WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 22 | 23 || 25 | 26 |   ...   | 38 |

Во Франции режим упрощенного налогообложения применяется не только по отношению к налогу на прибыль, но к по отношению к НДС (См.: Mercier, Режим уплаты налога как суммы может применяться к предприятиям, если их оборот не превышает 500 тыс. фр. для торговых и тыс. фр. для остальных предприятий. величина НДС определяется основе той же что и для расчета налога на прибыль (см. главу).

имеют право на дополнительное налога, подлежащего уплате, при осуществлении чем предполагалось при определении налога.

Существует по уплате налога: если налог то он не уплачивается. Налог уменьшается на эту же если его сумма ке превышает 5400 фр.

Налог на добавленную Аналогично налогу на прибыль упрощенный уплаты налога для оборот которых не превышает 3,5 млн. фр. в год для торговых предприятий и 1 млн.

фр. для остальных. Этот режим заключается в уплате налога не в виде фиксированной суммы, а в виде разницы между суммами налога, подлежащими уплате за проданные товары, и суммами, уплаченными за приобретенные товары, и отличается упрощенной бухгалтерского учета. | Исходя из описанного опыта, в России целях упрощения контроля за уплатой НДС и определенной льготы малому бизнесу следует установить минимальную величину оборота, ниже которой налог на добавленную стоимость с предприятия не взимается (разумеется ему не предоставляется кредит по НДС по приобретенным товарам). При этом должно быть установлено, что предприятие, освобожденное от уплаты налога, может по своему решению быть зарегистрировано как плательщик НДС. Кроме того, для упрощения уплаты налога может быть введен порядок, при котором предприятия с совсем небольшими оборотами уплачивают сумму налога, определяемую исходя из оборота (объема реализованной продукции) по ставке 10-12% без права использовать кредит по приобретенным товарам.

Одним из важных дискуссионных является распространение порядка уплаты НДС на неинкорпорированные предприятия. В современных условиях ввиду значительных трудностей контроля налоговой администрации за деятельностью индивидуальных предпринимателей включение последних в число плательщиков НДС вряд ли сможет принести дополнительные доходы бюджету. Однако принцип нейтральности налоговой системы требует установления равных условий для инкорпорированных предприятий и предпринимателей, работающих без образования юридического лица, т.е. включения предпринимателей-физических лиц в число плательщиков НДС. Выход состоит в том, чтобы для выявления плательщиков НДС применять к физическим осуществляющим предпринимательскую деятельность, те же критерии, что и к инкорпорированным предприятиям. Причем, предприниматели, физические лица при малых величинах оборота, предполагающих освобождение от НДС, должны иметь право включения в режим НДС. Описанный подход отражен в проекте Налогового кодекса.

Принцип территориальности. Важным вопросом являются правила территориальности при уплате НДС, в т.ч. при экспорте и импорте в страны СНГ. В настоящее время налог на добавленную стоимость при экспорте из России в страны ближнего зарубежья взимается в зависимости от заключенных с этими странами двусторонних соглашений. В большинстве случаев экспорт облагается в стране производителе, а импорт - в стране назначения обложению не подлежит.

Значительная доля внешней торговли России приходится на страны СНГ, решение вопроса о переходе в торговле с этими странами на принцип освобождения от налога экспорта и введение налогообложения импорта может весьма существенно повлиять на поступления в бюджет России. Поскольку в российском импорте из стран СНГ большую долю составляет импорт продовольствия, облагаемого по пониженной ставке, то введение на импорт при освобождении от налога российского экспорта может, по оценкам Минфина РФ, привести к потерям бюджета примерно на 1,5 млрд.

долл. Следует также учитывать, что ложный экспорт в страны дальнего зарубежья в настоящее время является одним из распространенных методов уклонения от НДС. При переходе на режим освобождения от налога экспорта в страны СНГ возможности для злоупотреблений резко вследствие отсутствия оборудованных и функционирующих таможенных границ между странами СНГ и наличия внутри СНГ неоднородных таможенных режимов таможенный союз Белоруссии и России). | Рассмотрим коротко в этой связи ЕС с 1977 года база НДС в странах Европейского Экономического Сообщества была однако ставки, применяемые к продуктам, по-прежнему различаются. Поэтому в настоящее время к экспортируемым товарам применяется общий принцип:

ставка налога ка стоимость определяется страной назначения, при этом в стране происхождения • т на освобожден от налога (облагается по нулевой ставке). Этот принцип означает необходимость сохранения таможенного контроля для и проданных т.е. сохранения налоговых границ.

