WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 12 | 13 || 15 | 16 |   ...   | 20 |

Льготный режим налогообложения в сельском хозяйстве, а также тот факт, что в валовой продукции сектора достаточно высока доля продукции личных подсобных хозяйств населения (около 50%), которые не облагаются налогами, приводит к тому, что вклад этого сектора в общий объем налогов ниже, чем вклад в ВВП. Так, в 2000-е гг.

доля аграрного сектора в ВВП колебалась около 6%, тогда как доля налогов, поступающих в бюджет от него сокращалась с 3,4% до 1,6%.

Налоговая нагрузка в сельском хозяйстве в последние годы довольно стабильна и составляет около 1,5% в расчете на валовую продукцию всего сектора, или около 3% в расчете на валовой доход (Рисунок 18). Так как доля добавленной стоимости в валовой продукции сектора после 1998 г. неуклонно увеличивается, то налоговая нагрузка в расчете на добавленную стоимость несколько падает.

Институт экономики переходного периода Регулирование аграрных рынков и поддержка сельхозпроизводителей Рисунок 18. Налоговая нагрузка в сельском хозяйстве, рассчитанная по валовой продукции и по добавленной стоимости (налоги уплаченные) 3,ВПСХ Добавленная стоимость 3,2,2,1,1,0,0,1999 2000 2001 2002 2003 2004 Источник: рассчитано по данным МНС и Росстата Показатели налоговой нагрузки в сельском хозяйстве России, приведенные на Рисунке Рисунок 18, вообще говоря, много ниже мировых параметров. Однако основным плательщиком налогов в сельском хозяйстве России являются сельскохозяйственные организации, доля которых в валовой продукции составляет чуть менее половины.

Поэтому относить налоговые поступления от сельского хозяйства будет более верным к продукции именно сельхозорганизаций. Тогда картина становится несколько иной – налоговая нагрузка, рассчитанная на валовую продукцию сельхозорганизаций (Таблица 14) резко сокращается в 2005 г. по сравнению с 1998 г., так как резко начинает расти производство в сельхозпредприятиях после 1998 г. И налоговая нагрузка становится ниже, чем в ведущих странах мира.

Таблица 14. Налоговая нагрузка в сельском хозяйстве России и западных странах* Россия, Германия, Италия, США*, млрд. руб. 1997/1998 1994, 1998, млрд. марок млрд. лир млрд. долл.

1998 Валовая продукция с/х (для России – в сельхо- 120,7 616,9 63,0 61,1 220,зорганизациях) Общая сумма налогов, уплаченных с/х 8,7 26,7 1,7 7,0 21,Налоги в валовой продукции, % 7,2 4,3 2,7 11,5 9,* В США после 1998 года оценок налоговой нагрузки не проводилось.

Институт экономики переходного периода Регулирование аграрных рынков и поддержка сельхозпроизводителей http://www.ers.usda.gov/Briefing/FederalTaxes/TaxesSummary.htm Источник: Серова Е., Храмова И., Масленкова В. Налогообложение в сельском хозяйстве. - В книге: Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформы. Том 2. М.: ИЭПП, 2000.; Данные МНС, МСХ РФ и Росстата Так как снижение налогового бремени в ходе налоговой реформы начала 2000-х гг. касалось тех налогов, которые сельское хозяйство не платило, то в этом секторе экономики налоговая нагрузка снизилась в наименьшей степени. (Таблица 15).

Таблица 15. Налоговая нагрузка на основные отрасли экономики, % Отрасли 2000 2001 2002 2003 2004 2005 Изменение, процентных пунктов 2005-2000 2005-Всего 34,3 34,2 33,3 32,0 19,6 21,5 -12,8 - 11,Промышленность 50,8 52,2 51,1 47,8 38,7 42,5 -8,3 - 8,Сельское хозяйство 2,9 2,8 3,0 3,0 2,5 2,8 -0,1 - 0,Транспорт и связь 40,4 43,7 34,4 31,5 16,8 17,0 -23,4 - 17,Строительство 27,3 26,9 26,4 23,2 20,2 16,0 -11,3 - 10,Торговля и общ. Пи- 19,0 21,6 22,3 22,4 11,6 14,7 -4,3 - 7,тание Источник: Васильева А.А., Гурвич Е.Т. Отраслевая структура российской налоговой системы. // Проблемы прогнозирования. №3, 2005; МНС России, Росттат Среди уплачиваемых сельским хозяйством налогов наиболее весомыми являются НДС и единый социальный налог (Таблица 16). С переходом на ЕСХН с 2003 г. доля НДС и налога на прибыль уменьшается, но не за счет роста доли ЕСХН, а за счет возникновения налога на имущество (с организаций, не перешедших на ЕСХН) и роста прочих налогов на сельское хозяйство (водного, транспортного, сборов за пользование объектами животного мира и пр., местных налогов и сборов).

