WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 20 | 21 || 23 | 24 |   ...   | 38 |

Если сопоставить суммы НДС, которые подлежали уплате предприятиями, то видно, что в 1992 году действовал наиболее жесткий порядок взимания НДС - налог, уплаченный за приобретенные основные фонды, из бюджета не возмещался. НДС (при отсутствии инфляции) изымался в объеме 40,46 условных рублей по предприятию А 49,3 условных рублей по предприятию В году произошло смягчение режима НДС, что в нашем примере соответствует НДС по предприятию А - 35,53 условных рубля, по предприятию Б - 43,89 условных рубля, т.е. на 12,2 % и меньше, чем по схеме уплаты НДС, действовавшей в 1992 году. Еще более мягким является режим возмещения применявшийся в первой половине 1995 года. При таком режиме НДС составил бы 20,72 по предприятию А и 27,66 - по предприятию Б, т.е. на 48,8 % 43.9% меньше, чем при схеме НДС-брутто.

Таким образом, рассмотренные примеры иллюстрируют очевидный вывод о том, что предприятия, имеющие в структуре капитала более высокую долю основных фондов, при прочих равных условиях уплачивают большие объемы если налог не является НДС-нетто.

Глава В таблице показано, каким образом фактор инфляции сказывается на структуре налоговых изъятий у обоих анализируемых предприятий при использовании Таблица Результаты расчетов по ситуационной модели структуры налоговых изъятий (в % к инвестированному капиталу) Предприятие А Предприятие Б Основные фонды Оборотные фонды 30 плата 30 Итого 279 ВСЕГО НАЛОГИ:

По базовой модели (без инфляции) 43,47,При заданной инфляции 51,7 56,НДС за квартал:

14,5 17,По базовой модели (без инфляции) При задании инфляционных параметров в 19, с таблицей 4.7. 23,При фактора инфляции общая доля налоговых изъятий процентах к первоначально возросла по сравнению с ситуацией на 8,1 п.п. (с до 51,7%) по предприятию А и на 8,8 п.п. (с 47,3 до 56,1%) по Б (в том числе за счет НДС на 4,8 п.п. по предприятию А и на 5,5 п.п. - по предприятию Б). же сопоставить темпы прироста доли изъятий в процентах к авансированному капиталу на двух предприятиях, то подтверждается нами факт, что в условиях относительно более высокую нагрузку несут предприятия с более высокой долей возмещаемого НДС. На предприятии А прирост составил 33,1%, на Б - 31,1%. При доля НДС в структуре налоговых платежек возрастает относительно более темпами чем на предприятии Б (4,8/8,1 = 0,59, и Это что на предприятиях, на которых добавленную более высока доля возмещаемого (принимаемого к зачету) НДС, з условиях инфляции происходит опережающий рост налогооблагаемой прибыли.

Пример 2. Целью данного примера является иллюстрация последствий возникновения и быстрого роста взаимных неплатежей предприятий, происшедшего после либерализации цен в Для этого в модель дополнительно вводится согласно которому произведенная в данном месяце продукция не полностью реализуется в том же месяце. В нашем условном примере заложен уровень дебиторской составляющий 50% произведенной и отгруженной продукции, т.е. средний срок погашения дебиторской задолженности - месяца.

В примере предпринята попытка осуществить факторный анализ изменения размера обязательств по НДС у предприятий разных отраслей экономики. Первая часть примера отражает влияние фактора инфляции на размер налоговых обязательств при наличии дебиторской задолженности. Вторая часть примера отражает влияние факта образования дебиторской задолженности на сумму НДС.

Пример Сравним данные, полученные по предприятию А (в структуре капитала которого выше доля оборотных средств), и предприятию Б (в структуре капитала которого выше доля основных средств), в том случае, если возникновение дебиторской задолженности происходило в условиях инфляции и без нее.

Вариант 1. Рассмотрение НДС-брутто, действовавшего в России в году (табл. 4.12):

Вариант 2. По схеме, действовавшей в Российской Федерации в 1993-1994 годах (НДС по основным фондам списывался в течение 2-х лет после их приобретения) для 1992 года получены результаты (табл.

Глава Таблица 4.12.

Результаты расчетов по ситуационной модели влияния инфляции на налоговых обязательств при наличии дебиторской задолженности. при отсутствии в условиях увеличение инфляции инфляции налогов Пред.А Б Пред.А Пред. Б Пред.А Пред. Б Всего 125,87 127,99 144,16 1,НДС 31,65 40,45 39,45 50,22 1,25 1,Таблица Результаты расчетов по ситуационной модели влияния инфляции на величину налоговых обязательств при наличии дебиторской задолженности. Вариант при отсутствии в условиях инфляции инфляции налогов ПредА Пред. Б Пред.А Пред. Б Пред.А Пред. Б Всего налоги 107,54 120,46 123,05 138,75 1,144 1,НДС 26,68 35,04 1,29 1,Вариант 3. В таблице результаты, полученные для года по схеме, действовавшей в Российской Федерации в 1995 году, когда НДС по основным фондам списывался в течение полугода после их приобретения.