Комиссией Европейского Сообщества была разработана новая формула для применения НДС, согласно которой к товару должны применяться ставки страны - продавца. Однако существует ряд препятствий для реализации такого предложения. В первую очередь, возникнут искажения в конкуренции между фирмами разных стран, которые производят аналогичные товары, облагаемые, однако, по разным ставкам НДС. трудность заключается что такой порядок благоприятен для стран, имеющих положительное сальдо торгового баланса внутри Сообщества, и наказывает страны с негативным балансом. В результате необходимо создание некоего компенсационного механизма. Третья трудность заключается в значительных различиях в ставках обложения акцизами в различных странах. Между тем акцизы входят в базу обложения НДС. Поэтому возникает необходимость гармонизации также ставок акцизов странами сообщества.

Исходя из сказанного и сложившихся политических реалий в области возможностей России налоговую политику с другими странами на наш взгляд, необходимо предусмотреть переход по странам СНГ на тот же порядок уплаты НДС, который существуют во взаимоотношениях со странами дальнего зарубежья.

Однако важнейшим условием при этом должно стать предварительное укрепление фискальных границ внутри СНГ.

ГЛАВА Подоходный налог В настоящей главе мы коротко остановимся на системы подоходного физических лиц в России с целью определения последствий применения налога. Затем мы проведем статистический анализ подоходного налогообложения, направленный на выявление зависимости подоходного налога от динамики его базы (оцениваемой как величина денежных доходов или заработной платы от величины по заработной плате работникам со стороны Мы проанализируем между расширением масштабов от налогов с помощью не отражаемых в бухгалтерском учете расчетов деньгами - с одной стороны, и поступлениями подоходного налога - с другой. Далее мы рассмотрим некоторые направленные уровня справедливости и подоходного налогообложения.

•т.

Основные подоходного в Подоходный налог с физических лиц является одним из основных источников поступлений в бюджетные системы экономически развитых стран. Доля подоходного налога в доходах бюджета в начале 90-х годов в США составляла более 45%, в Великобритании около (табл. в России в 1994 году доля подоходного налога составила доходов бюджета, з 1995 его поступления составили лишь 8,4% бюджета, в налог с лиц в процентах к налоговым в ряде развитых стран в - 1995гг.

1984 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 19,9 20,9 20,5 21,9 25,7 24,8 25,4 20,4 18,40 37,8 36,1 41,6 25,5 25,6 22,8 21,14,8 15 14,9 15 27,8 28 27,1 26,5 27,Франция 13,4 13,3 12,5 12,4 13,9 14 13,13,Англия 30,4 30,1 31 30,7 30,8 31,5 27,8 27,6 27,31 30,3 28,4 30,3 29,8 27,1 25,30,9 27,3 26,31,47,1 46,9 47,3 45,4 46,3 46,7 36,1 35,7 36,Источник: Organization for Economic Cooperation and Development. Revenue Statistics of OECD Member Countries, 1965-91.

-Paris: OECD, 1992; International Financial Statistics Yearbook. Washington, D.C.: IMF, 1995; Government Statistics Yearbook. Washington, D.C.: IMF, В разных странах существуют некоторые различия в определении дохода, подлежащего налогообложению, в технике и способах взимания подоходного налога. Тем не менее общие принципы налогообложения доходов физических лиц одинаковы в большинстве экономически развитых стран. Процесс подсчета суммы налога начинается с определения налогооблагаемого дохода, к которому потом применяется соответствующая ставка. Для подоходного налогообложения характерна прогрессивная шкала, что Глава вполне оправданно, если при разработке налоговой политики руководствоваться принципом справедливости. Принцип вертикальной справедливости подразумевает разумное дифференцирование в налогообложении лиц, имеющих разные возможности для выплаты налогов. Способность к выплате налогов возрастает более высокими темпами, чем доход, состояние или потребление, поэтому на выплату налогов должна уходить все большая часть дохода по мере его увеличения. В поддержку прогрессивного налогообложения можно привести и тот факт, что предельная полезность дохода снижается по мере увеличения его размеров, что делает менее болезненным изъятие большего налога у людей с высокими доходами по сравнению с теми, кто имеет низкие доходы Musgrave, Warren, 1959).

Таблица 5.2.

Подоходный налог с физических лиц в процентах ВВП в ряде развитых странах в 1984 - 1995гг.

1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1992 1993 1994 8,56 9,07 9,78 9,52 11,3 11,6 9,33 9,33 8,Япония 4,56 4,6 4,82 4,75 4,7 4,9 5,64 7,4 7,5 6,6,3,95 4,02 4,07 4,18 3,75 9,5 10,9 10,6 10,Франция 4,54 4,41 4,32 3,89 3,83 3,95 4,05 4,Англия 9,73 9,77 9,85 9,52 9,3 9,98 9,9 9,9 9,3 9,4 9,9,7,69 8,32 7,9 8,32 8,34 8,49 11,9 10,6 10,8,43 8,82 8,34 8,США 8,54 9,3 9,6 9,8 9,8 10, Organization for Economic Cooperation and Development. Revenue Statistics of OECD Member Countries, 1965-91.

