WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |

щих разновидностей договоров, предусмотренных Сервер может находиться либо во владении консегодня ГК РФ. тент-провайдера, либо предоставляться ему ИнВ зависимости от того, между какими субъекта- тернет-провайдером по договору хостинга (hostми возникают взаимоотношения, различаются сле- ing), форма которого в российском законодадующие группы: тельстве также не закреплена. Договор хостинга сегмент business-to-consumer (B2C), где в может подразумевать как предоставление Интеркачестве контрагентов выступают юридиче- нет-провайдером контент-провайдеру выделенного ское лицо, которое со своей стороны предлагает сервера (dedicated server), так и в предоставлении товары, работы и услуги, не связанные с осуще- контент-провайдеру дискового пространства и ствлением предпринимательской деятельности, канала связи для размещения информации на сено доступные к заказу или использованию элек- тевом сервере (web-server). Кроме того, в случае, тронным способом; и физическое лицо, которое если Интернет-провайдер имеет несколько серсо своей стороны осуществляет заказ, приобрете- веров, то контент-провайдер не в состоянии оказыние или использование указанных услуг; вать влияние на то, где будет располагаться серсегмент business-to-business (B2B), где в ка- вер, на дисковом пространстве которого находитчестве участников электронной коммерции вы- ся веб-сайт. Также следует отметить, что вебступают два юридических лица, заключающие сайт в зависимости от его технических хараки исполняющие договоры электронным спосо- теристик или его востребованности может быть бом на двухсторонней основе или в рамках размещен сразу на нескольких серверах, так назыспециализированной электронной площадки, ваемых «зеркальных серверах» (mirrorserver).

поддерживаемой одним из участников или специализированным информационным посредниНалог на прибыль ком;

Прежде всего необходимо отметить, что соглассегмент business-to-government (B2G), в коно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на тором качестве участников выступает юридичеприбыль организаций являются российские оргаское лицо и государство в лице своих органов, низации, иностранные организации, осуществуполномоченных заключать договоры на постав ляющие свою деятельность через постоянное нятия «электронная коммерция – это один из элепредставительство и (или) получающие доходы от ментов электронного бизнеса, связанный с выполисточников в Российской Федерации. Объектом нением функций маркетинга, включая продажу налогообложения является прибыль, которая оп- товаров и услуг через Интернет потребителю».

ределяется как доход, полученный от реализации На практике широкое распространение получитоваров, работ, услуг и имущественных прав и ла электронная банковская деятельность, т.е. вся внереализационные доходы (ст. 247, 248 НК РФ). деятельность по осуществлению безналичных расУчитывая специфику электронной коммерции четов. Одним из этих аспектов является проведеотметим, что в реальности данная сфера дает ши- ние расчетов между участниками операции по рокие возможности субъектам электронной ком- банковским картам (как правило, кредитового тимерции для осуществления бизнеса (как на терри- па). В этих случаях участниками операции станотории РФ, так и за его пределами) практически не вятся банк- эмитент, держатель банковской карты, покидая пределы РФ. Кроме того, облегчает доку- эквайрер, процессинговый центр.

ментооборот и экономит время. С этой точки зре- Для начала определим несколько необходимых ния российские организации, осуществляющие понятий:

деятельность в пределах РФ, используя возможно- Держатель банковской карты – физическое сти глобальной сети, не вызывают особых про- лицо, использующее банковскую карту на осблем для налоговых органов в вопросе контроли- новании договора с эмитентом, или физическое рования и взимания налога на прибыль. Специфи- лицо – уполномоченный представитель клиента ка в данном случае заключается в том, что заменя- эмитента.

ется бумажный документ на электронную форму Процессинговый центр – юридическое лицо документа (заключение через Интернет договоров или его структурное подразделение, обеспекоммерческого характера, акцептование электрон- чивающее информационное и технологическое ным способом потенциальными клиентами пред- взаимодействие между участниками расчетов.

ложенных в сети оферт продавцов товаров, работ, Эквайрер – кредитная организация, осуществуслуг). При реализации товаров, выполнении ра- ляющая эквайринг.

бот, результаты которых носят материальный ха- Эмитент – кредитная организация (филиал), рактер, прослеживание и контролирование таких осуществляющая эмиссию банковских карт.

