WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 15 | 16 || 18 | 19 |   ...   | 38 |

Таблица Результаты расчетов по ситуационной модели при отсутствии дебиторской задолженности для автотранспортного типа Б в 1993 г.

Основные бонды РЕЗУЛЬТАТ: FIFO средняя LIFO чистый доход в абсолютных величинах 88,68 86,НАЛОГИ:

157,всего 157,66,НДС 66,04 65,налог на прибыль 41,89 41,73 40,37,44 37,44 37,12,Нетрудно заметить, что и в данном случае налог на прибыль и налоговые растут в меньшей LIFO, чем при FIFO и при учете по методу средней себестоимости. То есть мы опять наблюдаем выигрыш предприятия от использования учета затрат методом LIFO, хотя и меньший, чем для капиталоемкого предприятия (если для предприятия с капиталом 219 рост налоговых обязательств по налогу на прибыль в результате инфляции составил при FIFO и при LIFO, то для предприятия с капиталом Налог па при таком же росте цен налога на составляет 1,17 при FIFO и 1,14 при 3.12 и В ситуации, когда у предприятия образуется дебиторская инфляция воздействует на налоги и чистый доход в меньшей степени, чем в отсутствие дебиторской задолженности, причем по-прежнему происходит большее воздействие на налоги в целом, чем на чистый доход и налог на прибыль.

Рассмотрим для примера автотранспортное предприятие с большой долей основного капитала (для других типов предприятий зависимость аналогичная). Из таблиц и 3.15 можно видеть, что налоги выросли в 1,15 раза при использовании FIFO и в 1,14 раза при LIFO, а налог на прибыль и чистый доход соответственно в 1,раза при FIFO и в раза при LIFO.

Таблица Результаты расчетов налогов по ситуационной модели при дебиторской задолженности в отсутствие инфляции (базовая модель) для предприятия типа Б.

Основные фонды FIFO средняя LIFO чистый доход в 60,77 60,абсолютных величинах 60,НАЛОГИ:

126,всего 126,41,3 41,3 41,НДС налог на прибыль 28,6 28,6 28,40,95 40,95 40,социальные налоги 15,подоходный налог 15,Нами выполнено сравнение результатов использования методов определения себестоимости LIFO, FIFO и по средней стоимости в условиях инфляции же модели, но при одинаковых коэффициентах инфляции на сырье и готовую продукцию.

Предприятие, характеризующееся такими параметрами, можно Глава условно считать машиностроительным предприятием (та5л. 3.16).

Опять рассмотрим два предприятия - с большей долей оборотного капитала и с большей долей основного капитала.

Таблица 3.15.

Результаты расчетов налогов по ситуационной модели при наличии дебиторской задолженности для автотранспортного предприятия типа Б в 1993 г.

Основные фонды РЕЗУЛЬТАТ: FIFO средняя LIFO чистый доход предприятия в абсолютных величинах 64,66 63.99 63,НАЛОГИ:

всего 144,НДС 51,27 51,27 51,налог на прибыль 30,43 29,45,социальные налоги 45,86 45,подоходный налог 17,63 17,63 17,Таблица Коэффициенты используемые в ситуационной модели для примера "предприятие в Коэффициент инфляции готовая продукция 1,запасы и затраты 1,амортизационные отчисления заработная плата -. 1,оборудование В отсутствие дебиторской задолженности чистый доход при расчете по методу LIFO составляет 0,89 от чистого дохода по методу FIFO и 0,90 от чистого дохода по методу расчета средних затрат для предприятия с большей долей Налог на прибыль капитала (табл. Для предприятия с большей долей капитала чистый доход при расчете по методу LIFO составляет 0,97 от чистого дохода по другим методам (табл.

Такое же соотношение наблюдается для обязательств по налогу на прибыль. При этом интересно отметить, что при наличии такого рода (то есть индекс цен на готовую продукцию совпадает с индексом цен на сырье) метод LIFO уменьшает чистый доход предприятия по сравнению с методом FIFO в большей степени для производства более капиталоемкого: отношение прибыли по LIFO к прибыли по составляет для предприятия с основным капиталом предприятия со стоимостью основных средств 240 - 0,98. Таким образом, если не принимать во внимание дебиторскую задолженность (то есть, в случае принятия предложения об обязательном учете реализации товаров, работ, услуг по факту отгрузки), предприятия с меньшим основным капиталом и большими затратами сырья и материалов больше заинтересованы в учете затрат по методу LIFO, чем предприятия с дорогостоящим оборудованием и меньшими затратами сырья (здесь следует отметить, что мы рассматриваем ситуацию в предположении одинаковых затрат труда на производство единицы продукции и одинаковой стоимости рабочей силы для обоих типов предприятий).

Результаты расчетов налогов по ситуационной модели при отсутствии дебиторской задолженности для машиностроительного предприятия А в 1993 г.

