WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 |
Анализ проблем и результатов совершенствования администрирования НДС в странах ОЭСР и России за период 1998-2007 гг.

Докладчик: Соколов И.А.

08 апреля 2008 г.

Основные цели работы:

1. Оценка влияния НДС на инвестиционную активность предприятий реального сектора, в том числе анализ последствий снижения ставки НДС для предприятий 2. Сравнительный анализ качества администрирования НДС в странах ОЭСР и России (на основании расчета c-coefficiency) 3. Оценка изменения качества контрольной работы налоговых органов при взимании НДС в России 4. Выявление текущих проблем администрирования и направлений их устранения в ОЭСР и России.

Перспективы развития НДС в ОЭСР и России Цель 1.Влияние НДС на инвестиционную деятельность предприятий с высокой добавленной стоимостью Индекс инвестиционной активности - отношение инвестиций в основной капитал к созданной добавленной стоимости соответствующего года. Рассчитано в среднем за период 2002-2006 гг.

Предостав ление прочих...услуг Инде кс инвестиционной активности З драв оохранение … Образов ание 0,29 Государств енное управ ле ние … 0,14 0,12 Операции с не дв ижимым имуществ ом… 0,06 Финансов ая деят ельност ь 0,32 Гос т иницы и рестораны 0,06 0,09 Транспорт и св язь 0,34 Опт ов ая и рознична я т оргов ля… 0,03 Ст роит ельс т в о 0,14 0,35 Произв одст в о и распределение э ле кт роэ нергии, га за и воды 0,17 Обра бат ыв ающие произв одс т в а 0,35 Добыча полезных ископа емых 0,06 0,15 Рыболов с т в о и рыбов одст в о 0,18 Се льс кое хозяйст в о, охот а, лесное хозяйст в о Сре дне е по России 0 0,05 0,1 0,15 0,2 0,25 0,3 0,35 0,4 Цель 1.Влияние НДС на инвестиционную деятельность предприятий с высокой добавленной стоимостью Проблемы с администрированием НДС существуют во всех странах, однако это не является аргументом для его снижения. Напротив, в развитых странах ЕС в последние десятилетия наблюдается тенденция к повышению ставок НДС.

1975 1980 1985 1990 1995 2000 2005 Великобритания 8 15 15 15 17,5 17,5 17,5 17,Германия 11 13 14 14 15 16 16 Дания 15 22 22 22 25 25 25 Италия 12 15 18 19 19 20 20 Нидерланды 16 18 19 18,5 17,5 17,5 19 Новая Зеландия - - - 12,5 12,5 12,5 12,5 12,Норвегия - Португалия --- 17 17 17 21 Словакия - - - - 23 23 19 Турция --- 10 15 17 18 Франция 20 17,6 18,6 18,6 20,6 20,6 19,6 19,Чехия - - - - 22 22 19 Швеция 17,65 20,63 23,46 23,46 25 25 25 Швейцария ---- 6,5 7,5 7,6 7,Цель 1.Влияние НДС на инвестиционную деятельность предприятий с высокой добавленной стоимостью 1) НДС, подлежащий уплате в бюджет, может рассчитывать либо на основании зачетно-фактурного метода, либо по балансовому методу. В России, как и большинстве стран ОЭСР, применяется первый.

ДС 2 ДСНДС кп/исх2 Предприятие №2НДС вх2/исх1Предприятие №1НДСвхВ бюджет подлежат уплате (НДС исх2-НДС вх2) (НДСисх1-НДСвх1) Всего по двум предприятиям:

(НДС кп-НДС вх1) Всего по всем производственно-коммерческим цепочкам в экономике:

(НДС кп - 0) Цель 1.Влияние НДС на инвестиционную деятельность предприятий с высокой добавленной стоимостью Производственно-коммерческая цепочка из 3-х предприятий:

60 НДС 100 ДС 40НДС 100ДС 20НДС 100ДС 0НДС Доля ДС в цене производителя:

