WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 33 |

Несмотря на предложения по упразднению имущественных льгот, были сохранены существенные льготы в части обложения прироста капитальной стоимости активов. В частности, разрешено производить вычеты из базы налога сумм, полученных в налоговом периоде от продажи недвижимости, находившейся в собственности налогоплательщика менее 5 лет9, в размере не более 1 млн руб., а также сумм, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих 125 тыс. руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика 5 лет10 и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере сумм, полученных налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением соответствующих доходов.

Был также сокращен список льгот по подоходному налогу, в частности, была отменена льгота по денежному довольствию военнослужащих.

Важным результатом реформы налога на доходы физических лиц в 2001 г. стал стабильный рост поступлений по данному налогу (табл. 5).

Позднее этот срок был сокращен до 3 лет.

То же.

Таблица Динамика поступлений подоходного налога / налога на доходы физических лиц в 2000–2005 гг.

2000 2001 2002 2003 2004 Поступления подоходного налога, 174,2 255,5 357,1 455,3 574,0 707,млрд руб.

Поступления подоходного налога, 2,4 2,9 3,3 3,4 3,4 3,% ВВП Увеличение поступлений подоходного налога в реальном выражении, % 23,7 21,4 13,8 12,9 11,к предыдущему году Увеличение поступлений подоходного налога сверх роста денежных доходов, 12,4 9,6 –0,7 2,0 2,% к предыдущему году Справочно:

Рост реальных доходов населения, % к 13,4 10,0 10,8 14,6 10,7 8,предыдущему году Изменение индекса потребительских 20,2 18,6 15,1 12,0 11,7 10,цен, % к предыдущему году Источник: данные ФНС России.

По итогам 2001 г. поступления налога на доходы физических лиц выросли на 81,3 млрд руб., или 23,7% в реальном выражении, в последующие годы поступления составили около 3,3–3,4% ВВП против 2,4% ВВП в 2000 г. В 2001–2002 гг. темпы роста поступлений в реальном выражении почти в 2 раза опережали темпы роста реальных доходов населения. Соответствующее увеличение поступлений подоходного налога сопровождалось повышением его фискальной роли и ростом доли поступлений подоходного налога в общих налоговых доходах бюджетной системы.

1. 1. 3. Анализ факторов, повлиявших на поступления по НДФЛ в 2001 г.

Существенный рост поступлений подоходного налога, превышающий по темпам рост доходов населения, позволяет предположить, что введение плоской шкалы подоходного налога привело к значительному сокращению уклонения от уплаты налога. Проверку этой гипотезы и разложение роста поступлений по факторам можно провести на основе оценки модели зависимости налоговых поступлений от изменения доходов налогоплательщиков и ставки налогообложения11. При этом предполагается, что снижение предельной ставки налогообложения и увеличение доходов налогоплательщиков (общих доходов, включая скрытые от налогообложения)12 приводит к росту поступлений подоходного налога.

Проверки соответствующих гипотез проводились для уравнения изменений соответствующих показателей для данных по регионам России в 2001 г. по сравнению с 2000 г. При этом для расчета прироста все данные приводились в сопоставимые цены. Расчет средней предельной ставки по регионам в 2000 г. проводился на основе данных о величине предельной ставки по доходным группам с взвешиванием по доле соответствующих доходных групп в общих доходах налогоплательщиков региона.

При построении модели для прироста налоговых поступлений необходимо дополнительно учесть, что помимо поведенческих последствий налогоплательщиков и снижения уклонения на изменение поступлений также влияет изменение шкалы налогообложения (средней ставки). Для того чтобы учесть этот эффект, прирост поступлений налога в левой части уравнения корректировался на изменение средней ставки.

Налоговые поступления в регионе i в момент времени t можно представить в виде произведения эффективной налоговой ставки tit и налоговой базы Bit : НПi t= tit Bit. Тогда прирост налоговых поступлений в 2001 г. по сравнению с 2000 г. можно оценить следующим образом: НПi = НПi,2001 – НПi,2000 = ti,2001 Bi,2001 – ti,2000 Bi,2000 = ti,2001 Bi + ti Bi,2000. Соответственно итоговое выражение модели для оценок представлено в уравнении (1):

НПi – ti Bi,2000 = с0 + с1tit + с2Eit+ uit, (1) Методологию см. подробнее в: Синельников-Мурылев С., Баткибеков С., Кадочников П., Некипелов Д. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации. Научные труды № 52. М.: ИЭПП, 2003.

Данный показатель оценивался по величине расходов домашних хозяйств по данным Росстата.

