WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 13 | 14 || 16 | 17 |   ...   | 33 |

См., напр.: Консультация эксперта. Госналогслужба РФ. 1998 (размещена в системе «Консультант-Плюс»). Необходимо отметить, что данная консультация относится к норме подп. я13 п. 1 ст. 3 утратившего силу Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998-1. Указанная норма гласила: « <…> Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком на доходы физических лиц только в случае «самостоятельных обязательств» (договора займа, кредитного договора, договора товарного кредита), а в случае коммерческого кредита (отсрочки или рассрочки оплаты, оплаты товара, проданного в кредит) объекта налогообложения в виде материальной выгоды не возникает. Эта точка зрения встречается и в публикациях56.

В Письме Министерства финансов РФ от 28 июня 2005 г.

№ 03-04-11/138 также содержатся положения, ограничивающие применение норм о материальной выгоде от экономии на уплаченных процентах к коммерческим кредитам физическим лицам. В письме, в частности, сказано, что материальная выгода от экономии на уплаченных процентах при продаже в рассрочку не возникает, если продажа в рассрочку оформляется договором купли-продажи.

Таким образом, в настоящее время вопросы обложения налогом на доходы физических лиц в рамках коммерческого кредита (отсрочки, рассрочки платежа, а также аванса и предоплаты) в налоговом законодательстве однозначно не решены. Налоговый кодекс РФ не содержит соответствующих положений, однако в принципе матеРоссии, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц». Указания на особенности налогообложения материальной выгоды, полученной в рамках коммерческого или товарного кредита, данная норма не содержала. Таким образом, в связи с аналогичным характером указанной нормы утратившего силу Закона можно говорить о том, что приведенное толкование нормы представителями налоговых органов может быть оставлено в силе.

Следующее положение содержалось в Методических рекомендациях налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415, утратили силу в связи с изданием Приказа МНС РФ от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-04/284@): «Не производится определение материальной выгоды в соответствии со статьей 212 кодекса в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст.

823 параграфа 3 главы 42 Гражданского кодекса Российской Федерации либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку».

См, напр.: Борисов О.И. Проблемы налогообложения материальной выгоды при получении льготных кредитов (займов) // Все о налогах. 2004. № 11.

риальная выгода от экономии на уплате процентов в случае коммерческого кредита может быть обложена налогом на доходы физических лиц в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

С одной стороны, коммерческий (товарный) кредит является кредитом, и в этом смысле материальная выгода физического лица, если она возникает, должна быть обложена налогом. Однако, если следовать этому правилу до конца, налогом на доходы физических лиц в части материальной выгоды должны облагаться также авансы, полученные физическим лицом (по Гражданскому кодексу аванс и предоплата входят в понятие коммерческого кредита). Вместе с тем на практике такой подход не применяется.

С другой стороны, необходимо учитывать, что безусловное налогообложение материальной выгоды от экономии на уплаченных процентах повлечет за собой ряд вопросов, в том числе связанных с администрированием таких доходов физических лиц. Кроме того, следует принимать во внимание, что цена сделки может меняться в зависимости от того, на каких условиях оплаты она заключается.

Физическое лицо может и не получить никакой материальной выгоды, если цена приобретаемого товара (работы, услуги) была увеличена продавцом в связи с предоставлением отсрочки или рассрочки платежа. Важно также принимать во внимание, является ли предоставление отсрочки (рассрочки) нормальным для данного продавца, другими словами, может ли любой покупатель воспользоваться этими условиями и являются ли эти условия доступными для всех покупателей на практике57. Если отсрочка или рассрочка платежа предоставляется всем покупателям, то возникает меньше оснований говорить о полученной материальной выгоде, нежели в случае, когда специальные условия предоставляются покупателям выборочно.

Также следует учитывать, на какой срок предоставлена отсрочка (рассрочка), каков нормальный срок оплаты при аналогичных сделках и другие факторы. В этих условиях затраты на налоговое адми Наличие объявления в магазине о предоставлении рассрочки еще не означает практической возможности воспользоваться данными условиями, если, например, для определенных покупателей при обращении к продавцу окажется, что товара нет на складе.

