WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 9 |
Анализ факторов, влияющих на уклонение от налогов в России в условиях существования коррупции в налоговых органах Парамонова Юлия Андреевна Научные руководители:

Синельников-Мурылев Сергей Германович, д.э.н.

Кадочников Павел Анатольевич, к.э.н.

Содержание Введение........................................................................................................................................ 3 1.Теоретические и эмпирические подходы к анализу уклонения от налогов................. 4 1.1. Теоретические модели уклонения от налогов............................................................ 4 a) Модель M.G. Allingham, A. Sandmo................................................................................. 4 b) Модифицированные модели уклонения от налогов....................................................... 8 1.2. Эмпирические результаты исследования уклонения от налогов................................ 10 1.3. Уклонение от налогов со стороны фирмы..................................................................... 15 1.4. Учет коррупции в налоговых органах в модели уклонения от налогов..................... 17 1.5. Выводы.............................................................................................................................. 20 2. Особенности статистики России по налоговым проверкам по налогу на прибыль организаций в регионах России............................................................................................. 21 3. Взаимосвязь между дополнительно начисляемыми налогами и уклонением от налогов и зависимость дополнительно начисляемых налогов от основных факторов в рамках модели уклонения от налогов с учетом коррупции............................................ 23 3.1. Случай доначислений, пропорциональных величине уклонения от налогов............ 24 3.2. Случай фиксированной величины доначислений........................................................ 25 3.3. Численной моделирование зависимости доначислений от параметров коррумпированности.............................................................................................................. 4. Основные гипотезы модели, описывающей зависимость доначислений от факторов, характеризующих уклонение от налогов, и коррупции................................................... 4.1. Предпосылки модели и описание выбора основных переменных......................... 4.2. Анализ наличия зависимости доначислений по налогу от вероятности налоговой проверки, прибыли организации и уровня коррупции для российских региональных данных по налоговой статистике........................................................................................... 4.3. Формализация предпосылок модели для проведения эмпирической проверки........ 5. Эмпирическая проверка гипотез модели......................................................................... 6. Основные результаты исследования и выводы............................................................. Приложение А............................................................................................................................ Приложение В............................................................................................................................ Приложение С............................................................................................................................ Список литературы.................................................................................................................. Введение Соблюдение налогового законодательства и уплата налогов, а также осуществление контроля за правильным и своевременным выполнением налоговых обязательств являются важными процессами функционирования государства. Поскольку основные доходы государственного бюджета поступают за счет сбора налогов, то первостепенной задачей государства является построение эффективность работы налоговой системы. При этом важным условием является не только совершенствование системы законов налогового законодательства, но и построение хорошо работающей службы налоговых органов.

Поэтому важными показателями здесь являются прозрачность и эффективность налоговой системы, а также уровень и качество контроля над осуществлением налоговых сборов и полнотой выполнения налоговых обязательств. В связи с этим важной задачей налоговой системы является проведение постоянного контроля над соблюдением налоговых обязательств и осуществление наказания в случае не выполнения этих обязанностей. В вопросах налогообложения всегда приходится сталкиваться с такими проблемами, как занижение доходов, нелегальные доходы, наличие различных схем, позволяющих скрывать часть прибыли, которые приводят к уклонению от налогов. Данная работа посвящена изучению уклонения от налога в условиях российской действительности по налогу на прибыль организаций, в частности исследованию факторов влияющих на уклонение от налога и анализу зависимости уклонения от этих факторов. Обычно во внимание принимаются нарушения закона только со стороны налогоплательщика. Однако в реальной ситуации, закон нарушают и налоговые органы. В России распространенность коррупции является серьезной проблемой. Неизбежно существующее уклонение от налогов усиливается коррупцией налоговых органов, что усугубляет неэффективность налоговой системы.

Существующие исследования по уклонению от налогов показывают, что имеется ряд факторов, которые влияют на размеры и характер уклонения. В первую очередь, сюда следует отнести инструменты налогового контроля: налоговые проверки и штрафы.