Таблица Результаты расчетов по на обязательств дебиторской. при отсутствии в Пред. Б 1 Пред.А Пред. Б Пред.А Пред. Б ПредА 104,23 108.24 122.52 1,НДС 19.7 28,58 1,.Налог на добавленную стоимость Таким образом, при введении фактора в базовую модель (табл. можно что при использовании НДСбрутто фактор инфляции повлиял на изменение общих сумм налогов на обоих предприятиях в одном направлении. На предприятии А общая сумма налогов увеличилась по сравнению с ситуацией на 13,8% и на предприятии Б на 14,5%. Что касается НДС, то на предприятии А он увеличился на 25%, а на предприятии Б - на 24%, в связи с большим влиянием инфляционного обесценения оборотных средств на величину налога.

По схеме, действовавшей в Российской Федерации в 1993-годах, НДС по основным фондам списывался в течение 2-х лет после их приобретения, для предприятия А налоги увеличились бы на 14,4%, для предприятия Б - на по сравнению с безинфляционной ситуацией. НДС увеличился бы на предприятии А на на предприятии Б - на 28% (табл. То есть при введении фактора дебиторской задолженности сохраняется тенденция относительно больших потерь предприятия А по НДС в связи с обесценением оборотных средств по с фондами.

По схеме, действовавшей в Российской Федерации в 1995 году, НДС по основным фондам списывался в течение полугода после их приобретения, для предприятия А прирост налогов при введении в модель фактора инфляции составил бы для предприятия Б - 17,5%. НДС увеличился бы на предприятии А на 66%, на предприятии Б - на 52% (табл. 4.14).

Пример 2.2. Выделение фактора возникновения дебиторской задолженности в условиях инфляции позволяет сделать вывод, что он оказывает наиболее сильное воздействие на сумму снижения налоговых обязательств по НДС на предприятиях с относительно более высокой долей оборотных средств в капитале (инвестициях).

В таблицах 4.15, 4.16, 4.17 представлены изменения объема налоговых обязательств за квартал при образовании у предприятий переходящей дебиторской задолженности со средним сроком погашения 0.5 месяца, темпах роста цен на готовую продукцию 28% Глава в месяц и темпах роста цен на входящие запасы и затраты - на 22% в месяц.

Таблица Результаты расчетов по ситуационной модели изменения объема налоговых обязательств при возникновении дебиторской задолженности. Вариант При отсуствии При наличии дебиторской дебиторской Снижение налогов задолженности задолженности Брутто Пред. А Пред. Б Пред. А Пред. Б Пред. А Пред. Б Всего налог 144,22 156,49 127,99 144,16 -11,25 -7,53,НДС 64,72 39,45 50,22 -26,8 -22,Таблица 4.16, Результаты расчетов по ситуационной модели изменения объема обязательств при возникновении дебиторской задолженности. Вариант отсуствии наличии Снижение налогов дебиторской дебиторской задолженности Брутто Пред. А Пред. Б Пред. А Пред. Б Пред. А Пред. Б Всего налог 151.38 123,05 138,75 -11,6 -8,НДС 49,01 34,51 44,81 -29,6 -24,Таблица 4.17.

Результаты расчетов по ситуационной объема При отсуствии При наличии дебиторской Снижение налогов дебиторской задолженности В Пред. А А Пред. Б Пред. А Пред. Б Пред. Б Всего 124,48 108,24 122.52 -135,НДС 34,2 28.58 -33,43,08 19,Налог на Вариант 1. При рассмотрении брутто-метода взимания действовавшего в России в 1992 году, полученные результаты представлены в таблице Вариант 2. По схеме, действовавшей в Российской Федерации в 1993-1994 годах (НДС по основным фондам списывался в течение 2-х лет после их приобретения) для 1992 полученные результаты показаны в таблице 4.16.

Вариант В таблице представлены результаты, полученные для 1992 года по схеме, действовавшей в Российской Федерации в 1995 году, когда НДС по основным фондам списывался течение полугода после их приобретения.

Таким образом, при образовании дебиторской задолженности (в условиях постоянно действующего фактора инфляции), происходит единовременное (по состоянию на конец 3-го месяца) снижение сумм уплачиваемого НДС на 26,8% для А и 22,4 % - для предприятия Б при использовании брутто-метода (табл.

4.15). При рассмотрении схемы, действовавшей в Российской Федерации в 1993-1994 годах, когда НДС по основным фондам списывался в течение 2-х лет после их приобретения, НДС снизился на 29,6% для предприятия А и на 24,4 % - для предприятия Б по сравнению с ситуацией отсутствия дебиторской задолженности (табл.

4.16). По схеме, действовавшей в Российской Федерации в году, когда НДС по основным фондам списывался в течение полугода после их приобретения НДС снизился на 42,4% для предприятия А и на 33,6% - для предприятия Б по сравнению с ситуацией отсутствия дебиторской задолженности (табл.

Таким образом, изменение суммы НДС при заданных условиях выше для тех предприятий, у относительно более высокая доля возмещаемого НДС.

Пример 3. Содержание этого примера составляет оценка величины инфляционного обесценения НДС в переходящей сумме дебиторской задолженности, образующейся у предприятий различных отраслей экономики. С помощью модели рассмотрены два варианта: в условиях инфляции и при отсутствии инфляции.

