WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 |

Такая ситуация может привести к снижению налоговых доходов от НДС, причем вероятность возникновения такого эффекта высока в случае значительного роста издержек налогоплательщиков на исполнение налогового законодательства вследствие проводимой реформы.

Также необходимо принять во внимание тот факт, что подобные издержки для налогоплательщика представляют собой в определенной степени условно-постоянные расходы, и следовательно, их величина непропорционально возрастет для предприятий малого и среднего бизнеса. Вместе с тем, издержки по уклонению от налогообложения (например, связанные переходу к расчетам неучтенной наличностью) для предприятий малого и среднего сравнительно низки, поэтому налоговые поступления от данного сектора могут значительно снизиться.

(г) Предлагаемая схема, перекрывая единственный механизм уклонения от налогообложения, оставляет массу возможностей для уклонения от обложения другими налогами. Возможный в результате введения НДС-счетов рост издержек налогоплательщиков на уклонение от НДС с помощью короткоживущих предприятий может привести к использованию иных методов уклонения от уплаты как НДС, так и, в большей степени, иных налогов (использование в расчетах неучтенной наличности, ложный экспорт, завышение расходов, принимаемых к вычету в целях уплаты налога на прибыль и т.д.), что будет противодействовать росту налоговых доходов консолидированного бюджета7. Устранение искажений, создаваемых действующим налоговым законодательством С одной стороны, повышение эффективности налоговой системы является одной из целей проводимой реформы, и по замыслу ее авторов, налогоплательщики, которые в настоящее время уклоняются от налогообложения, потеряют свои преимущества перед добросовестными налогоплательщиками. С другой стороны, неравномерное распределение издержек налогоплательщиков на исполнение налогового законодательства приведет к возникновению преимуществ у крупных предприятий перед предприятиями среднего и малого бизнеса.

Также необходимо отметить, что для того, чтобы аргумент об устранении искажений в налогообложении с помощью НДС-счетов являлся правомерным, необходимо предположить, что существует достаточно большое количество налогоплательщиков, не использующих уклонение от налогообложения с помощью короткоживущих предприятий. Однако в случае, если такое предположение верно (т.е.

в России существует достаточно большая доля добросовестных налогоплательщиков, не уклоняющихся от налогообложения), не совсем очевидна необходимость борьбы с данным явлением с помощью предлагаемых затратных способов.

В качестве одного из примеров искажений, создаваемых системой НДС-счетов в предлагаемом виде, можно назвать положение, согласно которому в случае ликвидации организации и исполнения всех обязательств перед поставщиками и бюджетом по уплате НДС остаток на НДС-счете подлежит перечислению в доходы бюджета. Между тем, как будет показано ниже, существует достаточно большое количество случаев, при котором налогоплательщик будет вынужден кредитовать НДС-счет с расчетного счета до поступления ожидаемых сумм НДС от покупателей. Предлагаемый порядок фактически приводит к тому, что суммы, поступившие с расчетного счета налогоплательщика, которые не подлежат возврату на расчетный счет, в конечном счете будут перечислены в бюджет.

В этой связи необходимо отметить, что принятие решений налогоплательщиками об уклонении или уплате налогов в бюджет определяется соотношением предельных издержек для бизнеса, связанных с выполнением налоговых обязательств и с уклонением от налогообложения (в данном случае издержки понимаются в широком смысле и включают в себя не только затраты на уплату налогов или экономию от ухода от налогообложения, но и выгоды от прозрачности бизнеса либо издержки, связанные с применением санкций в случае обнаружения властями факта уклонения от уплаты налога). При одновременном росте издержек на уплату НДС и на использование существующих способов уклонения от уплаты НДС, но при неизменных прочих характеристиках налоговой системы усилия налогоплательщиков могут переместиться в сторону поиска способов уклонения от иных налогов или иных способов уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость.

8. Издержки налогоплательщиков на исполнение налогового законодательства.

В качестве одной из целей любой налоговой реформы можно назвать снижение издержек налогоплательщиков на исполнение налогового законодательства. Между тем, по оценкам как сторонников НДС-счетов, так и их противников, предлагаемые меры приведут к росту таких издержек. Расхождения при этом наблюдаются в оценках как масштабов потерь налогоплательщиков, так и их распределении между различными группами налогоплательщиков (крупными, средними, малыми) и секторами экономики.

