WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 33 |
Институт экономики переходного периода Реформа налогообложения доходов населения в России:

результаты 2000–2007 гг.

Москва ИЭПП 2008 УДК 336.226.11(470+571)"2000/2007" ББК 65.261.411.2(2Рос)+67.402.23(2Рос) Р45 Реформа налогообложения доходов населения в России: резуль таты в 2000–2007 гг. / [Анисимова Л. и др.]; Ин-т экономики пере ход. периода. – М.: ИЭПП, 2008. – 256 с.: ил. – Авт. указаны на обо роте тит. л. – ISBN 978-5-93255-267-4.

I. Анисимова, Людмила Ивановна.

Агентство CIP РГБ Авторский коллектив: Анисимова Л., Кадочников П., Малинина Т., Назаров В., Синельников-Мурылев С., Трунин И.

В работе исследуются результаты реформы налогообложения доходов населения в России, а также формулируются предложения по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства.

Reform of the Personal Income Taxation in Russia: 2000–2007 results Authors: Anisimova L., Kadochnikov P., Malinina T., Nazarov V., Sinelnikov-Murylev S., Trunin I.

This research offers analysis of the outcome of personal income taxation reform in Russia. The authors formulate proposals on further improvement of tax legislation.

JEL Classification: H21, H24, H25, K34 УДК 336.226.11(470+571)"2000/2007" ББК 65.261.411.2(2Рос)+67.402.23(2Рос) ISBN 978-5-93255-267-4 © Институт экономики переходного периода, 2008 Содержание Введение......................................................................................................................1 1. Налог на доходы физических лиц......................................................................6 1.1. Основные результаты реформирования НДФЛ в 2000–2007 гг...................6 1.1.1. Предпосылки проведения реформы подоходного налога......................6 1.1.2. Основные положения и результаты реформы налога на доходы физических лиц в 2001 г.....................................................12 1.1.3. Анализ факторов, повлиявших на поступления по НДФЛ в 2001 г..............................................................................................1.1.4. Сопоставление оценки результатов реформы налога на доходы физических лиц, представленной в проекте закона о федеральном бюджете на 2001 г., и фактического объема поступлений по данному налогу в 2001 г...................................................................................................1.1.5. Анализ влияния реформы НДФЛ на легализацию доходов населения и прогрессивность налоговой системы...........................1.1.6. Законодательные изменения по налогу на доходы физических лиц после реформы 2000 г.........................................1.1.7. Основные выводы: преимущества и недостатки плоской шкалы налога на доходы физических лиц, итоги изменения налогового законодательства по НДФЛ в 2001–2007 гг....................................................1.2. Взаимосвязь динамики поступлений налога на доходы физических лиц с динамикой основных макроэкономических показателей........................1.3. Перспективы дальнейшего реформирования НДФЛ..................................1.3.1. Повышение прогрессивности НДФЛ за счет увеличения стандартных вычетов....................................................................1.3.2. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в части налогообложения компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровью, для работающих во вредных и опасных условиях труда.............1.3.3. Налогообложение процентных доходов................................................1.3.3.1. Общая характеристика налогообложения доходов физических лиц, полученных в виде процентов..........................1.3.3.2. Вопросы налогообложения различных видов процентных доходов физических лиц...............................................Приложение к разделу 1.3.3. Международный опыт в части налогообложения процентного дохода и удержания у источника выплат сумм налога в счет налога на доходы физических лиц...................1.3.4. Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами.......................................................................................1.3.4.1. Особенности определения налоговой базы при совершении физическими лицами операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, с имущественными правами...............1.3.4.2. Некоторые вопросы определения налоговой базы при совершении операций купли-продажи ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок, имущественных прав..............................1.3.4.3. Доходы в виде материальной выгоды при совершении операций с ценными бумагами......................................1.3.4.4. Налогообложение прироста капитальной стоимости ценных бумаг и смежные вопросы..........................................Приложение к разделу 1.3.4.4. Зарубежная практика в части налогообложения прироста капитальной стоимости активов..................1.4.