Таблица 16. Структура налогов в сельском хозяйстве России, % 2002 2003 Налог на прибыль 2 2 НДС 33 35 акцизы 1 1 Налог на имущество 0 0 Плата за землю 4 5 ЕСХН 1 1 Единый социальный (платежи во внебюджетные фонды) 36 33 Институт экономики переходного периода Регулирование аграрных рынков и поддержка сельхозпроизводителей 2002 2003 Налог на доходы физических лиц 14 14 Другие налоги 9 9 Всего 100 100 Уплаченные сельхозпредприятиями налоги в % к общему 3,4 1,7 1,объему налоговых поступлений в бюджет, в том числе в федеральный 6,8 3,4 1,Пени и штрафы в % к начисленным за год налогам 10 Источник: Годовые отчеты сельхозпредприятий, 2003-Хотя доля налогов, поступающих от сельского хозяйства в консолидированный и федеральный бюджеты, падает (Таблица 16), но абсолютное значение объема налогов от этого сектора растет, причем растет быстрее темпов роста валового производства в секторе.

Налоговые льготы С 1992 г. в России сельхозпроизводители были освобождены от налогов на прибыль от реализации сельхозпродукции (с 1993 г. – и от реализации переработанной собственной продукции), налога на имущество организаций, от налогов на пользователей автодорог, с владельцев транспортных средств и на приобретение транспортных средств. Сельское хозяйство не платило за пользование водными ресурсами. Крестьянские хозяйства были освобождены на 5 лет с момента создания от платы за землю (освобождение действует до сих пор). Сельское хозяйство получило льготы и по отчислениям во внебюджетные фонды, действующие и в настоящее время.

На основные виды сельскохозяйственной продукции изначально была установлена пониженная ставка НДС: 10% против 20%. Летом 1998 г. была сделана попытка выравнивания ставок НДС, когда льготная ставка для основных продовольственных Здесь и далее: годовые отчеты сельхозпредприятий предоставляют отчеты только сельскохозяйственных организаций. При этом по нашей оценке, основанной на данных по Пермскому краю и Московской области, около 10% сельхозорганизаций такие отчеты не предоставляют. Иными словами, информация, рассчитанная на базе годовых отчетов, является не абсолютной, а оценочной для сельского хозяйства как отрасли. Отрасль включает в себя около 28 тыс. сельхозорганизаций, около 270 тыс. фермерских хозяйств. Кроме того, при оценке валовой продукции учитывается производство 16 млн. хозяйств населения.

Институт экономики переходного периода Регулирование аграрных рынков и поддержка сельхозпроизводителей продуктов была элиминирована. Краткий опыт показал, что увеличение ставок НДС не ведет, как это предполагалось адептами сниженных ставок, к росту цен на соответствующие продукты и, соответственно, не снижает платежеспособный спрос на них. Тем не менее, с 1 апреля 1999 г. льготная 10%-ная ставка НДС введена вновь и до настоящего времени применяется при реализации скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов (с некоторыми ограничениями по деликатесным видам), молока и молокопродуктов, яиц, масла и маргарина, зерна и комбикормов, маслосемян, шротов, жмыхов, хлеба и хлебобулочных изделий, крупы, сахара, включая сахар-сырец, соли, рыбе и морепродуктов, детского питания и овощей (включая картофель).