Основные фонды РЕЗУЛЬТАТ: FIFO средняя LIFO чистый доход предприятия в абсолютных величинах 74,61 73,22 66,НАЛОГИ:

135,85 135,19 130,всего 50,81 50,81 49,НДС налог на прибыль 35,11 34,45 31,37,социальные налоги 37,44 37,12,48 12,подоходный налог Глава Результаты расчетов налогов по ситуационной модели при дебиторской задолженности для машиностроительного предприятия Б в 1993 г.

Основные фонды РЕЗУЛЬТАТ: FIFO средняя LIFO чистый доход предприятия в абсолютных величинах 76,99 74,НАЛОГИ:

всего 148,4 148,НДС 62,06 62,06 61,налог на прибыль 36,43. 35,социальные налоги 37,44 37,44 37, налог 12,48 12,48 12,В целях иллюстрации последствий перехода на учет реализованной продукции и прибыли по методу начислений проведем расчет эффективной ставки налога на прибыль.

Законодательно утвержденная ставка налога (в условиях 1993 года в условиях 1994 - 38%) применяется к сумме прибыли, рассчитанной исходя из учета реализованной продукции по факту ее оплаты.

переходе на учет реализованной продукции по факту ее ставка будет применяться к прибыли, определенной тем же методом. В условиях при оба метода учета будут результаты. При постоянного объема дебиторской задолженности при отсутствии инфляции результаты также будут одинаковыми. Однако в условиях при задолженности будут нести потери, т.к.

налог перечисляется в бюджет по факту отгрузки, а прибыль, поступающая с опозданием, обесценивается в соответствии с темпом па прибыль В данном примере мы законодательно определенную налога, которая совпадает с фактической ставкой для случая отсутствия дебиторской задолженности и 2) налога, рассчитанную как отношение двух величин: а) суммы налога, исчисленного путем применения законодательно установленной ставки налога на прибыль, определенной по отгрузке и б) прибыли, которая фактически получена за тот же период (т.е. определенной по кассовому методу) в сумме с дисконтированной прибылью, которая будет фактически получена (по кассовому методу) в следующем периоде в результате реализации продукции в рассматриваемом периоде), исходя из условия, что дебиторская задолженность гасится в следующем месяце после возникновения, то есть:

- эффективная ставка налога на прибыль, - сумма налога в отсутствие дебиторской задолженности (что совпадает со случаем учета реализации по отгрузке), - прибыль при наличии дебиторской задолженности и учете реализации по оплате, прибыль предприятия при отсутствии дебиторской задолженности (что совпадает со случаем учета реализации по отгрузке), - рост цен на продукцию предприятия.

Таким в числителе мы имеем сумму налога, уплачиваемую по отгрузке, а в знаменателе - реальную величину прибыли, являющуюся базой налога. В таблице 3.19 приведены эффективные ставки налога на прибыль, вычисленные по приведенной формуле, при использовании метода LIFO в условиях учета реализации продукции по отгрузке при наличии дебиторской задолженности для указанного соотношения основного и оборотного капитала, данной номинальной ставки налогообложения и соответствующего уровня инфляции. В строке "изменение Глава эффективной ставки представлено отношение эффективной ставки, вычисленной при соответствующем уровне инфляции, к исходному уровню, который при наших предпосылках совпадает с законодательно установленной ставкой налога.

Таблица Результаты расчетов эффективной ставки налогообложения прибыли по модели при использовании учета реализации по отгрузке товаров и учета затрат методом LIFO.

Дэля основного капитала доли оборотного ставка 32% 1993г.) нет инфляция для инфляция для инфляция для 1, ставка 0,32 0,349 0,339 0, % 1,091 1,06 1,Даля основного капитала доли оборотного ставка 32% (условия нет инфляции инфляция для инфляция для инфляция для ставка 0,32 0,34 0,332 0, % 1,063 1,037 1.Дэля основного капитала доли оборотного ставка 38% нет инфляции для для инфляция для ставка 0,38 0,415 0,403 0, % 1.091 1,Дэля основного капитала доли оборотного ставка 38% (условия 1994г.) нет инфляции для инфляция для для ставка 0.38 0.394 0, % 1 1.063 1,037 1,В результате эффективная изменялась одинаковой степени при разных законодательно установленных ставках, она росла в большей степени для предприятий с большей долей оборотного капитала и тем больше, чем больше разница в росте цен на сырье и продукцию. Следует принимать во внимание, что эффективная ставка в наших расчетах получается несколько преувеличенной, так как, рассматривая изолированно один мы не учитываем возможности погашения дебиторской задолженности, возникшей в предыдущем квартале, а также Налог на в на затратах при учете реализации по отгрузке продукции и по ее оплате. Но, так предполагаем, что предприятие начинает функционировать в рассматриваемом квартале, а разница в затратах дисконтируется вместе с разницей в прибыли, можно считать, что тенденция изменения отражена верно (таб. 3.19).