Вариант 1. Расчет НДС в переходящих остатках дебиторской задолженности (суммы НДС в условных рублях) при отсуствии инфляции (табл.

Таблица Результаты расчетов по ситуационной модели НДС при наличии дебиторской задолженности при отсутствии инфляции Нет Дебиторская дебиторской задолженность Переходящая задолженности 0.5 месяца сумма НДС Срок возмещения НДС по основным средствам - 2 года.

Предприятие А 35,53 26,68 8,Предприятие Б 43,89 35,8,Срок возмещения НДС по основным средствам - 0,5 года.

Предприятие А 20,72 11,87 8,Предприятие Б 27,66 18,81 8,Вариант 2. Расчет НДС в переходящих остатках дебиторской задолженности (суммы НДС в условных рублях) в инфляции (табл. 4.19).

Таблица 4.19.

Результаты расчетов по НДС в условиях Нет Дебиторская дебиторской задолженность Переходящая 0.5 месяца сумма НДС Срок возмещения НДС по средствам - 2 года.

34,51 14, Б 44,81 14.59,Срок возмещения НДС по - 0,5 года 34,2 -4,| Б 43,08 28,58 14,Налог на Из вышеприведенных данных следует, что при наличии дебиторской со средним сроком погашения 0,5 месяца при отсутствии инфляции из месяца в месяц сумма НДС в составе дебиторской задолженности составляет 3,85 условных рубля как для предприятия так и для предприятия Б (табл. В условиях инфляции сумма НДС в составе дебиторской задолженности, на следующий месяц, в нашем примере корректируется на индекс инфляции и з - 3,85 условных рубля, в феврале - условных рубля, в марте условных рубля (таб. 4.19).

Потери бюджета от обесценения суммы налогов за квартал в связи с образованием зо между предприятиями дебиторской задолженности средним сроком погашения 0,5 месяцев рассчитываются с использованием формулы эффективной ставки налога.

Формула расчета эффективной ставки НДС имеет следующий где сумма НДС при отсутствии дебиторской задолженности, п -число месяцев в анализируемом периоде, НДС в составе дебиторской задолженности, - индекс инфляции, - ставка НДС.

Подставляя данные для предприятий А и Б получаем, соответственно, что на предприятии А или 18,4%;

Глава на предприятии Б 3 (= 0,49,0,или Таким образом, в условиях инфляции наличие дебиторской задолженности приводит к тому, что вследствие ее инфляционного обесценения эффективная ставка налога с точки зрения государственного бюджета снижается. Причем снижение происходит в большей мере для предприятий с большей долей оборотного капитала типа А).

Пример 4. Для анализа эластичности изменения чистого дохода по ставке НДС рассмотрим данные, полученные при изменении ставки НДС 28% до что соответствует ее реальному снижению в январе года. В примере рассматриваются результаты работы одного и того же предприятия в последнем квартале 1992 года и в первом квартале 1993 года. Индексы инфляция, использованные в расчетах для условий 1993 года приведены в табл. 4.20.

Таблица 4.20, используемые ситуационной модели для 1993г.

среднемесячные годовые готовая продукция 26,1,1,запасы к затраты сырья заработная плата 1,23 11, что в этот период не происходило никаких других изменений, поэтому Б 4.21, 4.последствия изменения только налога на добавленную Налог на стоимость стоимость. 1 отражает ситуацию последнего квартала года (ставка НДС составляла 28%). Соответственно, в варианте представлен первый 1993 года (ставка НДС - 20%).

Таблица 4.21, Результаты по ситуационной модели предприятия ори ставки НДС., Налоги НДС по i 0,по Налег на прибыль 0, налоги Метод на затраты по ценам за период РЕЗУЛЬТАТ: в рублях в % от инвестиций в % дохода 78. доход 28,2 34,10% НАЛОГИ:

65,90% НДС 24,3 29,30% налог на 13,3 16,00% 34,социальные 12,5 15,10% 12,6 4,51 5,40% подоходный Вариант Результаты, подсчитанные для последнего квартала 1992 года по методу отнесения на затраты по средним ценам за период, представлены в таблице 4.21.

Вариант 2. Результаты, подсчитанные для первого квартала года по методу отнесения на затраты по средним ценам за период, показаны в таблице 4.22.

Таким образом, мы видим, что снижение ставки налога на добавленную стоимость (используется НДС-брутто) привело к снижению общей суммы налогов со 152,27 до условных рубля (с 67,76 до 51,63 по НДС).

Таблица 4.22.

Результаты расчетов по ситуационной модели чистого дохода предприятия при изменении ставки НДС. Вариант ; j Налоги НДС по реализованной продукции 0,по входным затратам 0,Налог на 0,Социальные налоги 0,Подоходный налог Метод отнесения запасов на затраты по средним ценам за период РЕЗУЛЬТАТ: в рублях в % от в % дохода чистый доход 90,1 38,90% НАЛОГИ:

Pages:     | 1 |   ...   | 20 | 21 || 23 | 24 |   ...   | 38 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.