НДС не взимается с продукции сельского хозяйства и ее переработки, реализуемой в счет натуральной оплаты труда сельхозпроизводителями или в счет общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

От налога на прибыль сельское хозяйство также в настоящее время освобождено, но лишь с части прибыли, полученной от деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также с реализацией переработанной сельскохозяйственной продукции собственного производства. Однако с введением единого сельхозналога предполагалось постепенное введение налога на прибыль для тех сельхозпроизводителей, которые не станут плательщиками единого сельхозналога. Планировалось, что с 2006 г. сельское хозяйство должно будет платить налог на прибыль в размере 6%, с 2009 – 12%, с 2012 – 18%, и с 2015 г. льготные ставки для сельского хозяйство отменяются, а сельхозпредприятия начинают платить налог по ставке, общей для всей экономики. Однако уже в начале 2006 г. Президент РФ подписал закон, продлевающий действие нулевой ставки по налогу на прибыль для сельхозпроизводителей до 2007 г. включительно, а также увеличивающий льготы в последующие годы.

По подоходному налогу с физических лиц сельское население также имеет ряд льгот. В частности, не облагаются налогом доходы частных лиц от ведения ЛПХ и от реализации продукции, полученной в счет оплаты труда в сельхозпредприятиях, если они не превышают 50-кратного размера минимальной месячной заработной платы.

Также не платят подоходный налог члены фермерского хозяйства первые пять лет после создания такого хозяйства.

Для сельхозпроизводителей установлена льготная ставка единого социального налога: они уплачивают 20%, в то время как для других видов деятельности ставка соИнститут экономики переходного периода Регулирование аграрных рынков и поддержка сельхозпроизводителей ставляет 26%. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, полученные от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также реализации продуктов переработки собственной сельхозпродукции, освобождаются от уплаты единого социального налога в первые пять лет после регистрации хозяйства.

Транспортный налог не выплачивается на тракторы, комбайны всех марок, молоковозы, скотовозы, машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Льгота по налогу на имущество – от уплаты освобождалось имущество, используемое для производства и хранения сельскохозяйственной продукции – прекратила действовать с принятием главы 30 Налогового кодекса РФ («Налог на имущество организаций»). Однако регионы могут вводить льготы своими законами. При этом поскольку сельское хозяйство все годы реформ было освобождено от налога на имущество, стоимость имущества на балансе сельхозпроизводителей во многих случаях завышена, поэтому сумма налога, который платят с 2004 г. сельхозпроизводители в регионах, не применяющих льготных ставок, также оказывается завышенной.

Для сельхозпроизводителей - плательщиков земельного налога предельная ставка налога снижена. Если для большинства организаций она равна 1,5 процента кадастровой стоимости, то предел ставки за земли сельхозназначения составляет 0,3 процента. Кроме того, местные власти имеют право самостоятельно устанавливать льготы, так что в некоторых регионах земельный налог для сельхозпредприятий может быть полностью или частично отменен.

Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается по ставке 0% за добычу подземных вод, используемых для сельскохозяйственных нужд, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.

От водного налога освобожден забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств населения, а также забор воды для водопоя и обслуживания скота и птицы, коИнститут экономики переходного периода Регулирование аграрных рынков и поддержка сельхозпроизводителей торые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан. Ранее от платы за пользование водными объектами освобождались те же категории, за исключением подсобных хозяйств населения.

Сумма основных налоговых льгот по предприятиям (без фермеров) сельского хозяйства показана в Таблице 1.8.2.4. Резкое увеличение суммы налоговых льгот в 1996–1998 гг. обусловлено переоценкой основных фондов и повышением ставки налога на пользователей автомобильных дорог. Налоговые льготы по данным таблицы представляют собой значительную долю валовой продукции и выручки сельхозпредприятий. Фактически выплаченные налоги в несколько раз ниже полученных налоговых льгот. Иначе говоря, налоговые льготы представляют для аграрного сектора заметную величину, в разные годы эта величина составляет до 60–70% расходов консолидированного бюджета на сельское хозяйство.

В то же время нужно отметить, что значительную долю этих льгот составляет отсутствовавший на тот период для сельского хозяйства налог на имущество. Стоимость же имущества в отрасли (не в последнюю очередь из-за отсутствия налога на имущество) переоценена, что существенно снижает адекватность приведенных в Таблица 17 расчетов.

Таблица 17. Налоговые льготы сельскому хозяйству 1994 1995 1996 1997 1998* Налоговые льготы, млрд. руб., до 1998 – трлн. 7,0 11,6 19,8 20,3 20,руб.

Pages:     | 1 |   ...   | 12 | 13 || 15 | 16 |   ...   | 20 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.