WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 33 |

3) для оценки числа детей использовались данные Росстата;

4) с целью анализа влияния увеличения стандартного налогового вычета на ребенка на располагаемый доход работников с низкой заработной платой использовались данные Федеральной службы государственной статистики РФ о распределении численности работников по размерам начисленной заработной платы в апреле 2005 г. В данном исследовании проведена группировка численности работников в зависимости от получаемой заработной платы по интервалам;

5) для определения числа детей у работников в каждом из 23 интервалов заработной платы было сделано предположение о том, что число детей никак не зависит от уровня доходов населения и чис ленность детей распределена по указанным интервалам пропорционально численности работников;

6) не принимаются во внимание другие налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, которые могут снизить обязательства налогоплательщика и тем самым повысить его доходы. Однако эти вычеты могут применяться независимо от анализируемого вычета на детей, поэтому результаты анализа позволяют рассчитать именно влияние рассматриваемого изменения в налоговом законодательстве на поступления по налогу на доходы физических лиц;

7) анализ проводится для наемных работников организаций в части полученных ими доходов в виде заработной платы и не затрагивает как другие категории граждан (пенсионеры, иждивенцы), так и другие источники доходов (социальные трансферты, доходы от собственности, предпринимательской деятельности и т.п.);

8) предполагается, что работники получают весь свой годовой доход равномерно в течение года, а внутри рассматриваемых интервалов заработной платы работники распределены равномерно;

9) учитывая предыдущее предположение о том, что внутри рассматриваемых интервалов заработной платы работники распределены равномерно, интервалы по заработной плате, полученные из исследования Росстата, разбивались таким образом, чтобы учесть численность работников, применяющих действующие и предлагаемые налоговые вычеты не весь год, а 1–11 месяцев;

10) для каждого интервала рассчитывалась сумма поступлений по НДФЛ при применении действовавшего в 2004 г. и увеличенного в 2005 г. стандартного вычета на ребенка по следующей формуле:

li Тi = Ii - Ni dC 0,13, где Тi – сумма начисленного налога в i-м интервале начисленной заработной платы;

Ii – оценка сумм начисленной заработной платы внутри i-го интервала в 2006 г.;

Ni – число детей в i-м интервале начисленной заработной платы их родителей;

dC – годовой вычет на ребенка для НДФЛ (действовавший в 2004 г. – 300 руб. и увеличенный в 2005 г. – 600 руб.);

li – количество месяцев в году, в которых доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превышает установленной величины для применения вычета на ребенка (действовавшая до реформы величина – 20 тыс. руб., увеличенный в 2005 г. порог – 40 тыс. руб.);

0,13 – ставка НДФЛ.

Результаты описанных выше расчетов представлены в табл. 12.

Таблица Расчет влияния увеличения стандартного вычета на ребенка на поступления НДФЛ в 2005 г. при одновременном повышении порогового значения накопленного дохода Интервал годового дохода на 2005 г., руб.

от до 1 2 3 4 5 6 7 8 0 9435 1108 7248 12 12 613 655 368,9435 12581 1113 12372 12 12 616 1320 12581 15726 1258 18018 12 12 697 2016 15726 20000 1800 34413 12 12 996 4008 20000 21818 766 14639 11 12 424 1721 тыс.

руб.

лет, тыс.

чел.

валах в г., тыс.

чел.

вычете на ребенка, млн руб.

вычете на ребенка, млн руб.

Численность населения младше внутри интервала в г., млн руб.

роговом значении накопленного дохода Оценка сумм начисленной заработной платы Поступления НДФЛ при увеличенном в г.

Количество месяцев в году, в которых действо Количество месяцев в году, в которых действо вом значении накопленного дохода тыс.

руб.

вал бы вычет в размере руб.

в месяц при по Оценка общей численности работников в интер вал вычет в размере руб.

в месяц при порого Поступления НДФЛ при действовавшем в г.

