WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 33 |

2.3) в сумме, уплаченной за услуги по лечению, а также в размере стоимости медикаментов, но не более 50 тыс. руб. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации;

3) имущественные налоговые вычеты связаны в основном с покупкой или продажей жилья (ст. 220 НК РФ);

4) профессиональные налоговые вычеты связаны с принятием к вычету расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Следует отметить, что из всех перечисленных налоговых вычетов лишь универсальный налоговый вычет и вычет на детей обладают четко выраженным свойством прогрессивности по отношению к доходам налогоплательщика. Однако необходимо отметить, что в отличие от остальных вычетов, универсальный налоговый вычет, применимый ко всем категориям налогоплательщиков с низким уровнем доходов, не изменялся с начала 2001 г. В результате из-за инфляции величина данного вычета в реальном выражении сократи лась в 2006 г. в 2,06 раза по сравнению с уровнем 2001 г. Соотношение стандартного вычета и величины средней заработной платы значительно сократилось в 2001–2006 гг. (табл. 18).

Таблица Соотношение стандартного вычета для НДФЛ и средней заработной платы в 2001–2006 гг.

Соотношение величиСреднемесячная зара- Стандартный налого- ны стандартного выче ботная плата, руб. вый вычет, руб. та для НДФЛ и средней (1) (2) заработной платы, % (3) = (2) / (1) 2001 3240 400 12,2002 4360 400 9,2003 5499 400 7,2004 6740 400 5,2005 8555 400 4,2006 10728 400 3,Источник: Росстат, расчеты ИЭПП.

Как видно из представленных в табл. 18 данных, соотношение величины стандартного вычета для НДФЛ и средней заработной платы сократилось с 12,34% в 2001 г. до 3,73% в 2006 г. Необходимо отметить, что в развитых странах это соотношение существенно выше. Так, в США данное соотношение составляет 9,16%34.

Для увеличения прогрессивности НДФЛ следует использовать в основном стандартные налоговые вычеты, так как социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты в основном связаны с поощрением (учетом) тех или иных видов расходов, а не с выравниванием доходов налогоплательщиков. Кроме того, очевидно, что имущественными вычетами (особенно в случае их значительного увеличения) будут пользоваться не самые бедные категории населения.

European Tax Handbook 2006. Juhani Khesti (ed.). Amsterdam: International Bureau of Fiscal Documentation, 2006. P. 769–770; World Bank Development Indicators Online. http://devdata.worldbank.org/dataonline/ В отношении стандартных вычетов представляется целесообразным использовать в качестве механизмов повышения прогрессивности НДФЛ универсальный налоговый вычет и вычет на детей, так как именно эти вычеты связаны с величиной дохода налогоплательщика.

Если размер данных вычетов поднять выше текущего уровня других стандартных налоговых вычетов, то налоговые вычеты по подп. 1–2 п. 1 ст. 218 НК РФ можно будет отменить без ущерба для налогоплательщиков. Так как согласно п. 2 ст. 218 НК РФ налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов35, отмена первых двух стандартных налоговых вычетов будет соответствовать духу налогового законодательства, потому что налогоплательщики, ранее пользовавшиеся первыми стандартными вычетами по НДФЛ, смогут воспользоваться существенно большим универсальным налоговым вычетом. Данное решение будет способствовать увеличению прогрессивности и справедливости налогообложения, так как вычеты будут предоставляться наименее обеспеченным слоям населения, а не в зависимости от отдельных аспектов биографии налогоплательщика. Дополнительное поощрение выдающихся граждан или граждан, пострадавших от тех или иных решений государства, крупных аварий и т.д., более целесообразно осуществлять в рамках мер по социальной поддержке населения, нежели с помощью предоставления налоговых льгот и вычетов.

Таким образом, для повышения прогрессивности НДФЛ предлагается существенно увеличить универсальный налоговый вычет и вычет на детей, так как именно эти вычеты связаны с величиной дохода налогоплательщика. В этой связи предложенные в «Основных направлениях» меры представляются обоснованными. Однако необходимо оценить возможность более существенного увеличения стандартных налоговых вычетов – в перспективе до величины прожиточного минимума при одновременном повышении порогового значения накопленного дохода. При условии ежегодной индексации За исключением вычета на детей – данный вычет может применяться вместе с любым другим стандартным налоговым вычетом.