Подоходный налог в странах СНГ..............................................................2. Единый социальный налог.............................................................................2.1. Основные результаты реформирования единого социального налога...............................................................................2.1.1. Реформа 2001 г. – объединение социальных платежей в единый социальный налог и установление регрессивной ставки налога................2.1.1.1. Предпосылки проведения и основные положения реформы ЕСН в 2001 г.............................................................2.1.1.2. Динамика социальных платежей (единого социального налога) в 2000–2004 гг...........................................2.1.1.3. Оценка влияния реформы социальных платежей в 2001 г. на поступления в бюджетную систему Российской Федерации.................................................................2.1.1.4. Влияние реформы социальных платежей на прогрессивность налогообложения доходов........................................2.1.2. Реформа ЕСН в 2005–2006 гг...............................................................2.1.2.1. Снижение базовой ставки ЕСН в 2005 г. (сопоставление оценки результатов реформы ЕСН, представленной в проекте закона о федеральном бюджете на 2005 г., и фактического объема поступлений по данному налогу в 2005 г.)................................................2.1.2.2. Реформирование единого социального налога в 2006 г..............2.2. Альтернативы дальнейшего реформирования единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование.........................................................2.2.1. Введение универсальной ставки единого социального налога в размере 12%................................................................2.2.2. Перераспределение обязательств между ПФР и федеральным бюджетом посредством передачи финансирования базовой части трудовой пенсии за счет общих налогов.......................................................2.2.3. Выравнивание тарифов отчислений в пенсионную систему для всех категорий работодателей и работников..........................................2.2.4. Отмена льгот для организаций инвалидов.........................................2.2.5. Введение минимального платежа по ЕСН...........................................2.3. Планируемая реформа ЕСН 2010 г.............................................................Введение Реформа налога на доходы физических лиц, проведенная в 2000 г., введение единого социального налога вместо платежей в социальные внебюджетные фонды в 2001 г., а также снижение базовой ставки единого социального налога в 2005 г. оказали существенное влияние на налоговые поступления за рассматриваемый период.

В работе рассматриваются предпосылки проведения реформы налогообложения доходов населения в России, основные положения и результаты реформирования налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого социального налога (ЕСН). Анализ влияния реформы налогообложения на легализацию доходов населения и прогрессивность налоговой системы проводится с использованием ранее полученной авторами оценки уравнения зависимости изменения налоговых поступлений от изменений средней предельной ставки и потребительских расходов1.

В работе сопоставляются оценки результатов реформы НДФЛ и ЕСН, представленной в проекте закона о федеральном бюджете на первый пореформенный год, и фактический объем поступлений в данном году. Такое сопоставление позволяет сделать вывод о степени консервативности бюджетных прогнозов федерального правительства.

Отдельно рассмотрены вопросы налогообложения НДФЛ процентных доходов и доходов от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, имущественными правами.

Особое внимание уделяется перспективам дальнейшего реформирования налогообложения доходов населения в России.

Авторы выражают благодарность Роберту Конраду, директору Центра по международному развитию Дьюка, и Майклу Алексееву, профессору Университета Индианы, за предоставленные материалы и консультации.

См.: Синельников-Мурылев С., Кадочников П. и др. Налоговая реформа в России:

проблемы и решения. Научные труды № 67. М.: ИЭПП, 2004.

1. Налог на доходы физических лиц 1.1. Основные результаты реформирования НДФЛ в 2000–2007 гг.

1. 1. 1. Предпосылки проведения реформы подоходного налога Реформа налога на доходы физических лиц, проведенная в 2000 г., заключалась прежде всего в отмене прогрессивной шкалы налога, в установлении плоской единой ставки на уровне, близком к наименьшей предельной ставке ранее действовавшей шкалы, в сокращении льгот и упрощении процедур уплаты и сбора налога. До реформы роль подоходного налога в налоговой системе России по сравнению как с индустриально развитыми странами, так и с наиболее успешными переходными экономиками была весьма невелика (табл.

1).

