WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 25 | 26 || 28 | 29 |   ...   | 38 |

Следует принимать во внимание, что заработная плата важнейший элемент в структуре доходов населения - является базой не только для обложения подоходным Если учитывать только подоходный налог и платежи в социальные внебюджетные фонды, то суммарная ставка подоходного налогообложения (сумма подоходного налога и отчислений во внебюджетные фонды, деленная на сумму дохода, включающего налог, и отчислений во внебюджетные фонды) составляет около 37,2%. Если учитывать все налоги, базой которых является заработная плата, то ставка ее обложения составляет около Поэтому реформа подоходного налога должна предполагать тесную увязку порядка его взимания с отчислениями во внебюджетные фонды социальной направленности. В Проекте Налогового кодекса вводятся две ставки подоходного налога базовая 12% и повышенная 30%. Базовая ставка (12%) должна применяться к доходам, получаемым по основному месту работы, и доходам от вторичной занятости, если величина доходов у каждого доходов не превышает установленного потолка (60 млн.

руб. в С не превышающих 60 млн. руб. в год, получаемых у каждого источника, сохраняются на заработную плату и другие виды дохода, во В настоящее время, если не учитывать шкалы подоходного налога, ставка на заработную плату, равна (в сумме с % взносов Фонд). Кроме работодатель уплачивает на заработную плату: в Пенсионный фонд - 28%; Фонд страхования 5,4%; Фонд обязательного медицинского - 3,6%;

занятости - 1,5%; а также транспортный налог в размере 1% заработной платы и целевые сборы на содержание на благоустройство территорий, нужды и др., суммарная ставка которых не может превышать размера 3% от годового фонда заработной платы, рассчитанного исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

При определении данного порогового учитываются применяемые в Крайнего Севера, а также льготы по возрасту, работникам отдельных отраслей.

Подоходный налог /10, внебюджетные фонды, по в сумме составляющим от фонда заработной платы (других доходов). Кроме с 1 до 2% ставка отчислений физических лиц в Пенсионный фонд. Таким устанавливаются следующие ставки отчислений во внебюджетные фонды, если величина доходов у каждого источника не превышает установленного потолка:

Пенсионный фонд 25% - начисления на заработную плату, уплачиваемые работодателем, 2% - от заработной платы, уплачиваемые ставка отчислений в Фонд социального страхования - 4%, з Фонд обязательного медицинского страхования - Фонд занятости этом транспортный налог (компенсация выпадающих доходов от отмены транспортного налога предполагается путем повышения акцизов на ГСМ), сборы на содержание милиции, благоустройство территории, на нужды образовательных учреждений. Таким образом, в совокупности с базовой ставкой подоходного налога общая ставка налогообложения заработной платы (сумма подоходного налога и отчислений во внебюджетные фонды, деленная на сумму дохода, включающего налог, и отчислений во внебюджетные фонды) составит 35,53%. Этим обеспечивается снижение суммарной ставки налогообложения заработной платы почти на 3 процентных пункта.

Выбор предельной ставки подоходного налога осуществлялся исходя из соображений ее установления на уровне ставки налога на прибыль предприятий. Эта мера должна способствовать равных условий для деятельности предприятий и лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Разумеется, что одного равенства ставок недостаточно для обеспечения нейтральности налоговой системы по отношению к типу организационной формы предприятий. Такое решение само по себе вряд ли обеспечит эквивалентность экономических условий для индивидуальных предпринимателей и инкорпорированных В развитых странах оценка базы подоходного налогообложения для предприятий, зарегистрированных в форме юридического лица (инкорпорированных), и предпринимателей, осуществляющих деятельность без образования юридического лица, являются в общих чертах одинаковыми. Наибольшие различия в обложение этих двух типов вносят особенности расчета налога. Доходы от Глава К доходам, получаемым на основном и вторичных местах работы, а также ко всем другим видам доходов (кроме дохода от процентов по вкладам), если их величина превышает установленный потолок доходов применяется повышенная ставка налога (30%).

Одновременно, начиная с данного уровня дохода (60 млн. руб. в год), снижаются ставки отчислений взносов во внебюджетные фонды, таким образом, чтобы их сумма составляла 8,6% от фонда заработной платы (4,6% - ставка отчислений в Пенсионный фонд, 2,5% - Фонд социального страхования и 1,5% в Фонд обязательного медицинского страхования). При этом прекращается отчисление физическими лицами взносов в фонд. В данном случае общая ставка налогообложения заработной платы также составит 35,53%.

