WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 18 | 19 || 21 | 22 |   ...   | 38 |

Так, во Франции ежегодно уплачивается налог на легковые автомобили (См: ставка которого варьируется от 5,88 тыс. фр. до тыс. фр. При этом налог уплачивается и с автомобилей, предприятию, и со взятых на прокат (при сроке более 30 дней). Полностью амортизировать автомашины разрешается до их стоимости, достигающей 65 фр. Сумма сверх данного лимита в соответствии со ставкой амортизации ежегодно вносится налогооблагаемую базу.

Налог на В данной главе мы проанализируем макроэкономические процессы, воздействующие на поступление НДС, среди которых динамика реального ВВП, инфляция, дебиторская задолженность, задолженность предприятий перед бюджетом, развитие процессов противозаконного уклонения от налога. Далее с помощью модели, описанной в предыдущей главе, мы рассмотрим особенности техники взимания НДС и ее эволюцию в 1992 - 1995 годы, с точки зрения изменения степени нейтральности налога в условиях инфляции, неравномерной динамики относительных цен на товары, используемые и выпускаемые предприятием, кризиса взаимной задолженности предприятий. На основе проведенного анализа в заключительном параграфе данной главы мы рассмотрим ряд мер, направленных на элиминирование выявленного негативного воздействия отмеченных экономических процессов на налоговые поступления и повышение уровня нейтральности и справедливости налоговой системы.

Впервые НДС был введен в 1954 году во Франции, что создало прецедент для его применения в странах Европейского Сообщества многих других странах как достаточно общей формы потребительского налога с широкой базой налогообложения НДС распространялся в мире очень быстро с большими различиями в полноте обложения добавленной стоимости.

Например, в странах Латинской Америки и Африки налогом на добавленную стоимость не облагаются товары на стадии розничной торговли, в то же время другие страны применяют НДС при оптовой продаже или на уровне производства (См.: 1990; 1991;

Johansen, 1975; Government 1994; 1989). При такой широкой трактовке налога на добавленную стоимость сейчас более 50 стран применяют его, причем ни одна другая страна кроме Вьетнама не отменила НДС после его введения.

Статистика поступлений НДС в процентах ВВП представлена в таблице Таблица 4.1.

Налог на добавленную стоимость в % ВВП в ряде развитых стран 1984 1985 1986 1987 1989 1990 1992 0,Япония 1,3 1,4 1.5 1,1,3,91 3,75 3,88 3,82 3,84 6,08 6.43 6,85 6,6,28 7,8.09 8,36 8,15 7,8 7,55 7.38 7,44 7,Великобритания 5,58 5.93 5,87 5,86 6.05 6.85 6,52 6.74 6,6,7.07 7,16 7,38 7,79 7,86 7.33 7,35 125 7,18 6,88 6,7 6,5,27 5,06 4,69 4,69 5,79 5,53 9,25 8,7 8,95 9, Organization for Economic Cooperation and Development. Revenue Statistics of OECD Member 1965-91. 1992;

Financial Statistics Yearbook. - Washington, IMF, 1995; Government Statistics Yearbook. - D.C.: IMF, Большинство стран Европейского ввело НДС после соглашения о его установлении в качестве основного потребительского налога. Как статистика (табл. 4.3), в годы наметилась тенденция к увеличению доли косвенных в индустриально развитых странах (См.: Government Этот процесс характеризуется увеличением ставки на добавленную НДС в целом ряде стран ОЭСР в целях сокращения доходов от прямых налогов. Типичным примером может служить налоговая реформа в Великобритании в 1979 году, когда была увеличена ставка НДС с 8 до 15% в целях компенсации сокращения поступлений от налога на прибыль.

Таблица Последние по введению НДС в странах OECD скобках указан год введения налога) 1. страны введению НДС (12 стран):

Австрия (1973), Бельгия Великобритания (1973), Дания (1967), Италия (1973), Ирландия (1972), Люксембург (1970), Нидерланды (1969), Норвегия (1970), Франция ), ФРГ (1968), Швеция (1969) 2. Страны с недавно введенным НДС (7 стран):

(1987), Зеландия (1986), Португалия (1986), Турция (1985), Япония (1989) 3. Страны Не использующие НДС-(5 стран):

Исландия, США, Финляндия, Швейцария Источник: Organization for Economic Cooperation and Development. Revenue Statistics of OECD Member Countries, -Paris: OECD, Tax Policy in OECD Countries. Choices and Conflicts. K.C. Messere, IBFD Publications;

European Tax Handbook. Editor: Kesti, LL.M. 1994.-Amsterdam: IBFD Publications В России налог на добавленную стоимость был введен в году. С тех пор наблюдается процесс снижения его роли в налоговых поступлениях: НДС составил 39,3% налоговых поступлений в году, 28,3% - в 1993 году, 24,5% в 1994 году, 25,5% - в 1995 году и 21,9% - в 1996 году. Разумеется, значительную роль в процессе сокращения роли НДС сыграли законодательные изменения, осуществленные за это время. Так, была резко уменьшена ставка налога (28% в 1992 году, 20% в 1993). Однако важное значение имело снижение уровня собираемости этого налога.