Под издержками налогоплательщиков, как правило, понимаются такие издержки, как отвлечение оборотных средств, издержки на администрирование дополнительных банковских счетов, выпуск и обработку дополнительных платежных поручений, обучение персонала и т.д. Можно отметить следующие издержки налогоплательщиков, не связанные с отвлечением оборотных средств:

- Обязанность по открытию НДС-счетов предусмотрена для всех без исключения лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, включая организаций и индивидуальных предпринимателей, освобожденных от обязанностей налогоплательщика. Вместе с тем, одним из достоинств режима освобождения от обязанностей налогоплательщика является снижение издержек на исполнение налогового законодательства для субъектов малого предпринимательства. Однако можно предположить, что в результате возникновения обязанности по администрированию дополнительного банковского счета такие издержки возрастут.

- Обязанность банков по предоставлению в налоговые органы сведений обо всех операций по НДС-счетам клиентов с указанием счетов-фактур, их дат и кодов товаров может повлечь за собой значительные издержки банковских учреждений, которые могут быть переложены на их клиентов. Более того, предоставление налоговым органам права устанавливать запрет для банка осуществлять операции по НДС-счетам (а также обращаться в Центральный банк с ходатайством об отзыве лицензии у данного банка) в том числе в случае неоднократного нарушения порядка предоставления сведений предоставляет налоговым органам неоправданно широкие полномочия по регулированию банковской деятельности.

- Дополнительное ограничение на фактическое начало предпринимательской деятельности – запрет на осуществление банком операций по НДС-счетам до получения подтверждения из налоговых органов о получении информации об открытии НДС-счета приводит к усилению барьеров входа на рынок в особенности для субъектов малого предпринимательства. Аналогичный эффект имеет фактический запрет на принятие к вычету из налоговой базы сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при покупке товаров (работ, услуг) за наличный расчет.

Как уже говорилось выше, в настоящее время не существует обоснованных оценок большинства видов издержек налогоплательщиков, связанных с реформой законодательства о налоге на добавленную стоимость. Вместе с тем, нами была произведена оценка отвлечения оборотных средств предприятий в результате проведения расчетов по налогу на добавленную стоимость через специальные счета.

Оцениваемое отвлечение оборотных средств может возникнуть по двум причинам:

- вследствие того, что в условиях уплаты НДС без использования специальных счетов налогоплательщик имеет возможность распоряжаться суммами НДС, поступившими в составе платежей за реализованные товары (работы, услуги), по своему усмотрению;

- вследствие необходимости кредитовать НДС-счет в момент начала работы системы НДС-счетов, в случае осуществления крупных закупок, несовпадения во времени покупок и продаж налогоплательщиков, при начале деятельности любого предприятия, связанного с закупкой основных средств, материалов, услуг и т.п.Следует отметить, что если первая из рассмотренных причин отвлечения оборотных средств имеет временный характер и связана с невозможностью использовать на цели, не связанные с расчетами по НДС, суммы, находящиеся на специальном счете, то вторая причина обусловлена необходимостью отвлекать на НДС-счет суммы, которые не являются суммами НДС, поступившими в составе платежа за реализуемые товары (работы, услуги).

С учетом того обстоятельства, что налоговый период по налогу на добавленную стоимость составляет 1 месяц, а сумма налога должны быть уплачена в бюджет в срок до 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, при предположении равномерного осуществления налогооблагаемых покупок и продаж в течение налогового периода и стремления налогоплательщика к выполнению своих налоговых обязательств перед бюджетом в максимально приближенный к предельно установленному срок, можно получить, что средний срок отвлечения оборотных средств в случае введения НДС-счетов составит 35 дней9.

В соответствии с данными МНС РФ о поступлении НДС в бюджет (форма 1НДС), за январь-июль 2003 года сумма НДС, начисленного к уплате в бюджет по декларациям 2003 года составила 593,2 млрд. руб. или 98,9 млрд. руб. в расчете на дней. В условиях снижения базовой ставки НДС с 2004 года до 18% средняя налоговая ставка снизится с 18,9% до 17,1% (рассчитано по данным о начисленном НДС за январь-июнь 2003 года, данные из статистической отчетности по форме 5-нбн).

Соответственно, сумма отвлеченных средств составит 89,5 млрд. руб. в ценах 2003 года или 0,68% ВВП (исходя из прогноза ВВП на 2003 год 13250 млрд. руб.) Применительно к новым предприятиям такие потери являются особенно ощутимыми, т.к. до совершения продаж, но при необходимости осуществления закупок сырья, материалов, основных средств и т.д. налогоплательщик будет вынужден направлять 15% от этих сумм на НДС-счет. При этом существует единственная возможность возврата этих сумм на расчетный счет – через процедуру возмещения НДС из бюджета в случае превышения размера вычетов над размером налоговой базы со всеми связанными с этой процедурой издержками Вследствие предположения о равномерности осуществления налогооблагаемых покупок и продаж срок отвлечения оборотных средств в течение налогового периода составит 15 дней. После окончания налогового периода до момента уплаты НДС в бюджет этот срок увеличивается на 20 дней.