где НПi – поступления подоходного налога в i-м регионе;

ti – средняя предельная ставка в i-м регионе;

Ei – расходы домашних хозяйств в i-м регионе;

– прирост в 2001 г. по сравнению с 2000 г. в сопоставимых ценах;

uit – стандартная ошибка.

Рост поступлений подоходного налога в постоянных ценах по сравнению с показателями 2000 г. наблюдался уже с I квартала 2001 г. В целом оказалось, что регионы разбились на три группы по величине прироста поступлений на душу населения: регионы с отрицательными приростами поступлений подоходного налога, регионы с низкими приростами налоговых поступлений и регионы с высокими приростами поступлений подоходного налога.

В группу с высокими приростами налоговых поступлений на душу населения попали в основном регионы с относительно высокими значениями среднего дохода на душу населения: Ямало-Ненецкий и Ханты-Мансийский автономные округа, Мурманская область, Чукотский автономный округ, Республика Саха. Малое изменение налоговых поступлений наблюдалось в Хабаровском крае, УстьОрдынском Бурятском, Таймырском автономных округах, Ставропольском крае, Республике Калмыкия. В Республике Ингушетия наблюдалось падение налоговых поступлений, что могло быть вызвано отменой режима льготного налогообложения в этой республике.

При построении модели необходимо дополнительно учитывать несколько обстоятельств.

Во-первых, как уже было отмечено, проверяемая гипотеза заключается в том, что произошедший в 2001 г. значительный прирост поступлений подоходного налога в большой мере является следствием снижения масштабов уклонения от налога в результате снижения его предельной ставки. Однако существует ряд причин, которые дополнительно могли сказаться на изменении поступлений подоходного налога, среди которых необходимо отметить следующие наиболее важные:

1) увеличение ставки подоходного налога с 12 до 13% для значительной части налогоплательщиков;

2) перенос доходов из 2000 г. в 2001 г. с целью снижения налоговых обязательств и уплаты налога по более низкой ставке;

3) отмена льгот по подоходному налогу и другие изменения базы налогообложения;

4) взимание подоходного налога с доходов военных (около 2% в общем приросте налоговых поступлений).

Во-вторых, при проведении эмпирического анализа мы также используем важную предпосылку о том, что дифференциация поступлений подоходного налога, налоговой базы и средних предельных ставок между регионами, для которых мы проводим оценки, соответствует дифференциации аналогичных показателей для индивидуумов в регионе. Это означает, что каждый регион может быть представлен репрезентативным плательщиком подоходного налога, который выбирает масштабы уклонения от налога. Соответственно, оценивая приведенные ниже модели для всей совокупности регионов, мы предположительно получаем вид зависимости поступлений налога от величины предельной ставки и других факторов на основе данных по всем регионам (репрезентативным в регионах плательщикам подоходного налога).

Итоговые оценки модели имеют следующий вид:

~ (2) НП = 0,702 – 15731t + 0,073 Е (0,012) (-4,99) (2,59) R2=0,Значимость и знак коэффициента перед изменением средней предельной ставки в уравнении (2) говорят о том, что снижение предельной ставки привело к статистически значимому увеличению налоговых поступлений. Кроме того, значимой является переменная прироста реальных расходов, которая служила индикатором реального роста доходов налогоплательщиков, увеличение которых также приводит к росту налоговых поступлений.

Построенная модель позволяет условно разложить изменение поступлений подоходного налога в 2001 г. по сравнению с 2000 г. по рассматриваемым факторам (табл. 6).

Таблица Основные факторы увеличения поступлений подоходного налога в 2000 г. по сравнению с 2001 г.

Изменение поступ- Изменение Фактор лений, млрд руб. поступлений, % Увеличение средней ставки подоходного налога 6,2 7,Снижение средней предельной ставки подоход- 42,4 52,ного налога Увеличение общих реальных доходов населения 17,5 21,(оценка по увеличению реальных расходов) Рост номинальных поступлений вследствие 15,3 18,общего роста цен в экономике (оценка по ИПЦ за 2001 г.) Суммарное изменение поступлений 81,3 100,Источник: расчеты ИЭПП.

В соответствии с приведенными в таблице результатами расчетов снижение предельной ставки налога отвечает примерно за половину общего изменения поступлений в 2001 г. Это говорит в пользу высказанной выше гипотезы о том, что переход к плоской ставке в результате реформирования налога на доходы физических лиц был одним из основных факторов роста поступлений по итогам реформы.

1. 1. 4. Сопоставление оценки результатов реформы налога на доходы физических лиц, представленной в проекте закона о федеральном бюджете на 2001 г., и фактического объема поступлений по данному налогу в 2001 г.

При обсуждении проекта закона о федеральном бюджете на 2001 г. использовались крайне консервативные оценки влияния реформы налогообложения на поступления по налогу на доходы физических лиц (табл. 7).

