WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 | 4 |

(д) Таким образом, можно утверждать, что использование специальных счетов для уплаты НДС в Болгарии на сегодняшний день не только не привело к существенному росту бюджетных доходов от налогообложения внутренней реализации товаров (работ, услуг), но и сопровождалось их падением. В настоящее время можно выдвигать различные гипотезы по поводу причин такого сокращения доходов4, однако более глубокий анализ возможен позднее, по мере получения соответствующих данных о состоянии болгарской экономики в 2003 году.

Возможно перенести результаты исполнения болгарского бюджета на российские данные без учета различий в экономических условиях, однако в силу того, что специальные счета в обязательном порядке действуют в Болгарии всего один год, проведем три варианта оценок – с учетом результатов исполнения бюджета Болгарии на 1 августа 2003 года, на 1 октября 2003 года и на 1 января 2004 года (по результатам исполнения федерального бюджета РФ в 2003 году, в условиях 2003 года, с учетом снижения основной ставки НДС до 18%):

- при перенесении бюджетных эффектов от использования специальных счетов в Болгарии по состоянию на 1 августа 2003 года прирост доходов федерального бюджета РФ от НДС может составить до 1% ВВП;

- при перенесении бюджетных эффектов от использования специальных счетов в Болгарии по состоянию на 1 октября 2003 года прирост доходов федерального бюджета РФ от НДС может составить 0,2% – 0,25% ВВП;

При рассмотрении прироста доходов болгарского бюджета от НДС в январе-сентябре 2003 года по отношению к аналогичному периоду предыдущего года следует отметить, что в добровольном порядке специальные НДС-счета в Болгарии начали использоваться с 1 июля 2002 года. Возможно, именно этим объясняется снижение прироста доходов от внутреннего НДС в первом-третьем квартале 2003 года по сравнению с данными за январь-сентябрь 2002 года.

В терминах долей ВВП бюджетные доходы от НДС уменьшились с 0,8% ВВП в 2002 году до 0,76% ВВП в 2003 году.

Например, можно выдвинуть гипотезу о том, что такая ситуация вызвана использованием упрощенной процедуры возмещения НДС при применении нулевой ставки (т.е. экспортерам). Другими словами, обязательное использование специальных счетов не привело к существенному снижению уклонения от налогообложения, однако одновременное увеличение возмещаемых сумм налога вызвало падение бюджетных доходов от этого налога.

- при перенесении бюджетных эффектов от использования специальных счетов в Болгарии в 2003 году в целом снижение доходов федерального бюджета от НДС в результате введения НДС-счетов в 2005 году может составить около 0,04% ВВП или 6,5 – 7 млрд. руб.

Однако следует отметить, что данные оценки могут являться некорректными, т.к.

необходимо учитывать следующие особенности болгарской экономики:

- доля доходов от НДС, взимаемого при внутренней реализации, в общем объеме бюджетных доходов от НДС, составляет менее 10%; в этой связи колебания доходов от внутреннего НДС практически незначимы для совокупных бюджетных доходов;

- определение момента возникновения налоговых обязательств по НДС в Болгарии осуществляется в соответствии с методом начислений, т.е. движение денежных средств по НДС-счетам не связано с начислением НДС и предоставлением права на вычет;

- введение НДС-счетов в Болгарии фактически означало не ужесточение, а смягчение налогового режима для налогоплательщиков, т.к. до их введения в системе НДС использовалась ответственность налогоплательщиков за уплату налога третьими лицами (т.е. короткоживущими предприятиями);

- прочие особенности, связанные как с болгарской системой НДС-счетов, так и со спецификой отдельных секторов болгарской экономики.

5. Некоторые тенденции изменения показателей, характеризующих начисление и уплату налога на добавленную стоимость в России К сожалению, многочисленные изменения в структуре форм отчетности о поступлении налогов и платежей в бюджетную систему, выпускаемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (ранее – Государственной налоговой инспекцией), за последние 5–8 лет не позволяют провести детальный анализ тенденций основных показателей налога на добавленную стоимость в среднесрочной перспективе.

Анализ такого показателя, как доходы бюджетной системы от НДС, показывает, что с 1993 года доходы консолидированного бюджета РФ от НДС составляли от 6% до 7% ВВП, достигнув минимума (5,7% ВВП) в 1998 году и максимума (7,1% ВВП) в году. По нашим оценкам, такой уровень бюджетных доходов от налога на добавленную стоимость при соответствующих налоговых ставках соответствует уровню развития российской экономики и налоговой системы. Вместе с тем, начиная с 2002 года наблюдается незначительное снижение доходов федерального бюджета от НДС, сделать выводы об устойчивом характере которого (с учетом роста 2001 года) в настоящее время не представляется возможным.

На основании данных отчетности МНС РФ по форме 5нбн за 2001 – первое полугодие 2003 года можно привести следующие данные о размере начисленного налога и налоговых вычетов за первое полугодие 2001 – 2003 гг. (см. Таблицу 1).

Таблица Данные о начисленном НДС и сумме НДС, предъявленной к вычету в первые 6 месяцев 2001 – 2003 гг.