Как уже говорилось выше, для функционирования в системе специальных НДСсчетов возможно отвлечение оборотных средств налогоплательщика на кредитование специального счета вследствие несовпадений покупок и продаж как по времени, так и по объемам (так, при уплате НДС в бюджет со специального счета на нем может не оказаться средств для уплаты НДС поставщикам; в ситуации, когда фирма осуществляет закупки в начале месяца, а продажи – равномерно в течение месяца, необходимо кредитовать специальный счет с основного расчетного счета). При отсутствии поступлений на НДС-счет необходимость осуществления закупок приводит к необходимости кредитования специального счета, при этом обсуждаемая схема не предполагает возможности возврата средств со специального счета на расчетный счет.

Оценить предполагаемую сумму потерь представляется достаточно сложным, однако можно предположить, что при данная сумма составит половину ежемесячных платежей НДС, или 0,3% ВВП По нашим оценкам, в условиях 2003 года с учетом снижения основной ставки НДС до 18% сумма потерь налогоплательщиков в случае введения НДС-счетов превысила бы 1% ВВП (см. Таблицу 2). По данному значению оценки Института экономики переходного периода совпадают с результатами аналогичных оценок Министерства экономического развития и торговли и Министерства финансов РФ.

Таблица Оценка объема средства на НДС-счетах, отвлекаемых из оборота налогоплательщиков тыс. руб.

Сумма НДС, начисленная по декларациям текущего года в январе-июле 2003 года к уплате в бюджет 471 459 в том числе:

- к уплате 593 231 - к возмещению 121 772 Начисленная сумма НДС в среднем за один месяц 2003 года (всего) - к уплате 84 747 - к возмещению 17 396 Сумма отвлеченных средств в условиях и ставках 2003 года - к уплате (в расчете на 35 дней) 98 871 - к возмещению (в расчете на 15 дней) 8 698 Средняя ставка НДС в январе-июне 2003 года (по начислениям) 18,9% Средняя ставка НДС в январе-июне 2003 года при снижении базовой ставки до 18% (по начислениям) 17,1% Начисленная сумма НДС с учетом снижения базовой ставки в 2004 году до 18% - к уплате 89 455 - к возмещению 7 869 Прогноз ВВП на 2003 год 13 250 000 Начисленная сумма НДС в среднем за 35 дней 2003 года (с учетом снижения базовой ставки до 18%), % ВВП - к уплате 0,68% - к возмещению 0,06% Предполагаемая сумма кредитования специальных НДС-счетов с целью обеспечения бесперебойного функционирования фирм 0,30% Итого: сумма отвлечения средств в условиях 2003 года с учетом снижения базовой ставки НДС до 18% 1,03% Источник: МНС РФ (форма 1-НДС), Минфин РФ, Госкомстат РФ Однако следует отметить, что количественные оценки прочих эффектов специальных счетов (например, издержек налоговых органов на налоговое администрирование, издержек налогоплательщиков, связанных с изменениями бухгалтерского учета, количества платежных документов, оплатой консультационных услуг и проведение судебных споров, дополнительной налоговой нагрузки на отрасли промышленности, кредитования малого бизнеса и т.д.) имеют достаточно ограниченную ценность вследствие невозможности получить представление ни о методиках проведения таких оценок, ни об исходных данных, на основании которых такие оценки осуществлялись.

9. Налоговое администрирование По нашему мнению, единственная причина, по которой качество налогового администрирования в условиях НДС-счетов должно улучшиться, заключается в отсутствии необходимости для налоговых органов в проверке, не является ли налогоплательщик НДС короткоживущим (подставным) предприятием. Однако такие проверки, судя по декларируемым масштабам уклонения с помощью короткоживущих предприятий, не проводятся и в настоящее время.

Между тем, вполне вероятен рост издержек на налоговое администрирование, т.к.

налоговые органы будут вынуждены осуществлять проверку осуществления операций с НДС-счетами. При этом в случае сохранения в налоговом законодательстве метода начислений при определении момента возникновения налоговых обязательств означает, что движение средств по НДС-счетам не обязательно влечет за собой возникновение обязанности по начислению и уплате налога. Соответственно, введение НДС-счетов не отменяет необходимости проведения существующих механизмов контроля, однако приводит к необходимости введения новых механизмов.

Pages:     | 1 | 2 || 4 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.