-Paris: OECD, 1992; International Financial Statistics Yearbook. D.C.: IMF, 1995; Government Statistics Yearbook, Washington, IMF, 1995; Tax Policy in OECD Countries. Choices and Conflicts. K.C. Publications;

European Tax Handbook. Editor: Juhani LL.M.

Publications т налог По сравнению с другими источниками доходов бюджета в Советском Союзе подоходное налогообложение не играло значительной роли. Платежи населения в государственный бюджет осуществлялись в форме подоходного налога, налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сельскохозяйственного налога, налога на владельцев строений, земельного налога и налога с транспортных средств. Подоходный налог с населения был введен на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года "О подоходном налоге с населения" (См.: бюджет СССР, 1987, взимания налога сохранялась практически неизменной вплоть до конца восьмидесятых годов. Существование подоходного налогообложения при социализме, как и в странах с рыночной экономикой, официально объяснялось необходимостью выравнивания доходов граждан для обеспечения большей социальной справедливости. Это достигалось с помощью установления необлагаемого минимума и слабо прогрессивной шкалы (Приложение 5). Однако трудно говорить о действительной необходимости подобных мер в условиях, когда практически все доходы граждан прямо контролировались Закон СССР о подоходном налоге с принятый в апреле 1990 года, был введен в действие с июля года. Он предполагал введение унитарного (глобального) налога на доходы физических лиц, предполагающего, однако, различные прогрессивные шкалы обложения для разных категорий плательщиков. Этим законом вводилось декларирование доходов граждан, полученных помимо места основной работы. Несмотря на достаточно серьезный характер нововведений в порядке уплаты налога, они не затронули подавляющее большинство налогоплательщиков, получающих заработную плату на одном предприятии (организации). Введение системы декларирования не привело к большей эффективности сбора налога. Основная масса налога продолжала собираться с лиц, получающих заработную плату на основном месте работы.

Следует также иметь в что в Советском Союзе экономическое неравенство и благосостояние не измерялись величиной денежных доходов, а зависели от положения в иерархической структуре власти и соответствующих этому положению привилегий, в т.ч. материального характера.

fiiaea В 1991 году был введен Закон РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц", несколько изменивший порядок налогообложения (была снижена прогрессивность шкалы налога, уравнены различные категории Несмотря на некоторое изменение принципов налогообложения физических лиц, роль подоходного налога как источника доходов бюджета практически осталась прежней. Это объясняется тем, что в силу значительных ценовых субсидий, высокого уровня социальных расходов государства, доля денежных доходов в ВВП была относительно низкой (в 1992 году величина денежных доходов населения составляла 35,3% ВВП).

Соответственно, не могло быть высоких бюджетных поступлений от этого налога. Подоходный налог представлял собой к началу проведения реформ стабильный, но второстепенный источник доходов бюджета, приносивший около 4% ВВП.

Происшедшее в 1991 году изменение системы налогообложения физических лиц практически не отразилось на экономическом поведении граждан, т.к. динамика и распределение реальных доходов определялись прежде всего ростом цен, номинальных доходов и степенью нарастания дефицита в различных сегментах потребительского рынка, не налоговыми ставками. Однако следует рассмотреть некоторые важные особенности системы российского подоходного налогообложения, зафиксированные в законодательстве еще в 1991 году, которые не могут не влиять на установление экономического равновесия.

Российское законодательство не мер по предотвращению и освобождению или снижению ставки налогообложения доходов от сбережений. Такое положение было легко объяснимо господством государственной собственности, что делало нормы, для предотвращения двойного налогообложения излишними. Точно так же с советских времен, когда сбережения граждан могли размещаться лишь государственном Сберегательном банке, вплоть до 1997 года сохранялась норма, предполагающая от налога процентного дохода.

Некоторые особенности подоходного налого 4.

Подоходный Эмпирическое влияния этих особенностей налогообложения на процесс формирования сбережений в СССР вряд ли возможно вследствие характерного для экономики дефицита недобровольного характера В пореформенной России подобные исследования в первую очередь, из-за отсутствия достоверной статистики частных сбережений, а также значительного воздействия политических факторов на процесс формирования сбережений.

Pages:     | 1 |   ...   | 22 | 23 || 25 | 26 |   ...   | 38 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.