стандартных вычетов по НДФЛ на величину инфляции они способны выполнять стабилизирующую функцию по отношению к доходам беднейших слоев населения. При реальном росте заработной платы доля стандартных вычетов в налоговой базе по НДФЛ будет сокращаться. При уменьшении заработной платы в реальном выражении доля стандартного вычета в налоговой базе по НДФЛ будет, напротив, расти, снижая налоговую нагрузку на беднейшие слои населения. Следовательно, можно предположить, что в среднесрочной перспективе при условии сохранения устойчивых темпов роста денежных доходов населения за вычетом социальных выплат доля стандартных вычетов по НДФЛ в налоговой базе будет постепенно сокращаться. Необходимо также отметить, что решение об увеличении налоговых вычетов по НДФЛ следует отложить до тех пор, пока ситуация с инфляцией в России не будет урегулирована.

В данном разделе оценивается достаточно радикальное повышение указанных стандартных налоговых вычетов. Рассмотрим вариант, при котором универсальный налоговый вычет по НДФЛ повышается до величины среднего по России прожиточного минимума, а вычет на детей – до величины среднероссийского прожиточного минимума для детей. Оба вычета действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит величину среднегодовой заработной платы.

Для расчета влияния увеличения указанных стандартных вычетов по НДФЛ на поступления по данному налогу использовались следующие данные за 2007 г., вспомогательные расчеты и допущения:

1) стандартный вычет на детей по НДФЛ увеличивается с руб. в месяц до величины прожиточного для детей, т.е. до 3679 руб.

в месяц36;

2) универсальный вычет увеличивается с 400 руб. в месяц до величины прожиточного минимума трудоспособного населения, т.е.

до 4159 руб. в месяц37;

Данные Росстата, http://www.gks.ru/bgd/regl/b08_11/IssWWW.exe/Stg/d01/0711.htm.

См. там же.

3) оба вычета применяются до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит величину среднегодовой заработной платы, т.е. 162 328,8 руб.38;

4) для оценки числа детей использовались данные Росстата;

5) с целью анализа влияния реформирования стандартного налогового вычета на располагаемый доход работников с низкой заработной платой использовались данные Федеральной службы государственной статистики РФ о распределении численности работников по размерам начисленной заработной платы в апреле 2006 г. В данном исследовании проведена группировка численности работников в зависимости от получаемой заработной платы по 23 интервалам;

6) для определения числа детей у работников в каждом из 23 интервалов заработной платы было сделано предположение о том, что число детей никак не зависит от уровня доходов населения и численность детей по указанным интервалам распределена пропорционально численности работников. Данное предположение может вызвать определенные возражения, так как количество детей у низкодоходных групп граждан, скорее всего, значительно больше, чем у высокодоходных. Однако данные о распределении числа детей в зависимости от доходов их родителей отсутствуют. Кроме того, необходимо отметить, что большинство (71%) работников получают заработную плату ниже средней и, следовательно, будут иметь право на налоговый вычет на детей в полном объеме. Кроме того, в исследовании Росстата наиболее подробно представлены низкодоходные группы населения, а самая высокодоходная группа населения представлена укрупненным интервалом: те, кто получает свыше 973 968 руб.

в год, т.е. 81 164 руб. в месяц, что ниже среднегодовой заработной платы. Следовательно, даже самая высокооплачиваемая когорта занятого населения в представленных ниже расчетах будет иметь право на налоговый вычет на детей хотя бы в одном месяце в году. Таким образом, большинство детей даже при предположении Данные Росстата, http://www.gks.ru/bgd/regl/b08_11/IssWWW.exe/Stg/d01/0701.htm.