Увеличивая жесткость наказаний и количество проверок, налоговые органы тем самым могут уменьшать размеры уклонения от налогов. Кроме того, поведение налогоплательщика зависит от уровня доходов, характеристик налоговой системы (ставки налога, льготы и др.), от того, насколько сложно налоговому органу обнаружить сокрытие налога. Поскольку общая картина уклонения от налогов формируется в результате взаимодействия налогоплательщика и налоговых органов, то важными являются не только характеристики и поведение налогоплательщика, но и деятельность налоговых органов. При построении теоретических моделей уклонения от налогов обычно неявно предполагается, что налоговые органы соблюдают законы. Однако это не всегда так: нарушение законов может наблюдаться и со стороны налоговых органов, поскольку нередко в налоговых органах имеет место коррупция. Поэтому учет в модели, описывающей поведение налогоплательщика, вероятности столкнуться с коррумпированным налоговым инспектором позволяет понять, как на уклонение от налогов влияет коррупция в налоговых органах. В частности, теоретические модели показывают, что увеличение уровня коррупции приводит к росту уклонения от налогов.

Особенностью исследования закономерностей динамики уклонения от налогов является невозможность точного измерения уклонения на практике. Даже при отсутствии коррупции полностью установить размеры уклонения оказывается невозможным, поскольку в реальных условиях часть уклонения может оказаться не выявлена, к тому же невозможно проверить всех налогоплательщиков. Данные, которые предоставляет налоговая служба по результатам налогового контроля, содержат такую величину, как дополнительно начисляемые платежи. Поэтому эмпирическое исследование уклонения от налогов возможно посредствам презумпирования наличия взаимосвязей между уклонением и доначислениями.

В связи с этим в работе предполагается исследование зависимости доначислений от факторов, характеризующих уклонение, а также от уровня коррумпированности налоговых органов. Учет коррупции чрезвычайно важен, поскольку коррупция непосредственно определяет, как доначисления связаны с уклонением.

Настоящая работа посвящена изучению вопросов, связанных с уклонением от налога на прибыль организаций в России. Предполагается выяснить, как на уклонение от налогов в условиях российской экономики влияют такие показатели, как вероятность налоговой проверки и уровень дохода налогоплательщиков. Также предполагается проанализировать, как на уклонение от налогов влияет наличие коррупции в налоговых органах, и приводит ли это к изменениям характера зависимости уклонения от других показателей. В работе предполагается проследить взаимосвязь между дополнительно начисляемыми платежами в результате налоговых проверок и размерами уклонения от налогов. На основе статистических данных по доначислениям предполагается исследование зависимости доначислений от упомянутых факторов, с последующим переносом выводов на уклонение от налогов.

1.Теоретические и эмпирические подходы к анализу уклонения от налогов В теоретических и эмпирических работах по уклонению от налогов исследуются различные факторы, влияющие на принятие решения относительно налогового поведения, стимулы и препятствия к налоговому уклонению. Наиболее существенное влияние на уклонение от налогов оказывают такие показатели, как доход налогоплательщика, ставка процента, вероятность налоговых проверок и размеры штрафов.

1.1. Теоретические модели уклонения от налогов a) Модель M.G. Allingham, A. Sandmo Классическая модель уклонения от налогов представлена в статье авторов M.G.

Allingham, A. Sandmo “Income tax evasion: A theoretical analysis”. В этой статье описывается модель уклонения индивидом от налога на доходы, как оптимизационная задача принятия решения в условиях неопределенности и риска. Индивидом принимает решение относительно налогового поведения: уклоняться ли от налога путем занижения декларируемого дохода или нет, а если да, то в какой степени. Рассматривается статическая модель. Поскольку экономика функционирует в условиях неопределенности и неполноты информации, занижение доходов не становится автоматически известно налоговым органам, что создает стимулы для индивидов к уклонению от налогов. Индивид выбирает между двумя стратегиями: декларировать истинный доход, или декларировать меньшую величину.

В случае второй стратегии его выигрыш зависит от того, будет ли он проверен налоговыми органами или нет.

