WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 14 | 15 || 17 | 18 |   ...   | 33 |

Первая сумма процентного дохода в размере 1534 евро освобождена от налогообложения (эта сумма удваивается для семейных пар, которые подают совместную декларацию) Греция Налог с процентного дохода от государственных облигаций удерживается у источника выплат по ставке 15% для резидентов и по ставке 7,5% для нерезидентов по финансовым инструментам, выпущенным после даты присоединения Греции к Европейскому валютному союзуИрландия Удерживаемый у источника налог по ставке 24%, который учитывается в счет подоходного налога, взимается с процентного дохода от государственных облигаций и действует для резидентов. Процентный доход учитывается в составе налогооблагаемого дохода и облагается налогом по предельной ставке для физических лиц.

Исключения: лица пожилого возраста, инвалиды и нерезидентыИталия Процентный доход облагается налогом по ставке 12,5%.

Нерезиденты освобождены от уплаты налогаЯпония Процентный доход облагается налогом по окончательной ставке 20% в виде удержания сумм налога у источника выплат.

Исключение: лица пожилого возрастаКорея В зависимости от источника процентный доход может подлежать налогообложению в виде удержания сумм налога, облагаться как совокупный доход или освобождаться от налогообложения. Очень часто процентный доход облагается налогом в составе совокупного дохода.

Исключения: инвестиции в страхование жизни, схемы частного пенсионного обеспечения, а также долгосрочные сбережения на приобретение жилья http://www.oecd.org/dataoecd/4/7/1897173.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/4/7/1897173.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/4/7/1897173.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/4/7/1897173.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/4/7/1897173.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/4/7/1897173.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/13/53/1884702.pdf Страна Действующие правила/опыт налогообложения Люксембург Чистый процентный доход облагается по предельной налоговой ставке для физических лиц.

Исключения: вычет в размере 1500 евро применяется к доходу от движимого имущества. Если совокупный налогооблагаемый доход составляет менее 9000 евро, процентный доход освобождается от налогообложенияМексика Действует правило удержания у источника выплат сумм налога с процентов по банковским вкладам.

К физическим лицам применяется более низкая ставка налогообложения процентного дохода.

Исключение: процентный доход от различных финансовых инструментов, включая государственные ценные бумаги и инструменты со сроком погашения более 1 годаНидерланды Процентный доход облагается налогом по предельной ставке для физических лиц.

Исключение: первая сумма процентного дохода в размере 1000 евро освобождается от налога (эта сумма удваивается для семейных пар, которые подают совместную декларацию)Португалия Налоговая ставка для процентного дохода составляет 20% как для резидентов, так и для нерезидентовИспания Удерживаемый у источника выплат налог по ставке 18%, который учитывается в счет подоходного налога, применяется к процентному доходу от государственных облигаций для резидентов. Процентный доход включается в состав налогооблагаемого дохода и облагается налогом по предельной ставке для физических лиц.

Исключение: проценты, получаемые резидентами в ЕС, освобождены от налогаШвеция Проценты облагаются налогом по единой ставке 30%.

Нерезиденты освобождены от налогаШвейцария Удержание у источника выплат налога по банковским процентным займам и облигациям по ставке 35%.

Нерезиденты, получающие проценты по займам, обеспеченным ипотечной закладной (в отношении швейцарской недвижимости), уплачивают федеральный налог (удерживаемый у источника) с валового дохода и налог соответствующего кантона по ставке 13–21%.

Исключение: процентный доход от частных займов http://www.oecd.org/dataoecd/16/3/1885767.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/4/7/1897173.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/14/11/1884584.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/4/7/1897173.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/4/7/1897173.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/4/7/1897173.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/4/7/1897173.pdf http://www.taxation.ch/index.cfm/fuseaction/show/temp/default/path/1-538.htm Страна Действующие правила/опыт налогообложения Великобритания Доход от некоторых ценных бумаг Великобритании облагается налогом по ставке 20%. В иных случаях процентный доход включается в состав налогооблагаемого дохода, и с общей суммы взимается налог по предельной ставке для физических лиц.