об их равномерном распределении по доходным группам их родителей окажется у работников с низкими доходами, а ошибка от сделанного нами предположения будет невелика;

7) не принимаются во внимание другие налоговые вычеты по НДФЛ, которые могут снизить обязательства налогоплательщика и тем самым повысить его доходы. Однако эти вычеты могут применяться независимо от анализируемых вычетов, поэтому результаты анализа позволяют рассчитать именно влияние увеличения вычета на детей и универсального стандартного вычета на поступления по НДФЛ;

8) не учитывается применение рядом льготных категорий граждан больших по размеру стандартных налоговых вычетов в соответствии с п. 1 либо п. 2 ст. 218 НК РФ вместо стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц. В то же время доля работников, пользующихся данными вычетами, относительно невелика, хотя она и оказывает понижающее влияние на полученное значение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума при действующей системе налогообложения;

9) анализ проводится для наемных работников организаций в части полученных ими доходов в виде заработной платы и не затрагивает как другие категории граждан (пенсионеры, иждивенцы), так и другие источники доходов (социальные трансферты, доходы от собственности, предпринимательской деятельности и т.п.);

10) предполагается, что работники получают весь свой годовой доход равномерно в течение года, а внутри рассматриваемых интервалов заработной платы работники распределены равномерно;

11) учитывая предыдущее предположение о том, что внутри рассматриваемых интервалов заработной платы работники распределены равномерно, интервалы по заработной плате, полученные из исследования Росстата, разбивались таким образом, чтобы учесть численность работников, применяющих действующие и альтернативные налоговые вычеты не весь год, а 1–11 месяцев;

12) для каждого интервала рассчитывалась сумма поступлений по НДФЛ при применении действующих и альтернативных вычетов по следующей формуле:

ti li Тi = Ii - Qi dU - Ni dC 0,13, 12 где Тi – сумма начисленного налога в i-м интервале начисленной заработной платы;

Ii – оценка сумм начисленной заработной платы внутри i-го интервала в 2006 г.;

dU – годовой универсальный стандартный вычет по НДФЛ (действующий – 4800 руб., альтернативный – 49 908 руб.);

ti – количество месяцев в году, в которых доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превышает установленную величину для применения универсального вычета (действующая величина – 20 000 руб., альтернативная – 162 329 руб.);

Ni – число детей в i-м интервале начисленной заработной платы их родителей;

dC – годовой вычет на детей по НДФЛ (действующий – 7200 руб., альтернатива – 44 148 руб.);

li – количество месяцев в году, в которых доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превышает установленную величину для применения вычета на детей (действующая величина – 40 000 руб., альтернативная – 162 329 руб.);

0,13 – ставка НДФЛ.

Результаты описанных выше расчетов представлены в табл. 19.

Результаты представленных в табл. 19 расчетов показывают, что существенное увеличение рассматриваемых стандартных вычетов, а главное – порога доходов, до достижения которого применяются данные вычеты, приведет к значимому снижению поступлений по НДФЛ – примерно на 43% для условий 2007 г. Такое снижение поступлений представляется недопустимым для бюджетной системы, особенно если учесть, что НДФЛ зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а значит, изменение федерального законодательства, влекущее снижение по ступлений данного налога, потребует соответствующей компенсации из федерального бюджета.

Таблица Расчет влияния увеличения стандартных вычетов на поступления НДФЛ в 2007 г. при повышении порогового значения накопленного дохода до среднегодовой заработной платы в Российской Федерации Интервал годового дохода на 2007 г., руб.

от до 1 2 3 4 5 6 7 8 0 13200 0,34 3152 12 12 12 63 13200 20000 0,78 13873 12 12 12 999 20000 21600 0,18 3264 11 12 12 245 21600 21818 0,03 897 11 12 12 84 21818 24000 0,34 8980 10 12 12 854 24000 26667 0,41 10975 9 12 12 1065 26667 30000 0,51 13719 8 12 12 1358 30000 31200 0,19 4939 7 12 12 499 31200 34286 0,55 19799 7 12 12 2150 34286 40000 1,01 36664 6 12 12 4034 40000 40800 0,14 5133 5 11 12 577 40800 43636 0,56 25717 5 11 12 2986 четах, млн руб.

вычетах, млн руб.

интервалах в г., млн чел.

ствует нынешний вычет на детей ты внутри интервала в г., млн руб.

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 33 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.