на 1.07.2001 на 1.07.2002 на 1.07.тыс. руб. % ВВП тыс. руб. % ВВП тыс. руб. % ВВП Всего начислено НДС 1 355 200 461 33,5% 1 622 648 501 33,9% 2 167 179 202 36,0% в том числе:

- операции по реализации товаров (работ, услуг) 1 156 591 214 28,6% 1 346 569 069 28,1% 1 774 797 996 29,4% - передача для собственных нужд 3 055 965 0,1% 2 945 509 0,1% 7 641 050 0,1% - СМР для собственного потребления 3 140 605 0,1% 4 948 719 0,1% 8 418 548 0,1% - суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг) 20 912 217 0,5% 221 614 608 4,6% 330 822 688 5,5% - сумма, ранее принятая к вычету, после получения освобождения 1 882 707 0,0% 6 033 310 0,1% 0,0% - реализация товаров (работ, услуг) налоговыми агентами 0,0% 6 405 429 0,1% 8 451 791 0,1% - авансовые и иные платежи 169 617 753 4,2% 5 718 933 0,1% 1 007 076 0,0% - неподтвержденное право на применение ставки 0% 0,0% 28 412 924 0,6% 36 040 053 0,6% Налоговые вычеты 1 066 057 989 26,4% 1 250 517 971 26,1% 1 738 877 598 28,8% в том числе:

I. Приобретение товаров (работ, услуг) 861 350 708 21,3% 999 835 955 20,9% 1 376 448 710 22,8% - приобретенные основные средства или нематериальные активы 0,0% 64 785 237 1,4% 58 322 137 1,0% - приобретенные материалы для выполнения СМР для собственного потребления 0,0% 4 268 755 0,1% 8 600 769 0,1% - приобретенные материалы, переданные для выполнения СМР на давальческих условиях 0,0% 1 883 976 0,0% 1 980 910 0,0% - суммы НДС, предъявленные к вычету подрядными организациями при осуществлении ими капитального строительства 0,0% 8 266 051 0,2% 27 497 364 0,5% - приобретенные объекты незавершенного капитального строительства 0,0% 6 156 249 0,1% 1 882 017 0,0% - выполнение СМР для собственного потребления 2 787 067 0,1% 4 191 082 0,1% 8 530 024 0,1% - прочие 858 563 641 21,2% 910 284 605 19,0% 1 269 635 489 21,1% II. Ввоз товаров на 32 088 898 0,8% 45 856 228 1,0% 58 932 889 1,0% на 1.07.2001 на 1.07.2002 на 1.07.тыс. руб. % ВВП тыс. руб. % ВВП тыс. руб. % ВВП таможенную территорию РФ - из государств дальнего зарубежья 0,0% 39 529 424 0,8% 51 343 964 0,9% - из государств СНГ 0,0% 6 326 804 0,1% 7 588 925 0,1% III. Прочие вычеты 165 691 447 4,1% 204 825 788 4,3% 303 495 999 5,0% - сумма НДС, начисленная с авансов и предоплаты (при возврате авансов) 164 365 284 4,1% 195 735 636 4,1% 298 046 913 4,9% - сумма НДС, уплаченная налоговым агентом 3 411 381 0,1% 4 530 230 0,1% 7 583 428 0,1% - сумма налога по товарам (работам, услугам) в случае их возврата (отказа) 472 042 0,0% 1 414 202 0,0% 3 027 761 0,1% - сумма НДС, включенная ранее в вычеты и подлежащая восстановлению 2 557 260 0,1% 5 505 696 0,1% 10 339 516 0,2% - сумма НДС, принимаемая к вычету по операциям, право применения ставки 0% по которым не подтверждено 0,0% 8 651 416 0,2% 5 177 413 0,1% Начислено НДС по декларациям к уплате 289 142 472 7,2% 372 130 530 7,8% 428 301 604 7,1% Сумма НДС по операциям, право применения ставки 0% по которым подтверждено 90 755 056 2,2% 127 554 886 2,7% 175 207 738 2,9% Начисленный НДС за вычетом подтвержденного возмещения 198 387 416 4,9% 244 575 644 5,1% 253 093 866 4,2% Перечислено в бюджет МНС РФ 204 068 680 5,0% 235 089 895 4,9% 303 134 108 5,0% в том число по текущим начислениям 259 471 429 4,3% Доходы федерального бюджета от НДС 268625732 6,6% 336 246 288 7,0% 419 552 069 7,0% ВВП 4041900000 4790500000 * по состоянию на 1.07.2001 вследствие отсутствия соответствующих данных в отчетности МНС РФ (форме 1-НМ) приводятся данные о начисленном НДС по внутренней реализации Источник: МНС РФ (форма 5нбн, Раздел 2, форма 1-НМ, Раздел 1), Госкомстат РФ, расчеты автора Из приведенных данных видно, что в первом полугодии 2003 года наблюдался рост объемов как начисленного налога, так и налоговых вычетов. Так, сумма начисленного налога возросла с 33,9% ВВП в первом полугодии 2002 года до 36% ВВП в январе-июне 2003 года. Вместе с тем, суммы предъявленного к вычету НДС за аналогичный период возросли с 26,1% ВВП до 28,8% ВВП, а сумма НДС по операциям, право применения ставки 0% по которым было подтверждено, возросла с 2,7% ВВП до 2,9% ВВП. В результате, сумма НДС, начисленного по декларациям к уплате в бюджет, за вычетом подтвержденного возмещения по нулевой ставке снизилась с 5,1% ВВП в первом полугодии 2002 года до 4,2% ВВП в январе-июне 2003 года. Несмотря на такое снижение, доходы федерального бюджета от НДС в первом полугодии 2003 года сохранились на уровне аналогичного периода 2002 года5.