33% 50% 100% В бюджет подлежат уплате (ставка НДС 20%) 20НДС 20НДС 20НДС Сальдо финансовых потоков 360-240-20=100 240-120-20=100 120-0-20=Налоговая нагрузка по НДС (отношение уплач. НДС к цене произ-ля):

6,67% 10,0% 20% Цель 1.Влияние НДС на инвестиционную деятельность предприятий с высокой добавленной стоимостью Выводы:

От доли ДС в структуре цены продукции не зависит:

- объем налоговых обязательств НДС перед бюджетом;

- чистый финансовый поток на отдельно взятом предприятии (кроме ситуации приобретения от организаций, находящихся на спецрежимах) От доли ДС зависит уровень налоговой нагрузки: чем выше доля ДС в структуре цены, тем выше уровень налоговой нагрузки. Но это счетный показатель и на финансовые ресурсы предприятия прямого вклада не имеет.

Таким образом, утверждение РСПП, что предприятия с высокой добавленной стоимостью больше выигрывают от снижения ставки НДС данной схемой не подтверждается.

Цель 1.Влияние НДС на инвестиционную деятельность предприятий с высокой добавленной стоимостью 2) НДС и переложение налога S’ (распределение между потребителями и производителями): P T S Распределение бремени уплаты НДС зависит от ценовой PD B C эластичности спроса и предложения на каждом M P0 E F отдельном товарном рынке.

При абсолютно неэластичном спросе и совершенно PS A D эластичном предложении все M бремя лежит на потребителе, а при абсолютно неэластичном предложении и совершенно эластичном спросе – на производителе.

Цель 1.Влияние НДС на инвестиционную деятельность предприятий с высокой добавленной стоимостью Так как в долгосрочном период Еs =>, то выгоды от снижения НДС преимущественно получат потребители.

Следовательно, дополнительные финансовые ресурсы у предприятий в долгосрочном периоде не появится напрямую, но зато в результате снижения ставки НДС экономия домохозяйств на уплате налогов выразится в увеличении расходов в соответствии с предельной склонностью к потреблению.

Цель 1.Влияние НДС на инвестиционную деятельность предприятий с высокой добавленной стоимостью Три модельных сценария оценки последствий снижения ставки НДС в краткосрочном периоде :

1. В результате снижения ставки НДС до 12% цены снизятся на величину снижения ставки (всю выгоду от снижения ставки получат потребители. Такая ситуация характерна для рынков совершенно эластичного предложения или неэластичного спроса);

2. Цены снизятся на половину величины снижения ставки, т.е. на 3% (т.е. выгоды от снижения ставки потребители и производители разделят между собой поровну);

3. Цены останутся без изменений (рынки совершенно эластичного спроса или неэластичного предложения), а весь выигрыш от снижения ставки НДС получат производители.

Цель 1.Влияние НДС на инвестиционную деятельность предприятий с высокой добавленной стоимостью Для определения прироста ВВП вследствие снижения ставки действие эффекта мультипликатора-акселератора:

’ t 1 t-1 2 t-2 t-1 t-2 t Y = g + c Y + c Y + v(Y –Y ) + A, где v – коэффициент инвестиций, указывающий мощность акселератора, c - общая предельная склонность к потреблению( c=c + c ) 1 g – независимое потребление – представляет собой ту часть потребления, на которую не влияет доход.

’ A - автономные инвестиции, т.е. инвестиции, не зависящие от фазы цикла t (государственные инвестиции).

Инвестиционные последствия от снижения ставки НДС в целом по экономике:

I = Акселератор*прирост ВВП t-Подцель 1. Бюджетные последствия от снижения ставки НДС Снижение ставки НДС повлечет:

- прямые потери бюджета на величину потенциальных доходов от НДС;

- прирост поступлений по налогу на прибыль, ЕСН и НДФЛ вследствие увеличения объемов реализации производителей (или сферы торговли) и расширения налоговой базы этих налогов.

Алгоритм расчета выпадающих доходов бюджета:

1) Прогнозирование прямых потерь НДС в условиях 2009 г.

