WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 24 | 25 || 27 | 28 |   ...   | 33 |

Таким образом, система вычетов на детей и иждивенцев во многих странах СНГ еще далека от западных стандартов. В ряде стран СНГ (Узбекистан, Грузия, Украина) вычет на иждивенцев в большей степени не направлен на общее повышение прогрессивности подоходного налогообложения (выравнивание дохода на одного члена семьи), а является инструментом социальной поддержки наименее защищенных слоев населения, т.е. применяется к сравнительно узкой группе населения. В Туркменистане налогоплательщик не может воспользоваться одновременно вычетом на иждивенцев и универсальным налоговым вычетом. В Азербайджане, Армении и Молдавии вычет на иждивенцев крайне мал по сравнению с универсальным вычетом. В Белоруссии, Казахстане, Таджикистане стандартный вычет на детей отсутствует.

Благотворительные взносы. В ряде развитых стран (Италия, Германия) к вычету по подоходному налогу принимаются благотворительные взносы. Аналогичная норма есть и в российском законодательстве: согласно ст. 218 НК РФ устанавливается социальный налоговый вычет по доходам налогоплательщика, перечисляемым на благотворительные цели, с ограничением в виде 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. При этом доходы реципиента благотворительной помощи также не облагаются подоходным налогом, но с определенными ограничениями, связанными со статусом донора по благотворительной помощи (чтобы получатель благотворительной помощи не платил подоходный налог с данных доходов, благотворительная помощь должна быть предоставлена зарегистрированными в установленном порядке благотворительными органи зациями). Аналогичный вычет действует в Армении (в размере не более 5% облагаемого дохода), в Киргизии (в размере не более 2% облагаемого дохода), в Молдавии (не более 10% облагаемого дохода). Причем в Армении и Молдавии действуют ограничения на исключение благотворительной помощи из налоговой базы налогоплательщиков-реципиентов, во многом аналогичные ограничениям, действующим в России.

Вычеты медицинских расходов и расходов на образование. В России установлен предел на общую сумму вычетов по расходам, произведенным налогоплательщиком на образование, медицинское обслуживание и дополнительное пенсионное обеспечение, в размере 100 тыс. руб. В соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 55-ФЗ с 1 января 2009 г. общее ограничение по социальным вычетам увеличивается до 120 тыс. руб. При этом отдельно учитываются социальные вычеты на образование детей в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Вычеты по расходам на образование и медицинское обслуживание распространены и в других странах СНГ. Однако в большинстве стран СНГ качественной характеристикой системы подоходного налогообложения является некоторая фрагментарность подходов к определению социально значимых расходов на образование и медицинское обслуживание, которые подлежат вычету из налоговой базы по НДФЛ.

Например, в Азербайджане от налогообложения освобождаются стоимость дарения, материальной помощи для оплаты образования или лечения – до 1000 манат (31 255 руб.) и стоимость материальной помощи для оплаты лечения за рубежом – до 2000 манат (62 510 руб.).

В Белоруссии в соответствии со ст. 14 Закона «О подоходном налоге с граждан» налогоплательщику разрешено при определении размера налоговой базы вычесть всю сумму, уплаченную им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Белоруссии при получении первого высшего или среднего специального образования. Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в зарегистрированном браке, за обучение супруга (супруги), плательщикомродителем – за обучение своих детей, плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за обучение своих подопечных в учреждениях образования Белоруссии при получении ими первого высшего или среднего специального образования.

Широкое распространение в странах СНГ получили не вычеты произведенных непосредственно налогоплательщиком расходов на образование и лечение, а непризнание соответствующих расходов работодателя доходами работников или тех учреждений, в пользу которых делались эти выплаты. Например, в Казахстане согласно ст. 144 Налогового кодекса вместо применения социального вычета по медицинским расходам используется освобождение от налогообложения выплат для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратной минимальной заработной платы по каждому виду выплат в течение налогового года.

Обложение страховых и пенсионных взносов и выплат. Отдельно необходимо рассмотреть проблему вычета из налогооблагаемой базы расходов по медицинскому страхованию и пенсионному обеспечению, а также обложение страховых выплат и пенсий.

В Азербайджане освобождаются от налога средства, уплаченные в денежной или в натуральной форме при наступлении страхового случая, для возмещения урона, нанесенного жизни страхуемого, а также ущерба его имуществу или имущественным интересам. Освобождаются от налога и средства, уплаченные работодателем страховщикам по накопительному страхованию жизни и пенсионному страхованию по договорам, заключенным на срок не менее 5 лет, а также любые суммы, выплачиваемые страхуемому по истечении лет с момента вступления в силу договора по накопительному страхованию жизни и пенсионному страхованию.

В Республике Армения исключены из базы налогообложения:

- страховые возмещения;

- дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;

- пенсионные платежи, платежи по занятости и социальному страхованию.

В Белоруссии освобождены от налогообложения пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, а также пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами и постановлениями Совета Министров Республики.

В Казахстане вычету из налогооблагаемой базы по НДФЛ подлежат страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования. Исключены из базы налогообложения:

- страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им служебных обязанностей;

- суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования;

- суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного или накопительного страхования своих работников;

- суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета), а также выкупные суммы по договорам пенсионного аннуитета, направленные в страховые организации;

- добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.

Вместе с тем пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов признаются налогооблагаемым доходом. При этом к данным выплатам применяется налоговый вычет в размере минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год за каждый месяц начисления дохода.

Следует отметить, что налогообложение пенсионных схем в Казахстане в наибольшей степени среди всех стран СНГ соответствует системе, когда взносы на пенсионной обеспечение не облагаются подоходным налогом, а пенсии включаются в налогооблагаемую базу.