Предлагаемые шкалы подоходного налога позволяют уменьшить налоговое бремя на низко- и слои населения. Так, если в 1996 около 8,6 млн. человек облагались подоходным налогом по ставкам, превышающим 12%, то в году (при структуре доходов 1996 года) эта цифра согласно предварительным оценкам уменьшится до 0,7 млн. чел.

Важно что предлагаемая регрессивность шкалы фонды в большей мере, чем пропорциональная система направленному на обеспечение социальных гарантий общества на случай нетрудоспособности по старости и на случай При этом установленный налоговой фонды при доходах, 60 млн. руб.), будет способствовать уменьшению масштабов уклонения от всех базой заработную плату и виды доходов. Одновременно как часть к облагаются по прогрессивной шкале, применяемой к общей величине дохода. Доходы налогом прибыль, который обычно имеет единую Кроме налогообложения прибылей предприятий, распределяемых между их владельцами, и налогообложения прироста капитальный стоимости активов Однако выбор формы организации малого не только от (См.: et 1994).

предлагаемый порядок, вследствие сближения совокупной налогообложения заработной платы и ставки налога на прибыль, создает серьезные стимулы для прекращения практики занижения заработной платы при выплате вознаграждения за работу в виде освобожденных от налога доходов (по депозитам, от государственных ценных бумаг и др.) или в не учитываемых бухгалтерской отчетности наличных денег. Таким образом, переход к шедулярному налогообложению и создаваемые стимулы, противодействующие уклонению от налогообложения, будут способствовать повышению уровня справедливости налоговой более равномерному распределению налогового Необлагаемый минимум дохода. исчисление базы подоходного налога, следует что необлагаемого налогом дохода привязана в настоящее время к величине минимальной заработной платы. Последняя величина не отражает действительного минимума зарплаты, как это было в начале 1992 года. Она является расчетным параметром, к законодательным изменениям которого как так и неформально привязаны многие экономические переменные. В различные моменты времени между индексациями минимальной заработной платы ее величина составляет от 5-6% до (в первом полугодии 1992 года - 20-25%) от уровня средней заработной платы.

В результате необлагаемый минимум дохода не выполняет своей функции корректировки налогового бремени для малообеспеченных граждан.

Привязка льгот по уплате налога к минимальной заработной плате не позволяет также обеспечить справедливость налогообложения. Для чтобы принять во внимание семейные Следует что для компенсации снижения прогрессивности подоходного налогообложения проект Налогового кодекса предусматривает повышение ставок акцизов на бензин, дорогие автомобили, украшения и т.д. В проект введена норма, согласно которой при установлении ставок налога на розничные продажи, местные органы власти имеют возможность устанавливать повышенную ставку на товары, не являющиеся предметами первой необходимости. Кроме того предполагается резкое увеличение роли налога на имущество физических лиц как источника бюджетных доходов и как инструмента выравнивания доходов различных слоев Глава расходы налогоплательщика в мировой практике используются два метода:

- система скидок с облагаемого дохода и (или) сокращение уплачиваемого налога в соответствии с числом детей, т.е. семейные расходы дают возможность уменьшения либо облагаемой базы, либо суммы налога;

- система семейных долей, которая используется во Франции (См., 1992).

Техника системы, используемой Франции для принятия во внимание семейного положения налогоплательщика, состоит в следующем:

1) разделение облагаемого дохода на число частей, зависящее от состава семьи (одна часть на каждого супруга и по половине части на ребенка, находящегося на иждивении);

2) применение прогрессивной шкалы налога для каждой части;

3) умножение полученной суммы налога на число частей и тем самым налога, подлежащего уплате.

Эта система, на прогрессивную шкалу налога, при одинаковом составе семьи дает преимущество более богатым налогоплательщикам. начиная с года для величины выгод, извлекаемых из этой системы, был установлен определенный потолок.

В России используется метод сокращения налогооблагаемого дохода на одной заработной платы каждого иждивенца. На наш взгляд, льготы следует привязать к прожиточного минимума, возможно понижающие коэффициенты при льготы в многодетных семьях, учитывая эффект экономик от масштабов семьи. Целесообразно также для справедливости вместо налоговой скидки использовать налоговый кредит. Это объясняется тем, что кредит дает одинаковый выигрыш Подоходный налог для налогоплательщиков, доходы которых подсчитываются по разным ставкам в связи с прогрессивностью шкалы налогообложения. В то же время вычет из налогооблагаемого дохода приносит большую пользу налогоплательщикам, доходы которых облагаются по высоким ставкам (См.:

В проекте Налогового кодекса в отношении необлагаемого минимума не предусматривается каких-либо изменений по сравнению с действующим порядком, что объясняется в основном фискальными соображениями. Однако будущем, в случае успешной реализации первого этапа реформы, изменения в описанном выше направлении представляются нам весьма рациональными.