Глава Таблица Доля НДС в доходах бюджетов России и некоторых развитых стран доля НДС * в доходах бюджетов Франция 18,79(1992) Германия 13,56(1992) Россия 39,3(1992); 28,3(1993); 24,5(1994) Великобритания 16,57 19,24 (1992) * В скобках указан год, на который приводятся данные.

Источник: Organization for Economic Cooperation and Statistics of OECD Member Countries, -Paris: OECD, Tax Policy in OECD Countries. Choices and K.C. Messere, Publications;

European Tax Handbook. Editor: Juhani Kesti, LL.M. IBFD Publications Анализ воздействия отдельных факторов на поступление НДС В Приложении 4 отмечены особенности динамики поступлений НДС в 1992 - 1995 годах. Из приведенного описания видно, что наибольшие колебания поступлений налога происходили в 1992 году, что было вызвано техническими трудностями, имевшими место в первый год нового налога и постоянными нововведениями, совершенствовавшими его технику. На величину поступлений налога в первое время после его введения много факторов, том числе сложности с расчетом и уплатой нового в начале года, а также рост взаимных неплатежей и проведенный Центральным банком их взаимный зачет в октябре 1992 года, вызвавший резкое повышение Поэтому для статистического анализа нами были рассмотрены различные временные интервалы. В качестве переменной использовались данные о помесячных НДС, либо поступлениях НДС в сумме со специальным налогом (см.

Налог на добавленную стоимость Приложение 4), по индексу потребительских цен (в ценах декабря года). Кроме того изучаемые показатели были рассмотрены в процентах месячного ВВП.

В данном параграфе мы рассмотрим зависимость поступлений налога на добавленную стоимость от инфляции, дебиторской задолженности предприятий, недоимок по налогу, доли наличных денег в •.

Аналогично налогу на прибыль инфляция воздействует на объем реальных поступлений НДС двумя путями: во-первых, в результате обесценения вычитаемого из налогооблагаемой базы кредита по НДС, предоставляемого в размере налога, уплаченного за приобретенные налогоплательщиком товары и услуги, используемые в во-вторых, при наличии инфляции результате обесценения налога из-за существования лага между возникновением налоговых обязательств плательщика (осуществлением хозяйственных операций) и поступлением налога в бюджет. Интегральный эффект от воздействия инфляции зависит от того какой эффект будет проявляться в большей степени.

Качественный анализ показывает, что в году уменьшение величины НДС, связанное с обесценением средств за время перечисления их в бюджет, должно было превышать эффект от увеличения величины НДС в результате снижения базы налога, которое вызывается обесценением вычетов из его базы. Это объясняется существованием весьма больших лагов между хозяйственными операциями, приводящими по своему содержанию к возникновению у плательщиков налоговых обязательств, и перечислением налога в бюджет. Как показано в Приложении 4, в 1992 году были предприняты серьезные усилия по совершенствованию техники взимания налога, направленные на сокращение отмеченных лагов.

Это было достигнуто, в частности, за счет введения порядка уплаты в бюджет НДС, осуществляемого без учета кредита по НДС 166 Глава по приобретенным ресурсам, с последующим перерасчетом один раз квартал, а также за счет дифференциации частоты моментов уплаты налога для плательщиков с различной величиной налогооблагаемого оборота. В результате отрицательное воздействие инфляции на поступления налога на добавленную стоимость должно было снизиться. Тем не менее нам представляется затруднительным выявление воздействия инфляции на поступления НДС на периоде времени, включающем 1992 год, т.к. основное влияние на объемы поступлений в этот период оказывал процесс адаптации предприятий к новому налогу и изменения техники его взимания, ликвидировавшие наиболее заметные пробелы нормативной базы.

Существовавший в 1993 - 1994 годах порядок возмещения уплаченного НДС только по мере списания оборотных средств на производство, приводил к усилению тенденции положительного воздействия инфляции на поступления НДС, что особенно сильно проявлялось для предприятий с длительным циклом производства.

Аналогично, длительный процесс кредитования по налогу на добавленную стоимость при инвестициях в основные средства и нематериальные в условиях инфляции являлся фактором, завышающим эффективную ставку налога особенно для капиталоемких предприятий, осуществляющих программы развития В результате в 1993 году направление влияния инфляции на поступления налога вероятно должно было измениться с отрицательного на положительное. Высказанные содержательные соображения говорят также о возможном серьезной неустойчивости коэффициентов рассматриваемой зависимости.

