WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |   ...   | 33 |

ствует нынешний универсальный вычет Оценка общей численности работников в Поступления НДФЛ при альтернативных ствуют увеличенные стандартные вычеты Количество месяцев в году, в которых дей Количество месяцев в году, в которых дей Количество месяцев в году, в которых дей Поступления НДФЛ при действующих вы Оценка сумм начисленной заработной пла Продолжение таблицы 1 2 3 4 5 6 7 8 43636 48000 0,86 39564 5 10 12 4623 48000 50400 0,48 21760 4 9 12 2583 50400 53333 0,58 32374 4 9 12 3907 53333 60000 1,33 73577 4 8 12 8925 60000 68571 1,65 107403 3 7 12 13308 68571 69600 0,20 12888 3 6 12 1604 69600 79200 1,85 137993 3 6 12 17270 79200 80000 0,15 12547 3 6 12 1577 80000 88800 1,64 138015 2 5 12 17490 88800 96000 1,18 116391 2 5 12 14805 96000 108000 1,97 193985 2 4 12 24743 108000 120000 1,71 201083 2 4 12 25729 120000 127200 1,02 120650 1 3 12 15526 127200 146400 2,35 322014 1 3 12 41498 146400 160000 1,36 212197 1 3 12 27375 160000 162328 0,23 36323 1 2 12 4694 162328 165600 0,33 51052 1 2 11 6597 165600 177085 0,84 154216 1 2 11 19947 177085 194794 1,29 237782 1 2 10 30756 194794 204000 0,67 123619 1 2 9 15990 204000 216437 0,62 136909 1 2 9 17724 216437 240000 1,17 259376 1 2 8 33578 240000 242400 0,12 26419 0 1 8 3430 242400 243492 0,03 8811 0 1 8 1144 243492 278277 1,04 280679 0 1 7 36453 278277 300000 0,65 175288 0 1 6 22765 300000 324656 0,34 118765 0 1 6 15428 324656 389587 0,89 312767 0 1 5 40629 389587 420000 0,42 146495 0 1 4 19030 420000 480000 0,27 132570 0 1 4 17225 480000 486984 0,03 15431 0 0 4 2006 486984 600000 0,50 249710 0 0 3 32462 600000 649312 0,06 44172 0 0 3 5742 Продолжение таблицы 1 2 3 4 5 6 7 8 649312 900000 0,31 224555 0 0 2 29192 900000 973968 0,06 98989 0 0 2 12869 973968 1200000 0,17 302491 0 0 1 39324 Итого по выборке 33,39 642865 Росстата Источник: Росстат, расчеты ИЭПП.

Более реалистичным представляется повышение рассматриваемых вычетов до величины прожиточного минимума, но при более скромном повышении порогового значения накопленного дохода.

Предлагается, чтобы оба вычета действовали до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит величину, равную годовому прожиточному минимуму трудоспособного населения в среднем по Российской Федерации (49 908 руб. для 2007 г.). Результаты данных расчетов представлены в табл. 20.

Таблица Расчет влияния увеличения стандартных вычетов на поступления НДФЛ в 2007 г. при повышении порогового значения накопленного дохода до среднегодовой заработной платы в Российской Федерации Интервал годового дохода на 2007 г., руб.

от до 1 2 3 4 5 6 7 8 0 13200 0,34 3152 12 12 12 63 13200 20000 0,78 13873 12 12 12 999 руб.

г., млн чел.

ний вычет на детей заработной платы внутри которых действуют увели Оценка сумм начисленной ний универсальный вычет которых действует нынеш которых действует нынеш работников в интервалах в тернативных вычетах, млн Оценка общей численности ствующих вычетах, млн руб.

Количество месяцев в году, в Количество месяцев в году, в Количество месяцев в году, в интервала в г., млн руб.