Таким образом, на основе данного примера можно сказать, что введение учета по отгрузке особенно ухудшит положение использующего значительное количество сырья на единицу производимой продукции и располагающего относительно небольшим капиталом (эффективная ставка вычислена с точки зрения предприятия). Однако при оценке последствий введения учета по отгрузке необходимо принимать во внимание описанное выше обстоятельство, что в российских условиях задержки с оплатой могут возникать по взаимной договоренности между продавцом и покупателем в личных корыстных целях администрации предприятий. В таком случае введение более строгих правил уплаты налога является допустимым и даже желательным, так как устранит стимулы к сговору..

Помимо этого, у предприятия сохраняется возможность более тщательно относиться к выбору заказчиков, определять цену в зависимости от сроков оплаты по договору и оговаривать штрафные санкции таким образом, чтобы несвоевременная оплата не искажала результатов деятельности. Если наряду с увеличивающим налоговые обязательства введением учета реализации по отгрузке, разрешить формирование резерва по сомнительным долгам ежеквартально и сохранить учет затрат методом что уменьшает налоговые обязательства, то нельзя согласиться с часто высказываемым что предлагаемая политика учитывает в первую очередь краткосрочные фискальные интересы государства, пренебрегая интересами предприятий и долгосрочными интересами общества.

Таким образом, анализ, проведенный с помощью модели предприятия для условий, характеризующихся реально существующей техникой налогообложения и принятыми предпосылками модели, позволил подтвердить, что в отраслях, в которых цены на производимую продукцию растут быстрее, чем на Глава используемую, инфляция (при дебиторской задолженности и задолженности бюджету) приводит к перераспределению дохода в пользу государства практически независимо от используемого метода учета запасов. Одновременно в отраслях, в которых цены на производимую продукцию растут медленнее, чем на используемую, метод LIFO позволяет в большей степени избежать искажающего влияния инфляции на базу налога на прибыль, при этом воздействие инфляции меньше на предприятия с большей долей основного капитала. В отраслях с одинаковым ростом цен на производимую и используемую продукцию метод LIFO в большей степени снижает искажающее воздействие инфляции на менее капиталоемких предприятиях. Мы показали также, что при переходе в условиях инфляции к бухгалтерскому учету, основанному на учете прибыли и реализации по методу возникновения обязательств, эффективная ставка налога на прибыль в большей мере возрастает для предприятий с большей долей оборотного капитала.

3.4. Проблемы налогообложения прибыли предприятий Сохранение искажений, вносимых налоговой системой в процесс установления рыночного равновесия, неравномерность налоговых обязательств неизбежно будут сокращать налоговую базу.

Поэтому изменения, направленные на нейтральности и справедливости системы, необходимы и с точки зрения бюджетной отдачи налога на прибыль.

льгот по налогу прибыль. Практика использования налоговых стимулов в виде льгот по налогу на прибыль широко распространена во всех странах. Однако в последнее время существует тенденция сокращения сферы их применения (См: 1988). Наличие большого числа льгот ведет к диспропорциям в распределении и к экономики. Известно, что льготный режим обложения налогами определенных групп или приводит к собираемости этих Особый режим всегда приводит к злоупотреблениям и оолее высоких ставок с облагаемых видов деятельности и частных лиц, что имеет эффект и уклонению от уплаты налогов.

Разумеется, сказанное нельзя абсолютизировать. Следует учитывать по крайней мере два Во-первых, на практике трудно определить грань между разрешаемыми вычетами, необходимыми для определения налогооблагаемой базы, и налоговыми льготами, предоставляемыми в форме уменьшения налогооблагаемой базы. Во-вторых, в каждой конкретной экономико-политической ситуации те или другие налоговые льготы могут быть необходимы для поддержания социальной стабильности в обществе. Тем не менее экономическая неэффективность налоговых льгот в целом требует их всемерного сокращения. Этим одновременно можно добиться расширения базы увеличения уровня справедливости и нейтральности налогов, а так же уменьшения степени дискреционности налогообложения. Точно также повышение обоснованности вычетов из налоговой базы должно способствовать росту уровня нейтральности налога.

Проект Налогового кодекса в целом соответствует изложенной позиции и предполагает ликвидацию большинства льгот по налогу на прибыль. Особенно важным представляется отмена льгот по прибыли, полученной от сельскохозяйственного производства и льгот для предприятий коммунального хозяйства, которые, как показывает опыт, не способствуют ускоренному развитию данных отраслей. Целесообразна отмена разрешения вычета из налогооблагаемой базы затрат на инвестиции при введении порядка ускоренной Необходим пересмотр льгот, предоставляемых предприятиям по признаку принадлежности к обществам инвалидов или по числу работающих в них инвалидов и пенсионеров. На практике это дало возможность для массового уклонения от налогов предприятиям, никаких функций по социальной защите инвалидов и пенсионеров не выполняющих.

Pages:     | 1 |   ...   | 15 | 16 || 18 | 19 |   ...   | 38 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.