Исключения: проценты по Национальным сберегательным сертификатам и индивидуальным сберегательным счетам, нерезидентыСША Любые процентные доходы, которые лицо может получить и использовать, считаются налогооблагаемым доходом, к которому применяется предельная ставка налогообложения для физических лиц. Проценты по некоторым сериям американских облигаций не отражаются в декларациях до тех пор, пока налогоплательщик не реализует такую облигацию или не наступит срок ее погашения. Налог с процентного дохода от американских сберегательных облигаций обычно уплачивается бенефициаром.

Как правило, процентный доход не подпадает под систематическое удержание у источника выплат. Однако в отношении процентного дохода может применяться правило «резервного удержания» по ставке 28%, что обеспечивает налоговые сборы с доходов. Нерезиденты уплачивают налог, который удерживается у источника выплат.

Исключения: процент по возвратной части страховых взносов, размещенных в Департаменте ветеранских дел; процент по большинству федеральных/ облигаций штатов или местных облигаций, а также облигаций, используемых в государственных операциях; процент по облигациям, если налогоплательщик соответствует определенным требованиям (например, использование определенных сумм на получение высшего образования)80,81,1. 3. 4. Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами В данном разделе мы рассмотрим вопросы налогообложения доходов физических лиц при совершении операций с ценными бумагами, а также с финансовыми инструментами срочных сделок и с имущественными правами.

Налогообложение доходов физических лиц от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, имущественными правами отличается большим количеством технических и юридических тонкостей и нюансов. Исследование причин их возникновения представляется необходимым и актуальным, так как http://www.oecd.org/dataoecd/4/7/1897173.pdf http://www.irs.gov/taxtopics/tc403.html http://www.irs.gov/publications/p550/ch01.html#d0e http://www.irs.gov/publications/p550/ch01.html#d0eсуществующее положение значительно усложняет администрирование налога, а также соблюдение законодательства налогоплательщиками. Несогласованность, обособленность механизмов налогообложения приводит к высокой роли решений судебных инстанций в применении норм главы 23 НК РФ.

Логика изложения схемы формирования налоговой базы в рамках конкретных рассматриваемых видов доходов в данном разделе построена следующим образом. Вначале дается описание юридических основ формирования налоговой базы применительно к каждому рассматриваемому виду дохода, далее анализируется, какие именно виды ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок, имущественных прав и по каким конкретным сделкам подпадают под налогообложение в рамках данного конкретного вида доходов, и, наконец, описываются проблемы, возникающие при налогообложении доходов от операций с ценными бумагами, имущественными правами, финансовыми инструментами срочных сделок, приводятся возможные пути их решения.

1.3.4.1. Особенности определения налоговой базы при совершении физическими лицами операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, с имущественными правами В рамках главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлены различные правила налогообложения для деятельности, направленной на систематическое извлечение дохода, и такой же деятельности в случае, если она не носит систематического характера. В первом случае деятельность признается предпринимательской и к ней применяются правила определения налоговой базы, аналогичные налогу на прибыль (в части вычета расходов), во втором случае расходы к вычету не принимаются (за исключением случаев, когда вычет расходов прямо оговаривается в соответствующих положениях Налогового кодекса). Таким образом, база обложения налогом на доходы физических лиц вне сферы предприниматель ской деятельности представляет собой некоторую обособленную совокупность доходов, облагаемых по отдельным правилам.

Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 2) исходит из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Порядок регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей введен в соответствии с Федеральным законом от 23 июня 2003 г.

№ 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» с 1 января 2004 г.

В соответствии с п. 2 ст. 11, пп. 1 и 5 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют налоговую базу и представляют налоговую декларацию в налоговый орган. Что касается физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без регистрации, то на них в силу ст. 2 НК РФ законом возлагаются те же обязанности, что и на зарегистрированных предпринимателей.

Такая схема теоретически включает в сферу обложения налогом все доходы физических лиц в их совокупности. Но доходная база вне сферы ведения предпринимательской деятельности оказывается разделенной на обособленные сегменты, доходы в которых определяются и облагаются по разным схемам.

В соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ в число доходов физического лица включаются дивиденды и проценты (подп. 1), доходы от реализации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организации, прав требования, иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (подп. 5), иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации (подп. 10).

Таким образом, доходы, которые являются предметом рассмотрения в данном разделе (по операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, с имущественными правами), имеют специальную (обособленную) базу регулирования, что создает трудности для исследования проблемы налогообложения таких доходов как в сфере предпринимательской деятельности, так и вне ее.

Использование отдельных регулирующих механизмов значительно увеличивает риск выпадения из-под налогообложения части доходов, в том числе из-за возможных терминологических неточностей, следствием чего может оказаться необоснованная дифференциация налоговой нагрузки по видам доходов и предметам сделок.

Особенно это касается новых для российской экономики видов финансовых инструментов и сделок с ними. Большое значение приобретают конкретные формулировки, которые необходимо стандартизировать и в дальнейшем в неизменном виде использовать на протяжении всей главы кодекса. Неточности в определении видов доходов или иных понятий, определяющих налоговую базу и правила налогообложения, применимые к конкретному доходу, приводят, с одной стороны, к возможности уклонения от налогообложения, а с другой – к спорным претензиям к налогоплательщику. Это способствует значительному росту издержек администрирования, а также влечет отклонения от принципа справедливости налоговой системы и дополнительные непреднамеренные искажения целей экономической деятельности, порожденные налогообложением.

Несмотря на то что в перечне доходов физического лица ценные бумаги, права требования и иное имущество поименованы рядом в рамках одного и того же подпункта (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ), термин «ценные бумаги» отнюдь не может в дальнейшем расширительно толковаться по всему тексту главы 23 кодекса как «ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, имущественные права». Это связано с особенностью налогового законодательства.

Гражданский кодекс РФ определяет ценную бумагу как документ, удостоверяющий имущественные права (ст. 142); ценная бумага и имущественные права согласно Гражданскому кодексу РФ признаются имуществом (п. 6 ст. 66, ст. 128, п. 2 ст. 130). Но Налоговый кодекс исключает имущественные права из состава имущества (п. ст. 38 НК РФ). Это различие обусловило многие технические слож ности, связанные с налогообложением ценных бумаг и доходов от других финансовых вложений физических лиц.

Широкое определение понятия ценной бумаги в рамках Гражданского кодекса РФ значительно сужается специальным законодательством. В традиционном понимании к ценным бумагам относятся только те конкретные виды, которые прямо определены в специальном законодательстве как ценная бумага.

Российское законодательство пока не содержит и единого специального термина для финансовых инструментов срочных сделок (соответствующие операции осуществляются в банковской сфере и участниками финансовых рынков на основании отраслевых инструкций). Поэтому судебные инстанции при рассмотрении исков исходят из того, что применительно к налогу на доходы физических лиц Налоговый кодекс РФ ограничивает многообразие финансовых инструментов срочных сделок исключительно финансовыми инструментами, в которых в качестве базисного актива выступают ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организатором торговли на рынке ценных бумаг. При этом во внимание принимаются только прямо поименованные в п. 2 ст. 214.1 НК РФ фьючерсные и опционные биржевые сделки83.

Использованный в подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ термин «право требования» также не имеет точного законодательного определения. В связи с этим при исчислении налоговой базы по имущественным правам следует руководствоваться теми конкретными формулировками, которые использованы в статьях, определяющих порядок формирования налоговых баз по соответствующим видам доходов.

Вопросы налогообложения доходов физических лиц от приобретения ценных бумаг и доходов по ним усложняются еще больше в связи с тем, что обязательственные ценные бумаги не по всем сделкам рассматриваются как ценные бумаги. В ряде случаев они квалифицируются как договор заимствования. Термин «заем» для целей применения налога на доходы физических лиц налоговым законодательством не установлен, поэтому он должен применяться с учетом См., напр., решение Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 декабря 2003 г. по делу № Ф04/6112-1038/А75-2003.

Pages:     | 1 |   ...   | 14 | 15 || 17 | 18 |   ...   | 33 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.