WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 30 | 31 || 33 | 34 |   ...   | 38 |

В третьем квартале 1995 года рост по налогу прибыль прекратился. За девять месяцев года его доля в ВВП составила 7,93%. Рост неналоговых доходов обусловил небольшое снижение доли налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета до 28,4% с одновременным ростом его доли в доходах до 33,8%.

нагрузки на Основываясь на принятой в Российской Федерации системе бухгалтерского учета и составления финансового отчета по основной деятельности хозяйствующего субъекта, мы смоделировали процесс последовательного отражения в бухгалтерском учете и отчетности о результатах хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта нарастающим итогом за период, состоящий из трех следующих друг за другом месяцев.

Описание зависимостей, использованных в модели, приводится в Приложении 2.

Полученная в отчетном месяце прибыль облагается налогом по общей ставке и оставшийся после уплаты налога чистый доход в балансе следующего отчетного месяца отражается по статье "Резервы". Здесь следует иметь в виду, что в Российской Федерации бухгалтерская отчетность до 1997 года представлялась в налоговые органы ежеквартально, а не ежемесячно. Ежеквартально производились и расчеты с бюджетом. Вместе с тем расчеты с бюджетом предполагали ежемесячное внесение авансовых платежей из расчета 1/3 прогнозируемых поступлений за квартал. Поэтому в разработанной помесячной модели не происходит искажения результатов.

При составлении модели решалась задача формального описания зависимости конечного результата деятельности предприятия (доли чистого дохода предприятия и уплаченных налогов в процентах к инвестициям) от важнейших производственных факторов. Среди них:

- структура капитала предприятия;

- возможности сбыта произведенной продукции, выраженные дебиторской задолженности;

- используемая методика учета затрат FIFO, а также применявшаяся в Российской Федерации на первом этапе реформ методика учета затрат по средневзвешенной величине, сложившейся за отчетный период);

- на финансовые результаты деятельности предприятия уровня инфляции в экономике. При имеется возможность моделирования различных темпов роста цен на материальные запасы и затраты, выпускаемую продукцию, основные фонды, плату.

Модель построена таким образом, чтобы дать возможность оценить последствия проводимой налоговой политики, в первую очередь, налоговых ставок по важнейшим налогам (налогу на прибыль, НДС, социальным налогам, подоходному налогу). Кроме модель позволяет оценить не только чисто налоговых ставок, но и влияние некоторых изменений, порядок уплаты важнейших налогов. С помощью модели можно оценить, например, как повлияла результаты переоценка основных фондов, какие будет иметь переход к системе учета по методу начислений вместо в время кассового метода и т.д.

т Учет отраслевой для целей исследования достигается путем внесения изменений в соотношение и оборотных средств, т.е. в структуру авансированного капитала, а также путем передвижения во времени возврата авансированных средств, т.е. изменения сроков оборачиваемости вложенного капитала.

полученные в процессе моделирования конкретной ситуации, оцениваются путем соотнесения рассчитанных по состоянию на конец трехмесячного периода финансовых с данными, характеризующими базовую модель.

Следует отметить некоторые существенные упрощения, которые произведены нами в целях облегчения процесса моделирования. При встраивании в базовую балансовую модель дополнительных регуляторов, связанных с формализацией заранее заданных параметров исследования, обнаружились технические трудности по совмещению списания затрат по методу и "FIFO", или средневзвешенной величине затрат (построенных на последовательной выборке и комплексной переоценке остатков (запасов) и фактически произведенных затрат) с задачей учета в модели фактора образования дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность учитывается в модели в процентах от общего количества произведенной и отгруженной в отчетном периоде продукции.

Принимая во внимание указанные технические сложности, а также учитывая, что методы LIFO, FIFO и средневзвешенных затрат сами по себе являются условными методами, применяемыми для реструктуризации некоторой фиксированной суммы вложений в запасы и затраты в течение отчетного периода, мы сочли допустимым применение упрощенных схем LIFO, FIFO и средневзвешенной величины затрат в разработанной модели. Метод LIFO и FIFO в модели применен таким образом, что соответствующие учетные цены применяются к фактическим затратам, осуществленным в течение месяца (отметим, что ежемесячные количественные параметры затрат - в единицах: тоннах или метрах в модели простого воспроизводства принимаются постоянными). Стоимость входящих запасов ежемесячно переоценивается (в методе FIFO) с отражением суммы переоценки как в активе, так и в баланса (счета "Стоимость остатков сырья и материалов" и "Дополнительный капитал" соответственно). В методе LIFO в результате переоценок обнаруживается эффект занижения облагаемой прибыли по сравнению с методом FIFO.