операций налоговыми органами вполне приемле- Эквайринг – деятельность кредитной органимо. Независимо от того, что договор у организа- зации, включающая в себя осуществление расчеции существует в электронном виде в целях нало- тов с предприятиями торговли (услуг) по операцигового контроля ему можно придать бумажную ям, совершаемым с использованием банковских форму (распечатать файл договора с электронной карт, и осуществление операций по выдаче наличцифровой подписью, что имеет полную юридиче- ных денежных средств держателям банковских скую силу и является документом). Полученная от карт, не являющихся клиентами данной кредитной данных операций выручка организация отражает в организации.

бухгалтерском учете с учетом понесенных расхо- Процессинг – деятельность, включающая в седов и по правилам установленным главой 25 НК бя сбор, обработку и рассылку участникам расчеРФ. тов информации по операциям с банковскими карПоложения главы 25 НК РФ в целом дают воз- тами, осуществляемым про-цессинговым центром.

можность облагать доходы, полученные в резуль- Комиссия – денежные средства, взимаемые тате электронной торговли, но на наш взгляд и по кредитной организацией с клиента в соответствии мнению многих других специалистов отсутствие с условиями заключенного договора, в том числе закона, регулирующего данную сферу и опреде- комиссионные вознаграждения участников расчеляющего прежде всего самого понятия «электрон- тов с использованием банковских карт, а именно:

ной торговли» (коммерции), затрудняет процесс комиссии за процессинг — денежные средстболее конкретного регулирования порядка обло- ва, взимаемые с эквайреров и эмитентов за провежения налогом на прибыль доходов этой сферы. дение процессинга;

Хотя, если исходить из положения п. 1 ст. 11 НК комиссия эквайрера — денежные средства, РФ, который дает возможность в целях налогооб- взимаемые эквайрером с держателя банковской ложения трактовать понятия и термины иначе, чем карты за предоставленные услуги по операциям с они определены в других законах, наверное, зако- использованием банковских карт;

нодатель мог бы пойти по пути определения поня- комиссия эмитента — денежные средства, тия «электронной торговли» в указанной статье. взимаемые эмитентом со своего клиента за провеНапример, может быть следующая трактовка по дение операции с использованием банковских ются при уплате им налога на прибыль организакарт. ций в Российской Федерации. При этом размер заКогда держатель банковской карты осущест- считываемых сумм налогов, выплаченных за превляет оплату кредитной картой за приобретен- делами Российской Федерации, не может превыные товары, работы и услуги, в процесс сделки шать сумму налога, подлежащего уплате в Российпривлекается ряд участников, таких как про- ской Федерации. Зачет суммы налога, уплаченного цессинговый центр, эквайрер, банк-эмитент. за пределами Российской Федерации, производитЕсли держатель кредитной карты снимает на- ся при условии предоставления налогоплаличные деньги с банкомата, который не является тельщиком документа, подтверждающего уплату его банком –эмитентом, то банк – собственник (удержание) налога за пределами Российской Фебанкомата выступает как эквайрер, который осу- дерации. При этом срок действия данного подществляет эквайринг (выдачу наличных денег) и за тверждения ограничен тем налоговым периодом, в оказанную услугу получает комиссию эквайрера, котором оно получено организацией (субъектом что и является его доходом. электронной коммерции).

В том случае, когда держатель банковской кар- В отношении иностранных организаций (субъты расплачивается за приобретенный товар, рабо- ектов электронной коммерции) встает вопрос опту, услугу в безналичной форме, то участвует про- ределения «постоянного представительства», поцессинговый центр, который осуществляет про- скольку необходимо учитывать «виртуальный» цессинг и за оказанную услугу получает комиссию (нематериальный) характер операций.

за процессинг, что и является его доходом. Международная практика налогообложенияЧто касается банка – эмитента банковской кар- устанавливает критерий фиксированного места ты, то его доходом является комиссия эмитента, осуществления регулярной предпринимательской который выплачивается клиентом за проведение деятельности иностранной организации на терриопераций с использованием банковской карты. тории другого государства (постоянное представиПорядок налогообложения указанных дохо- тельство). Специфика электронной коммерции дов осуществляется согласно пп.2 п.1 ст. 290, практически, исключает возможность применения пп.3, 8,14 ст.291 НК РФ. критерия «фиксированного места осуществления Положение выглядит иначе, когда хозяйствую- деятельности».