; Льготы по налогам. Для выравнивания условий хозяйствования в различных секторах экономики необходимо отменить льготы по подоходному налогу, предоставляемые охотникам, старателям, фермерским хозяйствам, по натуральным выплатам работникам сельскохозяйственных предприятий. Следует согласиться с предложением о сокращении размера льготы, предполагающей исключение из налогооблагаемого дохода средств, использованных на строительство или приобретение жилого дома (погашение ссуды банка использованной на эти цели). В настоящее время этой льготой пользуются лишь относительно высокодоходные граждане, поэтому соображения социальной справедливости определяют целесообразность Требует пересмотра порядок налогообложения доходов от реализованного прироста капитальной стоимости активов физических лиц. В настоящее время налогооблагаемый доход физических лиц уменьшается на суммы от продажи жилых домов, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), в части не превышающей размера пятитысячекратного размера месячной оплаты труда. Доходы от продажи другого имущества облагаются налогом, если превышают тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда. Такой фиксированный вычет по действующему законодательству может быть заменен вычетом фактически произведенных документально подтвержденных расходов, связанных с получением соответствующих доходов. Однако в условиях высокой инфляции нам представляется целесообразным дополнить это положение возможностью осуществления индексации произведенных расходов, например, по индексу потребительских цен.

С политической точки зрения предлагаемое введение налогообложения денежного довольствия военнослужащих - весьма сложное. Оно уже было отклонено в составе мер по корректировке налоговой системы в конце 1993 года. На наш взгляд, отмену льготы по подоходному налогу для военнослужащих следует увязать с одновременным увеличением расходов бюджета, направленных на компенсацию этой меры. Это позволит при отсутствии количественного бюджетного выигрыша или проигрыша решить весьма важную задачу: выровнять доходы местных бюджетов в соответствии с количеством проживающих военнослужащих.

Анализ существующих в России методов уклонения от подоходного налога показывает, что при исчислении налогооблагаемого дохода физического лица необходимо принимать во внимание в числе прочих благ страховые вознаграждения и ссуды по ставке ниже рыночной. Для учета ссуд, полученных на льготных условиях, следует включать в налогооблагаемый доход разницу в которые уплачивались бы при взятии кредита на рыночных условиях по сравнению с теми, что платятся по льготной ставке. Примерно такой подход реализован с С теоретической точки зрения, в (предельные нормы товаров не зависят от количества труда) затраты физических лиц на оплату жилья, медицинских услуг целесообразно вычитать из базы подоходного налога Mirrllees, 1979; Atkinson, по такой вид субсидирования жилья и услуг здравоохранения имеет значительно меньшую чем прямые дотации. Поэтому реализация В время выгода разницы между суммой, из третей ставки установленной Банком по средствам, в рублях, или исходя из 10 годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам, подлежит в составе совокупного годового дохода физических лиц.

Подоходный налог данного подхода в российских условиях ли целесообразна.

Процентный доход. Как положение, при котором процентный доход не облагается подоходным налогом, приводит к эквивалентности между подоходным налогом и налогом на расходы, предлагавшимся, в частности, в 1980, 1985) Пропорциональный подоходный налог, освобождающий от налога процентный доход, эквивалентен пропорциональному налогу на потребление и наследование. Это следует из безразличия между тем, что разрешено ли вычитать сбережения из налогооблагаемого дохода или исключать процент на эти Исходя из сказанного, замена подоходного налога на потребительский, обладающий преимуществами в отношении стимулирования сбережений, по существу может быть произведена путем освобождения от налога сбережений и их отдельных видов (См.:

1976).

Налог на доход от процента увеличивает цену будущего потребления, т.е. при нормальных условиях сокращает будущее потребление. Так как сбережения - это расходы на будущее потребление, то экономические последствия такого налога зависят от величины эластичности замещения и богатства, т.е. будущее потребление становится дороже, поэтому может быть заменено на текущее, но если есть четкие предпочтения будущего потребления, то его величина может сохраниться (См.: Atkinson, 1980).

Pages:     | 1 |   ...   | 25 | 26 || 28 | 29 |   ...   | 38 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.