В Туркменистане взносы на добровольное пенсионное или медицинское страхование вычитаются из налогооблагаемой базы. Исключаются из базы налогообложения пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Туркменистана и других государств, а также пенсии, получаемые на условиях негосударственного пенсионного страхования, проценты, начисляемые на индивидуальные пенсионные накопления, суммы полученных денежных средств, превышающие суммы внесенных страховых пенсионных взносов над суммой страховых взносов, исчисленных исходя из установленного минимального размера. Также исключаются из налогооблагаемой базы суммы страховых выплат по обязательному страхованию, по договорам добровольного страхования жизни, добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая, по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью, медицинских расходов страхователей и застрахованных лиц.

В Узбекистане страховые премии по обязательным и добровольным видам страхования физических лиц освобождены от налогообложения. Не рассматриваются в качестве дохода физических лиц страховые премии по обязательным и добровольным видам страхования физических лиц.

На Украине, напротив, в налогооблагаемый доход включается сумма пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых взносов, пенсионных вкладов, уплаченная любым лицом-резидентом, иным, нежели налогоплательщик, за такого налогоплательщика либо в его пользу, кроме сумм, которые уплачиваются:

а) резидентом, который определяется бенефициаром по таким договорам;

б) одним из членов семьи первой степени родства налогоплательщика;

в) работодателем-резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика, если такая сумма в расчете на такого налогоплательщика не превышает 15% начисленной работодателем заработной платы и при этом не выше суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, умноженной на 1,и округленной до ближайших 10 гривен.

Обложение социальных пособий. Во всех странах СНГ социальные пособия освобождены от подоходного налога. В различных странах отличается лишь перечень социальных пособий и выплат.

Обложение доходов военнослужащих. В результате реформы 2000 г. в России начиная с 2001 г. была отменена льгота по денежному довольствию военнослужащих. Далеко не все страны СНГ последовали примеру России в данном вопросе:

1) в Азербайджане освобождены от подоходного налога все виды платежей военнослужащим, работникам органов прокуратуры и военнослужащим, не являющимся работниками прокуратуры, сотрудникам правоохранительных органов и органов фельдъегерской связи, имеющих специальное звание (за исключением должностных окладов и выплат за военные и специальные звания), а также все виды заработной платы, вознаграждений и других материальных довольствий лицам, сотрудничающим с субъектами оперативнорозыскной деятельности, лицам, помогающим субъектам разведывательной и контрразведывательной деятельности;

2) в Армении исключены из базы налогообложения доходы военнослужащих и приравненных к ним лиц, связанные с военной службой;

3) в Казахстане исключены из налогооблагаемой базы все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;

4) в Таджикистане освобождены от налогообложения суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, полученных в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей) военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава системы министерств обороны, внутренних дел, безопасности, по чрезвычайным ситуациям и гражданской обороне, комитета по охране государственной границы, Главного управления налоговой полиции и таможенного департамента Министерства по государственным доходам и сборам Таджикистана, национальной гвардии, а также призванными на учебные или поверочные сборы;

5) в Узбекистане освобождены от подоходного налога военнослужащие министерств обороны, внутренних дел, по чрезвычайным ситуациям, службы национальной безопасности, лица рядового и начальствующего состава органов таможни и внутренних дел, а также военнообязанные, призванные на учебные или поверочные сборы – в части денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, полученных ими в связи с несением службы (с исполнением служебных обязанностей);

6) в Киргизии освобождены от налогообложения доходы сотрудников МВД, МГБ, МО в виде денежного довольствия, компенсации за воинские звания и выслугу лет.

Данная льгота, унаследованная от СССР, сохранилась, скорее всего, по двум причинам. Во-первых, по политическим причинам власти ряда государств сочли неприемлемым обложение доходов силовых структур. Во-вторых, налогообложение денежного довольствия военнослужащих создает встречные финансовые потоки, что создает неоправданные издержки администрирования: государству придется увеличить денежное довольствие военнослужащим, а потом изымать это увеличение в виде налога. Если подоходный налог не закреплен полностью (как в России) или частично за субнациональным уровнем власти, налогообложение доходов военнослужащих может быть нецелесообразным.

В целом можно говорить о том, что экономические характеристики подоходного налога в странах СНГ соответствуют глубине прошедших в них рыночных реформ. В Азербайджане, Белоруссии и Узбекистане подоходный налог взимается по резко прогрессивной шкале с сохранением широкого списка льгот, в основном перенесенного из законодательства СССР. Анализ различных элементов подоходного налога выявил больше схожих черт в дизайне данного налога в странах СНГ и России, чем отличий. Однако особенности социально-экономического развития стран СНГ все же накладывают определенный отпечаток на законодательство о подоходном налоге.

Можно выделить следующие наиболее яркие отличия подоходного налогообложения в странах СНГ от подоходного налогообложения в России140 и странах Запада. В основном это касается перечня налоговых льгот.

Спецификой льгот в Азербайджане является освобождение от обложения подоходным налогом: дохода от официальной занятости дипломатического работника либо консульского сотрудника, не являющегося гражданином Азербайджана; дохода по месту работы лица, не являющегося резидентом или гражданином Азербайджана и в течение налогового года находившегося на территории республики менее 182 дней. Установлен достаточно широкий перечень категорий граждан, имеющих право на индивидуальные налоговые вычеты (ч. 2–6 ст. 102 НК РФ).

Pages:     | 1 |   ...   | 24 | 25 || 27 | 28 |   ...   | 33 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.