Таблица Доля подоходного налога в общих налоговых поступлениях (величина в верхней ячейке) и доля налога в ВВП (величина в нижней ячейке), % 1994 1995 1996 1997 1998 1 2 3 4 5 6 Австралия 40,20 40,60 41,30 42,00 42,00 43,11,50 11,90 12,50 12,50 12,50 12,Австрия 19,60 20,90 20,90 22,10 22,10 22,8,50 8,80 9,20 9,80 9,80 10,Бельгия 31,40 31,60 31,10 31,00 31,00 30,14,40 14,40 14,20 14,30 14,30 14,Великобритания 27,30 27,00 25,90 24,80 24,80 27,9,40 9,50 9,10 8,80 8,80 10,Венгрия 15,50 16,10 17,60 16,80 16,80 16,7,00 6,90 7,20 6,60 6,60 6,Германия 26,40 27,30 24,60 23,90 23,90 25,10,20 10,50 9,30 8,90 8,90 9,Греция 11,10 12,30 12,40 13,20 13,20 13,3,50 3,90 4,00 4,50 4,40 4,Дания 53,80 54,10 53,30 52,40 52,40 51,26,80 16,70 26,50 25,90 25,90 25,Продолжение таблицы 1 2 3 4 5 6 Ирландия 31,50 30,70 31,10 31,40 31,40 30,11,20 10,20 10,30 10,30 10,30 9,Исландия 30,80 31,10 32,20 32,80 32,80 35,9,50 9,70 10,40 10,60 10,60 11,Испания 23,20 23,60 22,80 21,90 21,90 20,8,10 7,70 7,40 7,40 7,40 7,Италия 25,40 26,00 25,00 25,30 25,30 25,10,50 10,70 10,70 11,20 11,20 10,Канада 37,20 37,80 37,70 38,00 38,00 37,13,10 13,40 13,50 14,00 14,00 14,Корея 18,30 16,20 18,10 17,10 17,10 20,3,70 3,90 3,90 3,60 3,70 4,Нидерланды 20,60 18,80 17,50 15,60 15,60 15,9,20 7,90 7,30 6,50 6,50 6,Норвегия 26,30 25,90 25,70 25,70 25,70 27,10,90 10,80 10,70 11,00 10,90 11,Польша 22,70 22,90 22,00 21,40 21,40 22,9,80 9,70 9,30 8,80 8,80 8,Португалия 18,70 18,00 18,90 17,70 17,70 17,6,10 6,00 6,30 6,10 6,10 5,США 35,70 36,30 37,60 39,00 39,00 40,10,10 10,40 11,00 11,60 11,60 11,Турция 23,90 21,60 20,50 21,70 21,70 27,5,30 4,90 5,20 6,00 6,10 7,Финляндия 39,50 36,20 36,10 33,30 33,30 32,18,50 16,40 17,00 15,50 15,50 14,Франция 13,20 12,90 13,40 14,00 14,00 17,5,80 5,70 6,00 6,30 6,30 7,Чехия 11,20 12,40 13,10 13,50 13,50 13,4,60 5,00 5,10 5,20 5,20 5,Швейцария 34,20 31,80 32,50 31,20 31,20 31,11,30 10,70 11,10 10,60 10,50 11,Швеция 36,70 35,30 35,40 35,00 35,00 35,18,00 16,90 17,70 18,20 18,20 18,Япония 22,80 21,40 21,20 20,50 20,50 18,6,40 6,10 5,70 5,90 5,90 5,В среднем по 26,82 26,49 26,46 26,20 26,20 26,рассматривае- 10,13 9,57 10,02 10,00 10,00 10,мой группе стран Россия 8,30 7,10 8,20 8,80 8,50 7,2,80 2,30 2,60 2,90 2,70 2,Источник: данные ОЭСР, Минфин России, расчеты ИЭПП.

Как видно из представленных в табл. 1 данных, в большинстве развитых стран и переходных экономик доля подоходного налога в общей сумме налоговых поступлений колеблется в пределах 20– 35%, тогда как в России соответствующий показатель к 2000 г. снизился почти до 6,5%.

Можно выделить несколько основных причин, определявших невысокую фискальную значимость подоходного налога в налоговой системе России на этапе до 2000 г. К их числу относятся низкие доходы населения, сложность законодательства и наличие большого количества льгот по подоходному налогу, слабое администрирование и, как следствие, массовое уклонение от налога2.

В части влияния низкого уровня жизни и невысоких доходов населения на поступления и собираемость подоходного налога необходимо отметить, что неприспособленность налогового администрирования к экономической ситуации восстановительного роста 1999–2000 гг. не позволяла эффективно взимать налоги с иных доходов, кроме заработной платы, и такие доходы в значительной мере выпадали из налогооблагаемой базы подоходного налога. Одновременно с этим наличие возможностей для уклонения от уплаты налога для налогоплательщиков с высокими доходами и высокие ставки налога для них приводили к тому, что основное бремя подоходного налога ложилось на налогоплательщиков с низкими и средними доходами, работающих на предприятиях, на которых сложно практиковать повсеместные нелегальные формы оплаты труда.

Российское законодательство о подоходном налоге на начальном этапе переходного периода содержало достаточное количество малообоснованных льгот. Эти льготы были установлены главным образом в соответствии с традициями, оставшимися от социалистической экономики, и официально объяснялись необходимостью смягчения последствий перехода к рынку для малообеспеченных слоев населения, целесообразностью стимулирования сбережений, стимуСм.: Burgess S. Taxation and Development // Journal of Economic Literature. Vol. 31.

#2. 1993. P. 762; Tanzi V. Fiscal Policies in Economies in Transition. Washington, D.C., International Monetary Fund, 1992; Tanzi V. Transition and the Changing Role of Government, Finance and Development. Vol. 36. #2. IMF. June 1999; СинельниковМурылев С., Баткибеков С., Кадочников П., Некипелов Д. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации. Научные труды № 52. М.:

ИЭПП, 2003.

лирования осуществления определенного вида расходов, например, на строительство жилья и т.д.

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 33 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.