нистрирование могут оказаться выше возможных доходов от налогообложения таких операций.

Таким образом, вопрос о механизме налогообложения доходов физических лиц по коммерческому (товарному) кредиту, а также о возможности отнесения к экономии на процентах по коммерческому (товарному) кредиту скидки с цены товара в настоящее время не имеет однозначного решения.

Представляется, что материальная выгода от экономии на уплаченных процентах по коммерческому (товарному) кредиту должна облагаться налогом на доходы физических лиц в случае совершения сделки между взаимозависимыми лицами. Что касается заключения договоров коммерческого (товарного) кредита между независимыми сторонами, то вопрос о налогообложении материальной выгоды следует решать, принимая во внимание соображения налогового администрирования.

В то же время в целях устранения неопределенности в налоговом законодательстве в части отношений коммерческого (товарного) кредита следует уточнить содержание подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ или издать официальное толкование указанной нормы Налогового кодекса в части отношений коммерческого (товарного) кредита, получаемого физическими лицами.

Налогообложение процентного дохода в рамках операций с депозитарными расписками Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 282-ФЗ были внесены изменения и дополнения в Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» – в частности, дано определение российской депозитарной расписки. Согласно Закону «российская депозитарная расписка – именная эмиссионная ценная бумага, не имеющая номинальной стоимости, удостоверяющая право собственности на определенное количество акций или облигаций иностранного эмитента (представляемых ценных бумаг) и закрепляющая право ее владельца требовать от эмитента российских депозитарных расписок получения взамен российской депозитарной расписки соответствующего количества представляемых ценных бумаг и оказания услуг, связанных с осуществлением владельцем российской депозитарной расписки прав, закрепленных представляемыми ценными бумагами. В случае если эмитент представляемых ценных бумаг принимает на себя обязательства перед владельцами российских депозитарных расписок, указанная ценная бумага удостоверяет также право ее владельца требовать надлежащего выполнения этих обязанностей».

В результате в российское законодательное поле введена ценная бумага, название которой звучит очень схоже с названием депозитарных расписок иностранных государств, но которая, по существу, от такого типа ценных бумаг, полагаем, все же отличается.

Несмотря на то что в п. 24 ст. 27.5.3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» продекларировано: «Права, закрепленные представляемыми ценными бумагами, в том числе связанные с получением по ним доходов, осуществляются в пользу владельцев российских депозитарных расписок, являющихся таковыми на дату составления списка владельцев представляемых ценных бумаг и имеющих право на осуществление соответствующих прав, в том числе на получение соответствующих доходов», в следующем пункте данной статьи устанавливается, что выплаты владельцам депозитарных расписок осуществляются не эмитентами, как в случае, например, АДР (американские депозитарные расписки), а «эмитентом российских депозитарных расписок в валюте Российской Федерации, если иное не установлено решением о выпуске российских депозитарных расписок». Срок исполнения обязательств, связанных с осуществлением указанных выплат, не может превышать 5 дней со дня получения депозитарием от эмитента представляемых ценных бумаг соответствующих выплат.

Ситуация, связанная с законодательным введением посредника, который производит выплаты непосредственно владельцам расписок, приводит к тому, что статус производимых выплат становится неопределенным. Для российских владельцев депозитарных расписок это может обернуться, например, тем, что перечисленные эмитентом акций в порядке распределения дивидендов суммы при выплате их эмитентом депозитарной расписки для целей налогообложения могут быть не признаны дивидендами и подпадут под иной режим налогообложения. Соответственно проценты по облигациям в целях налогообложения могут быть не признаны таковыми, и льготы, установленные главой 23 Налогового кодекса РФ, например, по процентам по ипотечным облигациям, также окажутся неприменимыми. До появления судебных решений по этим вопросам высказанные опасения носят гипотетический характер, но исключать возможность возникновения такой ситуации, по нашему мнению, не следует.

Более определенной представляется ситуация в отношении распределения такого типа доходов в пользу нерезидентов. В этом случае, скорее всего, будет применен традиционный для международного налогообложения критерий признания фактическим получателем доходов конечного держателя представляемых ценных бумаг.