Продолжение таблицы 1 2 3 4 5 6 7 8 21818 22016 83 1594 10 12 46 189 22016 24000 868 22006 10 12 481 2673 24000 26667 1167 29580 9 12 646 3619 26667 28306 718 18189 8 12 397 2241 28306 30000 745 23570 8 12 413 2935 30000 34286 1886 59648 7 12 1044 7469 34286 34597 137 4329 6 12 76 545 34597 40000 2441 92579 6 12 1351 11719 40000 40887 401 15200 5 11 222 1933 40887 43636 1209 53522 5 11 669 6827 43636 47177 1557 68937 5 10 862 8794 47177 48000 345 17434 5 10 191 2229 48000 53333 2238 113036 4 9 1239 14501 53333 53468 56 2849 4 8 31 365 53468 60000 2398 143828 4 8 1328 18490 60000 66048 2221 133174 3 7 1229 17169 66048 68571 825 59875 3 7 457 7730 68571 78629 3290 238681 3 6 1821 30816 78629 80000 383 32656 3 6 212 4220 80000 91210 3133 267008 2 5 1735 34576 91210 96000 993 102858 2 5 550 13329 96000 116371 4222 437405 2 4 2337 56680 116371 120000 532 68462 2 4 295 8877 120000 141532 3157 406205 1 3 1747 52739 141532 160000 1831 281813 1 3 1013 36596 160000 166694 663 102142 1 2 367 13264 166694 217016 2866 544098 1 2 1586 70671 217016 240000 697 167585 1 2 386 21771 240000 267339 829 199338 0 1 459 25914 267339 317661 866 252268 0 1 479 32795 317661 393145 714 251998 0 1 395 32760 393145 480000 335 154425 0 1 186 20075 480000 550403 272 125174 0 0 150 16273 Продолжение таблицы 1 2 3 4 5 6 7 8 550403 786290 283 183034 0 0 157 23794 786290 1179435 119 111960 0 0 66 14555 1179435 Свыше 76 180285 0 0 42 23437 Итого 50600 5053433 – – 28012 652291 Источник: расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Из представленных в табл. 12 данных видно, что увеличение стандартного вычета на ребенка с 300 до 600 руб. в месяц при одновременном увеличении порогового значения накопленного дохода, начиная с которого прекращается предоставление налогового вычета, с 20 тыс. до 40 тыс. руб. в 2005 г. привело к снижению налоговых поступлений по НДФЛ на 10,66 млрд руб.

Необходимо отметить, что полученное значение поступлений НДФЛ (641,6 млрд руб.) при увеличенном в 2005 г. стандартном вычете по НДФЛ на ребенка отличается от реальных поступлений по данному налогу (707 млрд руб. в 2005 г.19). Это может быть обусловлено двумя причинами. Во-первых, отклонение может быть связано с искажениями при переводе месячных данных о начисленной заработной плате, полученных из обследования Росстата, в годовые данные. Как следует из статистики ФНС России (форма 5-ЕСН), в конце года наблюдается определенный рост заработной платы. Во-вторых, отклонения могут быть вызваны тем, что в данных расчетах не учтены иные облагаемые доходы, помимо заработной платы.

Суммарный объем стандартных вычетов на детей и иждивенцев зависит от числа лиц, принадлежащих к данной категории (зависимость прямая) и от величины заработной платы (начиная с пороговой величины – зависимость обратная). Доля же стандартных вычетов в налоговой базе по НДФЛ отрицательно зависит от величины заработной платы во всех доходных интервалах. Число детей и иждивенцев в смоделированных в табл. 12 поступлениях по НДФЛ тождественно числу детей и иждивенцев, используемому при расче Данные Федерального казначейства России, http://www.roskazna.ru/reports/cb.html.

те реальных поступлений по НДФЛ. Отличие же величины реальных облагаемых доходов населения от оцененных в табл. 12 не внесет существенных искажений в оценку потерь бюджетной системы от увеличения стандартных вычетов.

Таблица Налоговая база по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет за I–IV кварталы 2005 г.

01.04.2005 01.07.2005 01.10.2005 01.01.доля в доля в доля в доля в Интерванало- нало- нало- налолы ЕСН, млрд млрд млрд млрд говой говой говой говой тыс. руб.

руб. руб. руб. руб.

базе, базе, базе, базе, % % % % До 280 872 93 923 85 809 73 709 280–600 33 3 90 8 166 15 282 Свыше 600 32 3 80 7 130 12 211 Итого 937 100 1092 100 1106 100 1203 Источник: расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Это объясняется тем, что, как показано в табл. 13, существенный рост доходов к концу года наблюдается лишь у групп налогоплательщиков с высокой заработной платой. На эту же группу, скорее всего, приходится большая доля доходов от собственности и предпринимательской деятельности, которые не учитываются в смоделированных нами в табл. 12 поступлениях по НДФЛ. Лица с заработной платой свыше 480 тыс. руб. не обладали в 2005 г. правом на стандартный вычет на ребенка. Следовательно, большая часть отличий реальных поступлений по НДФЛ от смоделированных в табл. 12 объясняется тем, что в табл. 12 не учтена часть доходов граждан, не пользовавшихся стандартным вычетом на ребенка ни до, ни после увеличения стандартного вычета. Таким образом, полученную в табл. 12 величину снижения налоговых поступлений по НДФЛ в размере 10,66 млрд руб. можно использовать как оценку воздействия увеличения стандартного вычета на ребенка с 300 до 600 руб. в месяц при одновременном увеличении порогового значения накопленного дохода, начиная с которого прекращается предоставление налогового вычета, с 20 тыс. до 40 тыс. руб. в 2005 г. Это составило 1,51% поступлений по НДФЛ, или 0,049% ВВП.