Таким образом, при расчетах по упрощенным методикам LIFO, FIFO и средневзвешенных затрат (примененных в модели), по сравнению с расчетами по стандартным схемам LIFO, FIFO и средневзвешенных затрат, возникает которая отражается на величине конкретных цифровых результатов, но не искажает, как показали контрольные расчеты, корректности общих тенденций и полученных с помощью модели.

По исходному предположению принимаемое для исследования предприятие (базовая модель) сформировано путем учредителями в уставный капитал средств в сумме 1000 руб. Часть этих средств была инвестирована в производство. Для двух предприятий, которые включает базовая модель, структура инвестиций является различной (предприятие А и предприятие Б).

Распределение общей суммы инвестиций представлено в таблице Оценка полученных финансовых результатов осуществляется путем соотнесения чистой прибыли предприятий, за 3 месяца, а также всей суммы уплаченных налогов за 3 месяца с суммой (т.е. с 279 руб.) Характеристики базовых в Предприятие А Предприятие Б Всего расходов, в т.ч. 249 средства запасы затраты Кроме того, плата) л ИТОГО Логика предприятия в построенной модели следующей. Первоначально внесенные акционерами (1000 руб.), поступили в кассу предприятия, из которой затем были оплачены приобретенные основные средства (в сумме 240 руб. или 219 руб. соответственно). Срок службы основных фондов составляет лет при базовой ставке амортизации в год 10%, т.е.

ежемесячно на себестоимость списывается в размере Кроме были произведены затраты на приобретение оборотных средств, потребность в которых определяется исходя из мощности приобретенного оборудования. Допустим, что на приобретенном оборудовании можно изготовить ежемесячно две единицы продукции, а кроме того, для обеспечения непрерывности цикла производства необходимо поддержание переходящего запаса на складе из расчета полумесячной потребности в сырье, т.е. из расчета потребности в сырье на изготовление одной единицы продукции.

Таким образом, при поступлении на склад двух единиц готовой к реализации продукции можно составить первый баланс, в котором в активной части отражены:

- остатки средств в кассе - разница между первоначально внесенным уставным капиталом 1000 руб. и (1) затратами на оплату основных средств 240 руб. или 219 руб., (2) стоимостью приобретенного сырья из расчета месячной потребности на изготовление 2 единиц изделий, которое списывается на себестоимость готовой продукции, (3) переходящими остатки на складе, отражаемыми строкой "сырье и материалы" из расчета потребности на единицу изделия;

- стоимость приобретенных основных средств с учетом износа;

- стоимость переходящих остатков сырья и материалов;

- произведенная товарная продукция по себестоимости (калькуляция себестоимости товарной продукции приведена в приложении к балансу и включает: 1) начисленную месячную амортизацию; 2) стоимость израсходованного сырья из расчета произведенных 2 единиц продукции в месяц; 3) стоимости авансированной рабочей силы из расчета 30 руб. в мес.).

В пассиве первого баланса отражаются 1000 руб. уставного капитала и 30 руб. задолженности по начисленной заработной плате за изготовленную продукцию.

При реализации готовой продукции выручка поступает в кассу.

Эта операция фиксируется во втором балансе 1-го месяца. Поскольку цена реализации выше себестоимости продукции при зачислении выручки от реализации в кассу предприятия в пассиве баланса возникает доход, который в данном расчете отражается по строке "превышение" (имеется в виду превышение активов над пассивами, что в бухгалтерском учете применительно к данному примеру фактически соответствует прибыли от реализации готовой продукции).