То есть доходы, выплачиваемые в пользу нерезидентов, будут признаваться соответственно процентами и дивидендами, получаемыми этими нерезидентами. Такая позиция закреплена во многих соглашениях об устранении двойного налогообложения, заключенных Россией с развитыми странами58.

Как эта ситуация будет юридически квалифицирована для российских держателей депозитарных расписок – покажет время. Во избежание потерь для бюджета полагаем целесообразным ввести в Налоговый кодекс РФ норму, устанавливающую в отношении доходов, распределяемых эмитентом депозитарных расписок владельцам этих расписок, критерий признания фактическим получателем доходов конечного держателя представляемых депозитарной распиской ценных бумаг, т.е. прописать непосредственно в тексте Налогового кодекса РФ, что эмитент депозитарной расписки осуществляет в отношении получаемых физическим лицом доходов по представляемой этой распиской ценной бумаге (дивиденды, проценты) функцию хранения средств.

См., например, п. 1 ст. 11 Конвенции от 26 ноября 1996 г. между правительством РФ и правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения, п. 1 ст. 11 Конвенции от 8 декабря 1996 г. между правительством РФ и правительством Королевства Дания, п. 1 ст. 11 Конвенции от 13 апреля 2000 г. между правительством РФ и правительством Австрийской Республики и др.

Приложение к разделу 1. 3.3.

Международный опыт в части налогообложения процентного дохода и удержания у источника выплат сумм налога в счет налога на доходы физических лиц Страна Действующие правила/опыт налогообложения Австралия Организации, выплачивающие проценты, обязаны удерживать суммы налога (10%) с процентного дохода, выплачиваемого нерезидентам.

Резиденты обязаны указывать свой процентный доход в налоговых декларациях. Удержание налога у источника выплат в отношении нерезидентов является окончательным и не подлежит в дальнейшем отражению в налоговых декларациях59.

Исключение: налог не удерживается у источника с процентного дохода от ценных бумагАвстрия Процентный доход облагается налогом по единой ставке, которая обычно ниже, чем ставка налогообложения для трудового дохода. Налог на проценты по государственным облигациям удерживается у источника выплат по ставке 25%; иной процентный доход включается в состав налогооблагаемого дохода.

Нерезиденты освобождаются от уплаты налога с процентного доходаБельгия Налог с процентов по государственным облигациям удерживается у источника выплат по ставке 15% для резидентов; нерезиденты данный налог не уплачивают. Удержание сумм налога у источника может быть окончательным, если налогоплательщик принимает такое решение; в противном случае доход включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода и подлежит налогообложению по индивидуальной ставке.

Процентный доход ниже определенной суммы освобождается от налогообложенияДания Чистый доход от прироста капитальной стоимости активов, включая некоторые виды процентного дохода, облагается налогом по единой ставке, при этом трудовой доход облагается налогом по прогрессивной шкале. Процентный доход по государственным облигациям включается в состав налогооблагаемого дохода и облагается налогом по предельной ставке для физических лиц.

Нерезиденты освобождаются от налогообложения, за исключением некоторых категорий бывших резидентов http://www.ato.gov.au/individuals/content.aspdoc=/content/20114.htm http://www.ato.gov.au/businesses/content.aspdoc=/content/37215.htm http://www.oecd.org/dataoecd/4/7/1897173.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/4/7/1897173.pdf http://www.oecd.org/dataoecd/4/7/1897173.pdf Страна Действующие правила/опыт налогообложения Финляндия Налог взимается с процентного дохода в виде удержания сумм налога у источника выплат по единой ставке 29% и считается окончательным.

Нерезиденты освобождены от уплаты налога с процентного дохода по государственным облигациям, облигациям компаний и другим массовым долговым инструментам Франция Налог удерживается у источника выплат по единой ставке 15% и может быть окончательным по решению налогоплательщика; иначе данный доход включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода, с которого взимается налог по предельной ставке для физических лиц.

Некоторые виды национальных сбережений освобождены от налогообложенияГермания Налог удерживается у источника выплат с процентного дохода по единой ставке 31,65%.

Pages:     | 1 |   ...   | 13 | 14 || 16 | 17 |   ...   | 33 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.