Истинный доход индивида, Y считается экзогенно заданным и известным индивиду, но неизвестным налоговым органам. Налог взимается с декларируемого дохода, который является параметром выбора индивида, ставка налога равна t. С вероятностью р данный индивид будет проверен налоговыми органами. Если индивида, который занижает доходы, проверяют налоговые органы, то обман со стороны индивида становится известен, и индивид обязан уплатить штраф. Величина штрафа пропорциональна занижению дохода, Y с коэффициентом пропорциональности,, при этом > t. Предполагается, что функция полезности индивида зависит только от дохода, предельная полезность является везде положительной и убывающей, т.е. индивид считается не склонным к риску. Индивид выбирает величину декларируемого дохода D, которая максимизирует его ожидаемую полезность:

E[U] = (1 - p) U(Y - tD) +pU(Y - tD - (Y – D)) (1) Обозначаем W = Y - tD, Z = Y - tD - (Y – D) (2) Условия первого и второго порядка для внутреннего максимума функции (1):

- t(1 - p) U(W) - (t - )pU(Z) = 0 (3) J= t2(1 - p) U(W) + (t - )2pU(Z) < 0 (4) Условие (4) выполнено в силу вогнутости функции полезности.

Чтобы Х было внутренним решение, 0 < X < W, необходимо выполнение условий:

E[U] | = - t(1 - p) U(Y) - (t - )pU(Y(1 - )) > 0 (5) D=D E[U] | = - t(1 - p) U(Y(1 - t)) - (t - )pU(Y(1 - t)) < 0 (6) D=Y D Эти условия могут быть переписаны как:

U'(Y) p > t[p + (1 – p) ] (5’) U'(Y(1 - t)) p < t (6’) Условие (6’) подразумевает, что налогоплательщик будет занижать свои доходы, если произведение вероятности проверки p на ставку штрафа меньше ставки налога t, т.е. если наказание не является жестким.

Даная спецификация модели никак не учитывает неденежные факторы, которые могут влиять на решение индивида относительно величины декларируемого дохода. Allingham, Sandmo частично модифицируют модель, вводя параметр, характеризующий репутацию индивида в обществе. Если индивид уклоняется от налога, и это выявляется налоговыми органами, то его репутация падает. Учет репутации несколько усложняет модель и несколько изменяет условия на параметры модели. Вместо условия (6’) получается более строгое условие, в том смысле, что величина, стоящая в неравенстве (6’) справа, теперь есть ставка налога t с коэффициентом меньше единицы, т.е. оказывается меньше t. Такое усиление условия говорит о том, что для индивида, который ценит свою репутацию запретительная ставка налога или (и) минимальная вероятность проверки, необходимые, чтобы индивид не уклонялся от налогов, оказываются меньше, чем для индивида, не дорожащего своей репутацией. Поскольку денежный выигрыш, при котором индивид с хорошей репутацией решается на уклонение от налога, выше, чем для индивида с плохой репутацией.

Интересным является анализ сравнительной статики, который проводят авторы для упрощенного варианта модели. Сравнение помогает понять, как зависит величина декларируемой прибыли от истинного дохода, ставки налога, ставки штрафа и вероятности проверки. Рассмотрим результаты, которые получают авторы на основе анализа сравнительной статики.

Следующие уравнения характеризуют связь между декларируемым и истинным доходом:

D = - t (1 - p) U (W) [RA(W) - (1 - )RA(Z)] (7) Y J (D/Y) 1 = - t (1 - p) U (W) [RR (W) - RR (Z)] (8) Y Y2 J U ''() U ''()Y где RA() = - и RR() = - абсолютная и относительная меры Эрроу-Пратта, или U'() U'() функции отношения к риску. Предполагается, что индивид рискофоб, т.е. абсолютная функция отношения к риску убывает, при этом, однако, относительной функции отношения к риску может, как возрастать, так и убывать.

Несмотря на то, что RA(W) < RA(Z), однозначных выводов сделать нельзя, знак производной зависит от величины. Если 1, то производная положительна. Это говорит о том, что если наказание за нарушение достаточно жесткое, то с увеличение доходов не будет возникать дополнительных стимулов уклонения от налогов. Однако предпосылка, что 1 очень сильная, и в реальной ситуации не выполняется. Уравнение (8) позволяет понять, как с изменением истинной прибыли меняется доля, которую составляют декларируемая прибыль по отношению к истинной прибыли. Из уравнения (8) вытекает, что доля декларируемого дохода является возрастающей, постоянной или убывающей функцией дохода соответственно, когда относительная функция отношения к риску является возрастающей, постоянной или убывающей функцией дохода. Так, для случая, когда относительная функция отношения к риску постоянна, получается, что доля декларируемого дохода постоянна, т.е. не зависит от величины истинного дохода, и поэтому величина D уклонения E=Y-D =Y(1- ) Y увеличивается с ростом доходов Y.

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 9 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.