В третьем балансе 1-го месяца отражается конечный результат после проведения всех расчетов. Имеется в виду, что из кассы выплачиваются суммы в погашение задолженности по заработной плате и и, таким образом, Б пассиве остается только уставный капитал и фактически результат по осуществленным хозяйственным операциям. Этот результат полностью переносится в баланс следующего месяца к отражается по строке "резерв (нераспределенная Описанная базовая балансовая модель является основой для моделирования процессов и оценки результатов, возникающих на уровне при макроэкономических В качестве входных изменяемых параметров в ! - индекс изменения цен на продукцию (ежемесячный);

- изменения входящие затраты и запасы (за месяц);

- индекс корректировки отчислений (за месяц);

- (за месяц) переоценки основных (указанные индексы при расчете конечных результатов деятельности предприятия за отчетный период (в нашем случае - квартал) применяются в форме соответствующих коэффициентов);

товаров отгруженных, но не реализованных в течение отчетного месяца, т.е. уровень дебиторской задолженности (при этом имеется в виду, что дебиторская задолженность, образовавшаяся з предыдущем месяце погашается в последующем месяце);

- индекс изменения заработной платы (за месяц);

- ставки налогов (НДС, налог на прибыль, подоходный налог, отчисления в социальные фонды). В модели заложена возможность определения сумм НДС с зачетом НДС уплаченного по приобретенным товарно-материальным ценностям и без такого зачета.

В процессе введения в модель изменяемых параметров необходимость конкретизировать базовую систему балансов дополнительными элементами. Указанные изменения вносились в с правилами бухгалтерского учета Российской Федерации.

В связи с образованием дебиторской предприятие заимствует средства в размере сумм, необходимых для возобновления простого воспроизводства (с учетом средств для уплаты НДС по входящим затратам). В результате в баланс введена статья Причем, в связи с задержкой платежей от покупателей продукции, у предприятия формируется также кредиторская задолженность в части выплаты заработной платы и уплаты социальных налогов (обязательства по социальным налогам в Российской Федерации возникают при начислении заработной платы).

Введение в модель индекса амортизационных отчислений не привело к внесению каких-либо дополнительных изменений в баланс, а повлияло только на размеры затрат, включаемых в себестоимость продукции. Такой подход полностью согласуется с методикой индексации амортизационных отчислений, использовавшейся в Российской Федерации во второй половине 1994 года.

Индексация основных фондов в модели равноценна переоценке их балансовой стоимости. В соответствии с правилами бухгалтерского учета в Российской Федерации переоценка в корреспонденции со счетом "Дополнительный Этот же подход реализован в модели.

Конечный результат функционирования предприятия формируется под воздействием всех вышеперечисленных условий.

Конечный результат складывается из двух элементов:

1) абсолютной суммы полученной чистой прибыли;

2) абсолютной суммы уплаченных налогов (в разрезе видов налогов).

Для целей анализа полученные результаты выражены также в форме величин: соотношения чистого дохода (включая созданные за счет чистого дохода резервы) сумм уплаченных налогов к первоначально авансированному (вложенному) капиталу.

Таким образом, построенная модель имитирует фактические решения относительно налоговых отчислений в бюджет, принимаемые на микроуровне и учитывающие состояние бухгалтерских балансов, инфляцию, уровень дебиторской задолженности предприятия и др.

факторы. Модель исходит из что уровень налоговой нагрузки на предприятие является эндогенной переменной и позволяет объяснить его на основе других экономических и переменных.

наш такой подход к описанию поведения имеет преимущества перед моделями, максимизацию фирмой прибыли или дисконтированного кассового потока. В переходной экономики важны не только производственные решения (о численности занятых, загрузке мощностей, инвестициях и т. д.), фигурирующие в стандартных задач на но и решения, относящиеся к области финансов и бухгалтерского учета. В случае деятельность рассматривается в качестве процесса, обуславливающего предприятия.

Ниже в табличном виде мы представляем формальное описание модели расчета показателей типового предприятия.

2.

Параметр ОС- и - - cm 1.

вар галета * реага я п 3. ВДГка 4. зачету * 5.

1 * реага гащш плата 7. зд и ты ш о а на и на начала квартала 9. в на кснец * на с начала ставка * * ЭД^на в на пр в налег с 14 всего с 15 к пал - в кассе (в част ваш средств) 17.

Qa п ( на началомесящ месяц 19. средств * затраченнсговданнсм месяце 31 Qa средств в * месяц * Qa в в данной месяце учете 1. Х- ОС - Am - W - + 2.X=PxN X л 5. = 6.

о p —p 9. ОС = x INFL 12. x Pr 13.

14.

15.

16. С = - - A 17.

= P x 18.

19. ОС + * R Т 21.

UFO — 22.

23.

Pages:     | 1 |   ...   | 30 | 31 || 33 | 34 |   ...   | 38 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.