Таблица Оценка изменений доходной базы бюджетной системы Российской Федерации в связи с реформой налога на доходы физических лиц, сделанная в пояснительной записке к проекту бюджета на 2001 г.

Изменение поступле- Изменение поступлений, Фактор ний, млрд руб. % 1. Рост налогооблагаемой базы за +3,3 +1,счет легализации доходов 2. Отмена отчислений с совокуп- +5,9 +3,ных доходов физических лиц в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 1% 3. Повышение стандартных выче- –22,1 –12,тов для отдельных категорий плательщиков, в том числе на работающих – в 2,1 раза и на детей и иждивенцев – в 1,6 раза, а также повышение размеров ряда других вычетов 4. Установление единой ставки –20,2 –11,налога на доходы физических лиц в размере 13% 5. Отмена льготы по налогообло- +11,4 +6,жению доходов военнослужащих, судей и прокурорских работников Российской Федерации и приравненных к ним лиц 6. Рост налогооблагаемой базы за +37,7 +21,счет увеличения доходов населения и инфляцииИтого +16,0 +9,Источник: Проект бюджета 2001 г. Пояснительная записка к проекту бюджета на 2001 г., ФНС России.

Как видно из представленных в табл. 7 данных, собственно изменения налогового законодательства должны были согласно рассматриваемому прогнозу привести к снижению поступлений по наПолучено обратным счетом с помощью сравнения запланированного объема поступлений по НДФЛ на 2001 г., фактических поступлений по данному налогу в 2000 г. и перечисленных выше изменений в налоговом законодательстве.

логу на доходы физических лиц на 14,4%14. Это снижение должно было быть компенсировано в основном расширением налогооблагаемой базы, связанным с реальным и номинальным ростом доходов населения, обусловленным макроэкономической ситуацией в стране, а не легализацией доходов.

Однако, как видно из представленных в табл. 8 данных, в 2001 г.

наблюдался существенно больший рост налоговых поступлений по НДФЛ, чем это прогнозировалось в 2000 г. Более того, рост поступлений по НДФЛ существенно опережал рост реальных доходов населения.

Таблица Динамика поступлений подоходного налога/налога на доходы физических лиц в 2000–2001 гг.

2000 Поступления подоходного налога, 174,2 255,5 (фактические поступления) млрд руб. 190,3 (согласно прогнозу) Поступления подоходного налога, 2,4 2,9 (фактическое значение) 2,46 (согласно прогнозу) % ВВП Темп прироста поступлений подо- 9,0 23,ходного налога в реальном выражении, % к предыдущему году Прирост реальных доходов населе- 13,4 10,ния, % к предыдущему году Темп прироста поступлений подо- –4,4 12,ходного налога за вычетом темпа прироста денежных доходов, % к предыдущему году Источник: расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

По итогам 2001 г. поступления налога на доходы физических лиц выросли на 81,3 млрд руб. (в пояснительной записке к проекту федерального бюджета прогнозировалось увеличение на 16,0 млрд руб.), или на 23,7% в реальном выражении (прогнозировалось снижение в реальном выражении на 2,5% по сравнению с уровнем 2000 г.).

Сумма 2–5 строк в табл. 7.

Сопоставив фактические результаты реформы налога на доходы физических лиц с оценками, представленными при обсуждении федерального бюджета на 2001 г., можно сделать вывод о том, что ожидания от реформы налога на доходы физических лиц у федеральных властей были существенно занижены. Планировалось, что за счет легализации доходов населения поступления увеличатся менее чем на 2%, согласно же приведенным выше расчетам, поступления за счет данного фактора выросли на 24%. Однако необходимо подчеркнуть, что подход российских властей, осознанно не учитывавших рост поступлений в ответ на снижение налоговой ставки, был абсолютно оправдан.

Совокупное воздействие реформы НДФЛ, реализованной в 2001 г., на поступления по данному налогу в 2001–2007 гг. представлено в табл. 9.

Таблица Влияние снижения средней предельной ставки подоходного налога на поступления по НДФЛ в 2000–2007 гг.

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Поступления НДФЛ в бюд- 2,39 2,86 3,31 3,44 3,37 3,27 3,47 3,жетную систему РФ, % ВВП Вклад снижения средней пре- – 0,7 0,8 0,8 0,8 0,8 0,8 0,дельной ставки подоходного налога в 2001 г., % ВВП Вклад увеличения средней – 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,ставки подоходного налога в 2001 г., % ВВП Общий эффект реформы, % – 0,8 0,9 1,0 1,0 0,9 0,9 1,ВВП Источник: расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 33 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.