щие субъекты электронной коммерции осуществ- В п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным предляют трансграничные операции с использованием ставительством иностранной организации в коммуникационной среды Интернет. В этом слу- Российской Федерации понимается филиал, чае поднимается ряд проблемных вопросов как представительство, отделение, бюро, контора, определение объекта налогообложения, налоговой агентство, любое другое обособленное подразюрисдикции, постоянного представительства для деление или иное место деятельности этой ориностранных организаций. ганизации, через которое организация регулярВ отношении российских субъектов электрон- но осуществляет предпринимательскую деяной коммерции необходимо подчеркнуть, что со- тельность на территории Российской Федерагласно ст. 311 НК РФ доходы, полученные рос- ции.

сийским субъектом электронной коммерции от ис- Возникает вопрос, обуславливаемый действием точников за пределами Российской Федерации, фактора нематериального представительства и учитываются при определении его налоговой базы фактора экстерриториальности транзакций, котопо налогу на прибыль организаций, причем ука- рый заключается в том, что может ли осущесзанные доходы учитываются в полном объеме с твление деятельности через сетевой сервер или учетом расходов, произведенных как в Российской веб-сайт, находящийся на сетевом сервере другого Федерации, так и за ее пределами. Сразу же стано- лица, приводить к образованию постоянного предвится вопрос потенциальной возможности двойного налогообложения доходов, полученных российскими субъектами электронной коммерции от реаhttp://eurлизации таких товаров за пределами Российской lex.europa.eu/LexUriServ/site/en/com/2003/com2003_Федерации. 702en01.doc http://www.oecd.org/dataoecd/37/19/36736056.pdf В целях устранения двойного налогообложения http://www.oecd.org/dataoecd/58/7/35867672.pdf п. 3 ст. 311 НК РФ гласит, что суммы налога, выhttp://www.oecd.org/dataoecd/30/48/2400564.ppt плаченные в соответствии с законодательством http://www.oecd.org/dataoecd/47/8/2742725.pdf иностранных государств российской организацией http://www.oecdbookshop.org/oecd/display.aspsf1=ide (субъектом электронной коммерции), засчитываntifiers&lang=EN&st1=232005031p ставительства иностранного юридического лица в стороны, ставит российских субъектов электронРоссийской Федерации ной коммерции в дискриминационное положение Для осуществления хозяйственной деятельно- по сравнению с зарубежными субъектами и, с друсти в Интернете в первую очередь используется гой стороны, лишает бюджет дополнительных натакое специфическое информационно-техническое логовых поступлений.

оборудование, как сервер.

В данной связи необходимо упомянуть о сделНалоговая юрисдикция ках, заключаемых в Интернете, которые можно Выше уже было отмечено, что операции условно разделить на он-лайновые и оффэлектронной коммерции носят экстерриторилайновые.

альный характер и, соответственно, они подниЕсли сделки заключается в офф-лайновом ремают вопросы налоговой юрисдикции, опредежиме и товары поставляются в обычном режиме ляющей право того или иного государства взи(речь не идет о цифровых товарах), то серверу отмать налог. Специфика деятельности электронводится роль обычного средства связи и такая деяной коммерции затруднила применение традительность не может привести к образованию поционных критериев для определения пределов стоянного представительства. В ряде случаев это налоговой юрисдикции в налоговых целях. В можно характеризовать как вспомогательную деячастности, доход от источников, произведеннотельность (с учетом положений п. 4 ст. 306 НК го в киберпространстве, таит потенциальную РФ).

возможность двойного налогообложения субъОн-лайновые сделки полностью совершаются в екта электронной коммерции. Наиболее эффекИнтернете и товары и услуги перемещаются в тивным представляется применение принципа цифровом формате от компьютера к компьютеру.

постоянного представительства и для определеНо при этом вопрос о том, насколько существенния объекта налогообложения, и для осуществную роль в хозяйственной деятельности иностранления налогового контроля.

ного предприятия играет компьютерное оборудоВ отношении принципа постоянного представание (сервер) и насколько данное оборудование вительства необходимо отметить, что осущестбыло вовлечено в процесс заключения сделки, вление электронной коммерции предполагает должен быть рассмотрен в каждом конкретном собственно подключение к сети Интернет, и случае отдельно (для установления активности, можно сделать вывод о том, что интернетрегулярности использования сервера (веб-сайта) и провайдеры (ISP), которые осуществляют подустановления факта образования постоянного ключение пользователей к глобальной инфорпредставительства).

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.