2) В соответствии со склонностью расходования определение прироста потребительских и производственных расходов вследствие снижения НДС 3) Определение прироста ВВП (мультипликационный эффект) 4) Распределение прироста между ФОТ и Прибылью предприятий 5) Расчет налога на прибыль, ЕСН и НДФЛ По предвар. данным при всех рассмотренных сценариях в результате снижения ставки НДС даже при самых максимальных допущениях сокращение налоговых поступлений в условиях показателей 2009 г.

составит 1,1-1,3% ВВП.

Цель 1.Влияние НДС на инвестиционную деятельность предприятий с высокой добавленной стоимостью 3) Анализ иных факторов, определяющих инвестиционную активность предприятий реального сектора в стране:

доступность инвестиционных товаров (динамика импорта, объемов производства и цен на инвесттовары) ограниченность финансовых ресурсов для инвестиционной деятельности (прибыль, долгосрочные банковские кредиты, прирост уставного капитала) Цель 1.Влияние НДС на инвестиционную деятельность предприятий с высокой добавленной стоимостью Доля ДС в цене влияет на финансовые ресурсы предприятия на величину уплаченного входящего НДС (не берется во внимание коммерческое кредитование), на срок, равный периоду оборачиваемости.

Доля ПП в ДС в основных ценах, в среднем за 2000-2003 гг. по данным МОБ Нефтеперерабатывающая промышленность 84,Химическая и нефтехимическая промышленность 70,Черная металлургия 67,Машиностроение и металлообработка 65,Промышленность строительных материалов 63,Транспорт и связь 44,Нефтедобывающая промышленность 30,Торговля 27,Цель 1.Влияние НДС на инвестиционную деятельность предприятий с высокой добавленной стоимостью Оборачиваемость, дней Структура задолженности Обор. Дебит Кредит. Дебит Кредит. Превыш-е активов зад-ти Зад-ти зад-ти Зад-ти ДЗ над КЗ Всегопоэкономике 126 58 65 100,0% 100,0% 0,0% Сельское хозяйство, охота, лесное хозяйство 261 66 113 1,6% 3,6% -2,0% Добыча полезных ископаемых 141 67 77 11,8% 12,8% -1,0% Обрабатывающие производства 136 47 58 24,9% 26,3% -1,3% Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 108 73 77 7,8% 6,8% 1,0% Строительство 147 91 100 6,3% 7,1% -0,8% Оптовая и розничная торговля 84 53 54 27,1% 19,5% 7,6% Транспорт и связь 99 68 61 9,0% 10,3% -1,3% Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 145 70 82 8,8% 10,1% -1,3% Образование 106 41 64 0,0% 0,1% -0,1% Здравоохранение и предоставление социальных услуг 100 52 65 0,1% 0,2% -0,1% Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг 118 57 71 0,6% 0,6% 0,0% 2.Анализ качества администрирования НДС Для комплексного анализа качества применения НДС в странах ОЭСР широко используется показателей c-coefficiency, который рассчитывается как пропорция текущих поступлений НДС в расчетной величине поступлений при применении основной ставки НДС ко всем статьям потребления:

(Поступления _ НДС Конечное _ потребление(ВВП)) 100% Ci - efficiency = 100% Основная _ ставка _ НДС •широта налоговой базы (минимизация освобождений), •величина базовой налоговой ставки и наличие льготных ставок, •качество администрирования 2.Анализ качества администрирования НДС Коэффициент собираемости (ci-efficiency) НДС (средние значения за период 2002-2004) Проце нт Чехия Корея Да ния Турция Россия Италия Гре ция Ка н а д а Япония Шве ц и я Австр ия Польша Ве нгрия Бельгия Ме ксика Испания Франция Норвегия Словакия Исландия Германия Ирландия Австр а л ия Португалия Финляндия Шве й ц а р и я Люксе мбург Нидерланды Новая Зеландия Ве ликобрита ния 2.Анализ качества администрирования НДС При анализе эффективности собираемости НДС можно выделить две составляющие:

на широту налоговой базы и справедливость взимания законодательная влияют:

1. спецрежимы (гл.26 НК) компонента 2. освобождения (ст.145,146,149 НК) 3. льготные ставки (0%, 10%) 1. уровень законопослушности налогоплательщиков (размер имплементарная теневого сектора) компонента 2. эффективность контрольной работы налоговых органов 3. Оценка изменения качества контрольной работы налоговых органов при взимании НДС в России (Поступлени я _ НДС Конечное _ потреблени е (ВВП )) 100% Ci - efficiency = 100% Основная _ ставка _ НДС Направления совершенствования формулы расчета для получения сопоставимых данных о качестве работы налоговых органов:

В качестве базы налогообложения в формуле могут применяться КП (не учитывает международную специализацию страны) и ВВП (включает инвестиционную составляющую). Сравнение ДС и стран ОЭСР со схожими ставками Оценка влияния на базу и поступления спецрежимов, освобождений и льготных ставок и сравнение со странами ОЭСР Учет теневого сектора 3. Оценка изменения качества контрольной работы налоговых органов при взимании НДС в России Международная специализация существенным образом влияет на поступления НДС (все страны взимают НДС по принципу страны названия, облагая импорт и освобождая экспорт).

Принциц Сальдо экспортатерриториальности импорта, в % ВВП Ставка НДС Россия 1 12,16% Австрия 1 4,59% Чехия 1 0,40% Франция 1 0,10% 19,Германия 1 4,81% Греция 1 -12,19% Венгрия 1 -1,84% Италия 1 0,27% Нидерланды 1 7,11% Словакия 1 -4,30% Испания 1 -3,99% Турция 1 -4,96% Великобритания 1 -3,16% 17,Ирландия 1 14,32% Люксембург 1 23,15% Норвегия 1 14,92% 3. Оценка изменения качества контрольной работы налоговых органов при взимании НДС в России В России сальдо экспорта-импорта всегда было положительным и довольно значимым (более 12% ВВП). Чтобы устранить влияние специализации экономики на поступления НДС следует:

1) В числителе следует (поступление НДС + корректировка на величину превышения вычетов (возмещений) НДС по экспорту над суммой поступлений по импорту (только для России, позволяет учесть структуру импорта и экспорта) 2) В знаменателе добавить с обратным знаком сальдо экспортно-импортных операций (для международного сравнения с учетом принципа территориальности) 3. Оценка изменения качества контрольной работы налоговых органов при взимании НДС в России Оценка влияния на базу и поступления:

спецрежимов (ЕСХН –6%х сальдо Д-Р;УСН –6% от Д или 15% Д-Р; ЕНВД – база не связана с результатами деятельности) освобождений (сопоставление со странами ОЭСР.

Предложения по их унификации. Оценка потерь от этого по данным 2004-2005 гг.) + Разложение освобождений по видам экономической деятельности.

Льготные ставки (обоснование целесообразности их применения, величина потерь от их применения – по импорту есть факт, внутренний оборот – данные 2004-2005 гг.) По итогам расчета потерь по льготным ставкам и освобождениям добавить в числитель скорректированной формулы эту величину, чтобы получить сопоставление со странами ОЭСР со схожей законодательной системой НДС.

3. Оценка изменения качества контрольной работы налоговых органов при взимании НДС в России Учет теневого сектора Т.к. он сидит в ВВП, нужна оценка его учтенной там доли. Дело в том, что НДС теневым сектором не уплачивается, а расчетную налоговую базу расширяет.

Сравнить с данными по теневым секторам в странах ОЭСР.

Чем выше ставка НДС, тем хуже конкурентная позиция для плательщиков по сравнению с предприятиями теневого сектора 3. Оценка изменения качества контрольной работы налоговых органов при взимании НДС в России (Поступлени я _ НДС + корректиро вка ) Конечное _ потреблени е) 100% Ci - efficiency = 100% Основная _ ставка _ НДС Характеристика качества контрольной работы налоговых органов Корректировка формулы показателя ciefficiency на:

Pages:     || 2 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.