На основании представленных данных можно сделать вывод о том, что несмотря на опережающий рост налоговых вычетов и сумм налога, предъявляемых к возмещению, в настоящее время нет достаточных оснований утверждать, что в России происходит рост уклонения от налогообложения, угрожающий устойчивости федерального бюджета и требующий принятия экстренных мер в области налогового администрирования. Вместе с тем, можно предположить, что рост сумм налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам), не относящихся к капитальному строительству, на 2% ВВП частично обусловлен не только экономическим ростом, но и уклонением от налогообложения с использованием короткоживущих предприятий. Такое уклонение требует тщательного анализа российской ситуации и международного опыта с целью принятия системы мер, эффективно противодействующих такого рода уклонению от налогообложения.

6. Последствия введения НДС-счетов для бюджетных доходов.

Как уже говорилось выше, основным аргументом в пользу введения НДС-счетов в России является снижение уклонения от налогообложения и рост доходов бюджета от налога на добавленную стоимость.

Как уже говорилось выше, основной целью проведения реформы является устранение возможностей для уклонения от налогообложения, следствием чего будет являться увеличение нейтральности налоговой системы и снижение конкурентных преимуществ недобросовестных налогоплательщиков.

Целью реформы механизма взимания НДС должно являться достижение эффективности налогообложения (повышение уровня нейтральности, справедливости, предсказуемости налоговой системы, снижение издержек налогоплательщиков и административных издержек). Если одним из дополнительных результатов такой реформы будет являться повышение бюджетных доходов, такой результат будет, безусловно, положительным, однако на него не следует рассчитывать при планировании реформы6. В любом случае, введение счетов не должно сопровождаться снижением ставки налога на добавленную стоимость.

В случае, если масштабы уклонения от НДС с помощью короткоживущих предприятий высоки, и в то же время не существует иных аналогичных способов уклонения от налогообложения (оба условия нуждаются в дополнительной проверке), существующий проект системы НДС-счетов (предполагающий принятие ряд Ситуация с сохранением на прежнем уровне налоговых доходов федерального бюджета возможна за счет таких факторов, как рост поступлений НДС, взимаемого таможенными органами при импорте товаров, торможение возмещения НДС экспортерам, работа по взысканию задолженности, штрафов и пени с налогоплательщиков.

Следует отметить, что задачи повышения или снижения доходов от налога должны, в первую очередь, решаться с помощью изменения налоговой ставки чрезвычайно жестких решений в т.ч. невозможность изъятия средств с НДС-счетов, отказа в зачете уплаченных сумм НДС в некоторых случаях и т.д.) в случае его введения должен привести к росту бюджетных доходов от внутреннего НДС.

Однако даже в случае снижения уклонения от налогообложения при введении системы НДС-счетов существуют факторы, ограничивающие возможности данной системы по увеличению налоговых сборов:

(а) В качестве одного из достоинств системы НДС-счетов называется упрощение порядка и ускорение возврата НДС при налогообложении по нулевой ставке (главным образом, экспортерам). С одной стороны, такое решение ведет к повышению эффективности налога на добавленную стоимость. С другой стороны, это приведет к снижению поступлений НДС в бюджет как в течение переходного периода, так и в дальнейшем.

(б) Предполагаемое увеличение начисленного налога в расчете на единицу стоимости реализованного товара (работ, услуг) означает увеличение эффективной налоговой нагрузки на экономику (при предположении что короткоживущие предприятия осуществляют свою деятельность в сговоре с конечными продавцами).

Увеличение налоговой нагрузки приведет к росту цен. Рост цен может привести к сокращению спроса и снижению поступлений НДС. Такой эффект сложно поддается количественным оценкам, однако вероятность его появления крайне высока.

(в) Помимо ценовых эффектов, рост эффективной налоговой нагрузки может привести к росту уклонения от налогообложения фирм, которые в настоящее время не уклоняются от налогообложения, но издержки на исполнение налогового законодательства в полном объеме для которых сравнимы с затратами на уклонение от налогообложения. Имеется в виду, что в случае роста затрат на налоговое администрирование либо роста объема налоговых обязательств для многих налогоплательщиков будет являться более выгодным уклонение от налогообложения, т.е. возможен эффект, обратный выводу доходов из тени в 2001 году как результат введения плоской ставки налога на доходы физических лиц и регрессивной шкалы единого социального налога.

Pages:     | 1 || 3 | 4 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.