ченные стандартные вычеты Поступления НДФЛ при дей Поступления НДФЛ при аль Продолжение таблицы 1 2 3 4 5 6 7 8 20000 21600 0,18 3264 11 12 12 245 21600 21818 0,03 897 11 12 12 84 21818 24000 0,34 8980 10 12 12 854 24000 26667 0,41 10975 9 12 12 1065 26667 30000 0,51 13719 8 12 12 1358 30000 31200 0,19 4939 7 12 12 499 31200 34286 0,55 19799 7 12 12 2150 34286 40000 1,01 36664 6 12 12 4034 40000 40800 0,14 5133 5 11 12 577 40800 43636 0,56 25717 5 11 12 2986 43636 48000 0,86 39564 5 10 12 4623 48000 49908 0,38 17299 4 9 12 2054 49908 50400 0,10 4461 4 9 11 530 50400 53333 0,58 32374 4 9 11 3907 53333 54445 0,22 12270 4 8 11 1488 54445 59890 1,08 60088 4 8 10 7289 59890 60000 0,02 1218 4 8 9 148 60000 66544 1,26 81999 3 7 9 10161 66544 68571 0,39 25404 3 7 8 3148 68571 69600 0,20 12888 3 6 8 1604 69600 74862 1,01 75637 3 6 8 9466 74862 79200 0,84 62355 3 6 7 7804 79200 80000 0,15 12547 3 6 7 1577 80000 85557 1,04 87146 2 5 7 11044 85557 88800 0,60 50868 2 5 6 6446 88800 96000 1,18 116391 2 5 6 14805 96000 99816 0,63 61687 2 4 6 7868 99816 108000 1,34 132297 2 4 5 16875 108000 119779 1,67 197383 2 4 5 25256 119779 120000 0,03 3700 2 4 4 473 120000 127200 1,02 120650 1 3 4 15526 127200 146400 2,35 322014 1 3 4 41498 146400 149724 0,33 51863 1 3 4 6691 Продолжение таблицы 1 2 3 4 5 6 7 8 149724 160000 1,03 160333 1 3 3 20684 160000 165600 0,6 87375 1 2 3 11291 165600 199632 2,48 456966 1 2 3 59106 199632 204000 0,32 58651 1 2 2 7586 204000 240000 1,8 396286 1 2 2 51302 240000 242400 0,12 26419 0 1 2 3430 242400 299448 1,70 460324 0 1 2 59784 299448 300000 0,02 4454 0 1 1 578 300000 420000 1,64 578028 0 1 1 75087 420000 480000 0,27 132570 0 1 1 17225 480000 598896 0,53 262702 0 0 1 34151 598896 600000 0,00 2439 0 0 0 317 600000 900000 0,37 268727 0 0 0 34934 900000 1200000 0,23 401480 0 0 0 52192 Итого по вы33,39 5025972 12 12 12 642865 борке Росстата Источник: Росстат, расчеты ИЭПП.

Результаты расчетов, представленные в табл. 20, позволяют сделать вывод, что увеличение рассматриваемых вычетов приведет к снижению поступлений по НДФЛ на 17%. Данный результат представляется более приемлемым для бюджетной системы, но также требует масштабных компенсаций потерь регионам из федерального бюджета.

Однако при условии ежегодной (или раз в несколько лет) индексации стандартных вычетов по НДФЛ на величину инфляции предлагаемый вычет способен выполнять стабилизирующую функцию по отношению к доходам беднейших слоев населения. При реальном росте заработной платы доля стандартного вычета в налоговой базе по НДФЛ будет сокращаться. При снижении заработной платы в реальном выражении доля стандартного вычета в налоговой базе по НДФЛ будет, напротив, расти, снижая налоговую нагрузку на беднейшие слои населения. Следовательно, можно предположить, что в среднесрочной перспективе при условии сохранения устойчивых темпов роста денежных доходов населения за вычетом социальных выплат доля стандартного вычета по НДФЛ в налоговой базе и соответственно потери поступлений от увеличения вычетов будет постепенно сокращаться (табл. 21).

Таблица Прогноз поступлений по НДФЛ при сохранении текущей системы вычетов и при увеличении стандартных вычетов, % ВВП 2007 2010 2012 2015 факт прогноз* 1. НДФЛ (без изменения законода- 3,80 3,90 4,00 4,20 4,тельства о налогах и сборах) 2. НДФЛ (увеличение стандартных 3,15 3,61 3,77 4,03 3,вычетов) 3. Снижение поступлений при 0,65 0,29 0,23 0,17 0,увеличении вычетов * Прогноз был сделан исходя из выявленной в разделе 1.2 данной работы связи между денежными доходами населения за вычетом социальных выплат и поступлениями по НДФЛ.

Источник: ФНС России, МЭРТ России, Минфин России (Бюджетная стратегия Российской Федерации до 2023 г.), расчеты ИЭПП.

Таким образом, либо возможно постепенное повышение рассматриваемых вычетов до уровня прожиточного минимума, либо необходимо отложить радикальное повышение данных вычетов до того момента, когда потери поступлений по НДФЛ от указанной меры станут приемлемыми для бюджетной системы России.