Статистический анализ, хотя и не привел к однозначным результатам, тем не менее позволил подтвердить некоторые из высказанных соображений. При исследовании на всем временном интервале влияния динамики ВВП, по индексу и самого индекса потребительских цен на поступления НДС Заметим, что 1992 году не разрешалось вычитать из обязательств по НДС налог, уплаченный при покупке капитальных ресурсов. Начиная с 1993 года был введен кредит по НДС за приобретаемые основные средства и нематериальные активы равными долями в течении 2 лет. С 1994 года срок сокращен до 6 месяцев и с налог на добавленную стоимость практически стал (кредит по НДС не предоставляется только размере связи с строительством).

Налог на стоимость (уравнение табл. Приложение 6), мы получили отрицательную зависимость от инфляции. Аналогичная ситуация возникает при рассмотрении первых двух лет реформ (уравнение 2, табл. 4.1, Приложение 6). Однако низкие значения соответствующих статистик (-0,95 и соответственно) не позволяют подтвердить гипотезу об отрицательном характере зависимости между поступлениями НДС и инфляцией на приемлемом уровне значимости.

Результаты анализа зависимости поступлений НДС, в долях ВВП, от инфляции приведены в таблице 4.(Приложение 6). В отличие от налога на прибыль, анализ не позволил выделить сильного влияния на поступления налога скачка цен в январе года. При исключении из рассмотрения января года коэффициент при показателе инфляции остается статистически незначимым (см. уравнения 2 и и 5, табл. Приложение 6).

Уравнение 13:

7= (2,74) (3,33) (-2,31) поступления Y НДС и спецналога индекс цен дефлированная накопленная дебиторская задолженность 0,R adjusted 6,F-stat Количество наблюдений При исключении из выборки данных, касающихся всего первого года реформ, влияние инфляции на НДС становится значимым (уравнение в табл. 4.1, Приложение 6). Это подтверждает высказанное выше соображение о том, что содержательное объяснение такого изменения характера зависимости заключается в что в 1992 году неоднократно менялся порядок уплаты НДС и приспособление нему экономических агентов. Поэтому выделить значимое влияние темпов роста на поступления налога в период времени, включающий 1992 невозможно.

Начиная с 1993 года в соответствии с высказанными выше соображениями наблюдается положительное воздействие инфляции ка налоговые поступления (см., также уравнение 4, табл. 4.2).

С целью проверки неизменности в характере полученных зависимостей между НДС и при добавлении в уравнение объема ВВП, характеризующего базу налогообложения, мы провели дополнительный анализ для двух последних лет из исследуемого периода (уравнение 4, таблица Влияние инфляции не изменилось по своему знаку: оно является положительным и статистически значимым.

Уравнение 4:

:-2,28) поступления НДС и спецналога в Y % ВВП индекс цен R0,39.

R2 adjusted 0,14,F-stat Количество наблюдений Следует отметить, что в уравнении 4 (таблица коэффициент при ВВП значительно меньше, чем за весь период Это положение объясняется падением эффективной ставки налога, вызванное как тем, что номинальная ставка налога была сильно Налог па стоимость снижена с года, так и вероятно ростом масштабов от налога.

В уравнение 8 (таблица в качестве объясняющего параметра была добавлена ставка налога (с учетом ставки специального налога, введенного в году). Коэффициент переменной налога" з уравнении оказался статистически не значим равна По-видимому, это можно объяснить тем, что воздействие других факторов таких, как законодательные изменения базы, инфляция, недоимки, уклонение от налога, оказывали более серьезное на поступления налога. Важным моментом является также то, что ставки по НДС и специальному налогу менялись всего несколько раз, тогда как при анализе мы используем помесячные данные.

Дебиторская задолженность Содержательный смысл зависимости поступлений НДС от дебиторской задолженности, как и зависимости от инфляции, аналогичен случаю налога на прибыль. Величина поступлений налога на добавленную стоимость непосредственно связана как с изменением дебиторской задолженности по народному хозяйству (т.к. обязательства по уплате этих налогов появляются у предприятий после оплаты их клиентами поставленных им товаров и услуг), так и с общей величиной дебиторской задолженности, поскольку в условиях инфляции происходит ее обесценение за время предшествующее погашению.

На рисунке 4.1 представлена динамика дебиторской задолженности предприятий в процентах от ВВП соответствующего месяца и объем поступлений НДС.

Из рисунка 4.1 видно, что в 1992 году рост дебиторской был серьезным фактором, противодействующим росту налоговых поступлений. Легко видеть, что резкий рост Данные по дебиторской задолженности доступны только начиная с третьего и четвертого кварталов 1992 г.

170 дебиторской задолженности, начавшийся сразу после окончания проведения взаимозачета задолженности предприятий осенью года, корреспондирует со снижением поступлений НДС в помесячном выражении в ноябре месяце.

Рисунок 4,Накопленная и поместные поступления (правая ось) в % ВВП Однако, начиная с 1993 года, взаимосвязь двух кривых изменилась: направление изменения в поступлении налога совпадает с изменением величины дебиторской задолженности.

Pages:     | 1 |   ...   | 18 | 19 || 21 | 22 |   ...   | 38 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.