При отсутствии индексации данного налогового вычета в 2006– 2007 гг. эффект от рассматриваемого увеличения стандартного вычета на ребенка в 2005 г. постепенно снижается. Можно предположить, что доля потерь от увеличения стандартного вычета на ребенка в общем объеме поступлений по НДФЛ в 2006–2007 гг. снизилась пропорционально росту доходов населения (результаты расчетов приведены в табл. 15). При условии сохранения устойчивых темпов номинального роста денежных доходов населения за вычетом социальных выплат доля стандартного вычета по НДФЛ в налоговой базе будет постепенно сокращаться. Таким образом, в среднесрочной перспективе при отсутствии индексации стандартного вычета на ребенка влияние увеличения данного вычета в 2005 г. на поступления по НДФЛ постепенно будет сходить на нет.

3. Увеличение размеров социальных вычетов. С 1 января 2003 г.

Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 110-ФЗ максимальный размер социальных налоговых вычетов был увеличен до 38 тыс. руб., а с 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ максимальный размер социальных налоговых вычетов был увеличен до 50 тыс. руб.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г.

№ 216-ФЗ была изменена система установления ограничений на социальные вычеты. Если раньше устанавливались индивидуальные ограничения для каждого социального вычета, то начиная с 1 января 2007 г. действует общее ограничение для совокупности социальных вычетов в размере 100 тыс. руб.20 Общее ограничение для совокупности вычетов расширяет свободу налогоплательщика по применению социальных вычетов.

В соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г.

№ 55-ФЗ с 1 января 2009 г. перечень социальных вычетов расширяется За исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, по которым сохранилось индивидуальное ограничение в 50 тыс. руб., и расходов на дорогостоящее лечение, сумма вычетов по которым ограничивается фактически произведенными расходами.

за счет сумм дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Индивидуального ограничения по данному социальному вычету не устанавливается, а общее ограничение по социальным вычетам увеличивается со 100 тыс. до 120 тыс. руб.

Доля социальных вычетов в налоговой базе по НДФЛ незначительна. Например, в 2006 г. сумма предоставленных социальных налоговых вычетов на образование составила около 12 млрд руб.

(снижение базы НДФЛ в 2006 г. на 12 млрд руб. привело к потере 0,17% поступлений), на лечение – 1,5 млрд руб. (потеря – 0,02% поступлений). Незначительным было и число налогоплательщиков, обратившихся за получением социальных вычетов: около 530 тыс.

налогоплательщиков обратились за получением вычета на образование и около 70 тыс. – на лечение. С большой долей уверенности можно предположить, что данные налогоплательщики заполнили налоговые декларации не с целью получения социальных вычетов, а потому что относились к категориям налогоплательщиков, которые в силу налогового законодательства обязаны сдавать налоговые декларации. Такая ситуация обусловлена не только незначительностью суммы вычетов (по крайней мере до 2007 г.) и низкой налоговой ставкой (при низкой налоговой ставке выгода налогоплательщика от применения налогового вычета, как правило, незначительна), но и сложностью и длительностью процедуры возмещения. В результате многие налогоплательщики могут предпочесть не тратить время и нервы на получение налогового вычета, размер которого будет несопоставим с осуществленными расходами.

Таким образом, описанные выше преобразования, направленные на увеличение размеров социальных вычетов и увеличение свободы налогоплательщика за счет введения общего ограничения на всю совокупность социальных вычетов, должны сопровождаться мерами по повышению эффективности работы ФНС России с налоговыми декларациями физических лиц.

4. Исключение из перечня доходов, освобождаемых от налогообложения, доходов, получаемых в порядке дарения, если их сумма превышает 4 тыс. руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Согласно оценке изменений доходной базы бюджетной системы Российской Федерации в связи с изменением бюджетного и налогового законодательства в 2006 г.21, увеличение поступлений по НДФЛ в связи с рассматриваемым расширением налоговой базы должно было составить 166 млн руб. С учетом того что изначально планировалось собрать 881,млрд руб. поступлений по НДФЛ, а фактический объем поступлений в 2006 г. составил 930 млрд руб., представляется необходимым скорректировать величину рассматриваемого увеличения поступлений по НДФЛ в связи с изменением законодательства на процент превышения реальных поступлений по НДФЛ над запланированными. Тогда увеличение поступлений по НДФЛ за счет рассматриваемого изменения в налоговом законодательстве составило в 2006 г.

175 млн руб. (0,0007% ВВП).

5. С 1 января 2007 г. были отменены налоговые вычеты, предоставляемые по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 Налогового кодекса РФ). Для оценки отмены этого вычета приведем данные из формы 5-НБН за 2001–2002 гг.22 (табл. 14).

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 33 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.