Наилучшим способом компенсации региональным бюджетам выпадающих доходов является увеличение дотаций из Фонда финансовой поддержки регионов (ФФПР). Коэффициент корреляции среднедушевых поступлений по налогу на доходы физических лиц (с учетом регионального масштаба цен) и индексом бюджетной обеспеченности39 регионов России в 2007 г. составил 68%. Это означает, что в более бедных регионах среднедушевые поступления НДФЛ Уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации – это расчетный индекс, рассчитываемый Министерством финансов Российской Федерации, для выделения дотаций из Фонда финансовой поддержки регионов.

меньше, чем в более богатых. Следовательно, увеличение стандартного вычета по НДФЛ в наибольшей мере затронет именно бедные регионы, а увеличение дотаций из Фонда финансовой поддержки регионов станет наиболее подходящей компенсационной мерой. Таким образом, увеличение стандартного вычета по НДФЛ приведет не только к выравниванию различий в доходах населения, но и к выравниванию различий доходов региональных бюджетов. Налоговая нагрузка на беднейшие слои населения в наименее обеспеченных доходными источниками регионах сократится.

1.3.2. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в части налогообложения компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровью, для работающих во вредных и опасных условиях труда Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных согласно законодательству Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В состав компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, традиционно включаются компенсации работникам, занятым на тяжелых работах, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Согласно ст. 219 Трудового кодекса размеры и условия предоставления этих компенсаций устанавливаются в порядке, определяемом правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Однако пока порядок установления В данном разделе использованы материалы С. Шаталова.

размеров указанных компенсаций и условий их предоставления правительством России не определен.

По-видимому, в таких условиях льгота, предусмотренная п. 3 ст.

217 НК РФ, применяться не должна. Этот вывод следует из толкования п. 3 ст. 217 НК РФ, согласно которому льгота предоставляется «в пределах норм, определенных согласно законодательству Российской Федерации» (отсутствие таких норм означает нулевой установленный законодательством предел льготы). Однако Минфин России придерживается расширительного толкования данной нормы Налогового кодекса РФ, что позволяет в ряде отраслей выплачивать значительную часть зарплаты в виде необлагаемых компенсаций.

Так, в Письме Минфина России от 3 апреля 2007 г. № 03-04-06-02/сказано: «Компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, выплачиваемые работодателем в размере, установленном коллективным договором, учитываются в составе расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса».

Необходимо отметить, что в настоящее время законодательством не только не определены размеры компенсационных выплат работникам, занятым на тяжелых работах, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, но и не выработаны четкие критерии их отграничения от повышенной оплаты труда таких работников. Трудовой кодекс Российской Федерации (далее – ТК РФ) содержит несколько статей, регламентирующих оплату труда на вредных или опасных производствах.

Статья 164 ТК РФ определяет компенсации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Статья 129 ТК РФ при определении заработной платы (оплаты труда работника) называет собственно вознаграждение за труд, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты.

Статья 219 ТК РФ предусматривает право каждого работника на компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Кроме того, ст. 146 и 147 ТК РФ, хотя и без употребления таких терминов, как «компенсация» или «компенсационные выплаты», предусмотрен повышенный размер оплаты труда работников, занятых на тяжелых работах, на работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, на работах в местностях с особыми климатическими условиями. Минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, на работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, и условия указанного повышения устанавливаются в порядке, определяемом правительством России, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений41. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавТакой перечень правительством России пока не определен. При этом существуют утвержденные Госкомтрудом СССР и ВЦСПС отраслевые Типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда и которыми, как разъясняет Федеральная налоговая служба (ФНС) РФ в Письме от 3 марта 2006 г.

№ 04-1-03/117, целесообразно руководствоваться до определения правительством РФ перечня тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда.

Размеры доплат в процентах к тарифной ставке (окладу) за условия труда на работах с тяжелыми и вредными условиями и на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями установлены постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 3 октября 1986 г. № 387/22-78 «Об утверждении Типового положения об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда». При этом законодательство бывшего СССР – постановление ЦК КПСС, Совета Министливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором. И суды, и налоговые органы, и Минфин России последовательно придерживаются мнения, что предусмотренные ст. 146 и 147 ТК РФ доплаты являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией и потому подлежат обложению НДФЛ и единым социальным налогом в общеустановленном порядке42. Однако достаточно сложно определить, являются ли выплачиваемые работникам суммы сверх собственно вознаграждения за труд именно теми доплатами, о которых говорится в ст. 146 и 147 ТК РФ.

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |   ...   | 33 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.