобному договору в пользу налогоплательщика, по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются такими налоговыми агентами по окончании налогового периода или при выплате ими денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

В случае выплаты денежных средств до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого согласно п. 8 ст. 214.1 НК РФ. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств).

Налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, иному подобному договору в пользу налогоплательщика) обязан производить исчисление и уплату налога при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. При этом, если выплаты денежных средств налогоплательщику осуществляются более одного раза в течение налогового периода, расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Многие управляющие компании ПИФов для своей деятельности используют существующие офисы банков, так как они имеют разветвленную сетевую структуру. Причем последние выступают в роли агентов, имеющих доверенность от управляющей компании на работу с клиентами. В целом процедура приобретения паев выглядит так же, как и в самой управляющей компании. Таким образом, банки становятся посредниками по распространению паев. Иногда в банках реализуются паи нескольких управляющих компаний. Кроме того, часто банки осуществляют вторичную реализацию паев. Налоговыми агентами в этих случаях будут выступать разные лица. Если налогоплательщик получает доход, погашая свои паи в управляющей компании, то именно управляющая компания будет признана его налоговым агентом. Тогда согласно действующему законодательству управляющая компания признается источником дохода, и, выплачивая пайщику стоимость погашения пая, она автоматически исчисляет и удерживает сумму подоходного налога. В случае если налогоплательщик приобретет паи на вторичном рынке при посредничестве банка, то банк не сможет выступить в роли налогового агента, так как не будет признан источником дохода. В этой ситуации налогоплательщик должен самостоятельно заявить в налоговые органы о полученном доходе и уплатить налог. Кроме того, у банков не возникает обязанности сообщать сведения о полученном налогоплательщиком доходе в налоговые органы. Соответственно если налогоплательщик по каким-либо причинам не заинтересован в декларировании и уплате своих налоговых обязательств, то проконтролировать получение им доходов невозможно.

Отведенная российским законодательством роль банков заключается в обязанности осуществлять дополнительные контрольные функции по отношению к своим клиентам. Однако одновременно банки обязаны соблюдать ряд норм, касающихся соблюдения тайны банковских вкладов, и т.п.

Конечно, если бы при реализации любых видов ценных бумаг, в том числе и обращающихся на вторичном рынке, банк автоматически признавался налоговым агентом по отношению к получателю дохода, то это могло бы обеспечить исчисление и уплату налога независимо от предмета договора купли-продажи. Другой способ решения проблемы заключается в том, чтобы обязать налогоплательщика назначить банк в качестве уполномоченного представителя по уплате налога на доходы физических лиц.

Третьим способом решения выявленной проблемы может стать применение норм п. 2 ст. 212 НК РФ по аналогии с предоставлением в налоговые органы сведений о доходах в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах за пользование кредит ными средствами, в тех случаях, когда налогоплательщик, получивший кредит, не назначил банк в качестве уполномоченного представителя по уплате налога на доходы физических лиц. Как следует из п. 2 ст. 212 НК РФ, самостоятельное определение налогоплательщиком налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении кредитных средств, не предусмотрено. В связи с этим исчисление материальной выгоды при получении кредитных средств должно производиться налоговым агентом. Следовательно, банк, выступающий в роли налогового агента, обязан исчислить, удержать у налогоплательщика – физического лица и уплатить сумму налога с доходов в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.

Международная практика Интересен опыт зарубежного законодательства в рассматриваемой сфере. Далее представлен сравнительный обзор действующих норм в той или иной стране. Забегая вперед, можно отметить, что обзор международного опыта демонстрирует практику, отличную от той, которая имеет место в Российской Федерации.

В большинстве государств банки приобретают права и обязанности налоговых агентов только в случаях, когда их на это уполномочивает сам налогоплательщик специальным распоряжением.

В соответствии с законодательством банки могут выступать в качестве налоговых агентов по отношению к налогоплательщикам, в основном когда необходимо перечислить в бюджет налоговые платежи. При этом на банки не возлагается императивного характера обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет с соответствующих доходов налогоплательщика. Некоторым исключением являются новации банковской системы Европейского союза. В директивах ЕС содержится ряд норм, которые предписывают банкам передавать в налоговые органы определенный набор сведений, идентифицирующих налогоплательщиков, а также применять меры дополнительного контроля, когда речь идет о сделках с наличными средствами, а также с контрагентами из стран «черного» списка и в иных оговоренных случаях. Однако во всех установленных директивами случаях банки обязаны информировать компетентные органы или запрашивать согласие на осуществление каких-либо действий у компетентных органов. Также банки обязаны хранить документацию, содержащую сведения о налогоплательщиках, в течение такого же периода времени, как и иную налоговую отчетность.

Кроме того, банки обязаны предоставлять сведения в налоговые органы только по мотивированным запросам. По отношению к этим случаям также существуют определенные требования, предъявляемые законодательством, которые обеспечивают право банков на сохранение банковской тайны в отношении своих клиентов.

Соединенные Новая Великобрита Австралия Канада Ирландия Штаты Зеландия ния Америки Банки, высту- Да. Да. Да. Да. Да. Да.

пающие в роли С помощью Банковские Безакцептное Предлагаемые Платежи мож- С помощью налоговых платежных услуги с ис- списание банковские но осуществ- систем EFTPS агентов: систем BPAY пользованием предусматри- услуги с по- лять через (электронная да или нет и Direct Credit, электронных и вает ежеме- мощью элек- банк, предла- федеральная представляю- телефонных сячное снятие тронных гающий услуги система уплащих собой средств связи с банковского средств связи с использова- ты налогов) и банковские (платежная счета налого- также вклю- нием элек- «Автоматизиуслуги с ис- система)82. плательщика чают услуги по тронных и рованного пользованием средств для уплате нало- телефонных снятия и заэлектронных и уплаты нало- гов83. средств связи, числения телефонных гов. BACS (элек- средств».

средств связи, тронные сис- Банки распокоммерческие темы межбан- лагают разпредприятия ковского личными (юридические клиринга), продуктами и лица) могут Direct Credit взимают коуплачивать или CHAPS миссию за свои налоги81. (автоматиче- пользование ские системы EFTPS.

Налоговая служба Австралии. Варианты и методы, используемые при уплате налогов, адрес в Интернете:

Pages:     | 1 |   ...   | 11 | 12 || 14 | 15 |   ...   | 44 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.