WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 8 |
6. Эмпирическая проверка гипотез В настоящем разделе будут представлены результаты исследования реформы подоходного налогообложения в России и проверены гипотезы, выдвинутые нами по результатам рассмотрения теоретических соображений и анализа функционирования подоходного налога до реформы. Вопервых, снижение предельной ставки подоходного налога в результате реформы в России привело к увеличению налогооблагаемого дохода физических лиц; во-вторых, изменения поступлений подоходного налога в России также были отрицательно связаны с изменениями предельной ставки; втретьих, снижение предельной ставки увеличило прогрессивность подоходного налога.

6.1. Основные факторы роста поступлений подоходного налога В 2001 г., по сравнению с предыдущим годом, произошел рост поступлений подоходного налога, измеренный в постоянных ценах, на 19% и социального налога на 14%31, при этом реальный рост базы подоходного налога составил 32%. За девять месяцев текущего года прирост поступлений налога по сравнению с аналогичным периодом 2001 г. в реальном выражении составил более 45%.

Рост поступлений подоходного налога в постоянных ценах по сравнению с показателями 2000 г. наблюдался уже с I квартала 2001 г. В целом оказалось, что регионы разбились на три группы по величине прироста поступлений на душу населения: регионы с отрицательными приростами поступлений подоходного налога, регионы с низкими приростами налоговых поступлений и регионы с высокими приростами поступлений подоходного налога. В группу с высокими приростами налоговых поступлений на душу населения попали, в основном, регионы с относительно высокими значениями среднего дохода на душу населения, такие как Ямало31 Следует заметить, что определенную долю (7%) поступлений единого социального налога в 2001 г. составили суммы, представляющие собой погашение задолженности предыдущих лет по страховым взносам, пеням и штрафам в социальные внебюджетные фонды. Таким образом, не весь рост поступлений налога был обеспечен ростом базы налогообложения.

Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ, Мурманская область, Чукотский автономный округ, Республика Саха. Малое изменение налоговых поступлений наблюдалось в Хабаровском крае, Усть-Ордынском Бурятском автономном округе, Таймырском автономном округе, Ставропольском крае, Республике Калмыкия. В Республике Ингушетия наблюдалось падение налоговых поступлений, что могло быть вызвано отменой режима льготного налогообложения в этой республике.

Гистограмма распределения регионов по приростам поступлений подоходного налога на душу населения (в руб) в 2001г. по сравнению с 2000г.

-108.3 1308.3 2725.0 4141.7 5558.3 6975.Прирост налоговых поступлений в регионах Рис. Наша гипотеза, подробно рассмотренная в предыдущем разделе, заключается в том, что произошедший в 2001 г. значительный прирост поступлений подоходного налога в большой мере является следствием снижения масштабов уклонения от налога в результате снижения его предельной ставки. Однако существует ряд причин, которые дополнительно могли сказаться на изменении поступлений подоходного налога.

Учитывая, что к значительной части налогоплательщиков в 2000 г. применялась предельная ставка 12%, а в результате реформы стала применяться ставка 13%, то средняя ставка http://www.iet.ru/papers/52/index.htm должна была вырасти, что привело к росту налоговых поступлений. Тем не менее, если бы даже налоговая ставка повысилась для всех налогоплательщиков, то это могло обеспечить не более чем 8% рост налоговых поступлений, тогда как совокупные налоговые поступления в реальном выражении выросли на 19%.

Часть налогоплательщиков могла перенести момент получения дохода из 2000 г. в 2001 г. для снижения налогового бремени, что также должно было привести к росту налоговых поступлений. Этому, однако, препятствовало то, что регрессивная шкала социального налога могла быть применена предприятиями только с учетом средней заработной платы в 2000 г. На росте поступлений мог сказаться рост доходов, связанный с общим экономическим ростом в стране.

На поступления налога мог оказать влияние ряд законодательных изменений в определении базы налогообложения (изменение необлагаемого минимума, отмена некоторых льгот и др.).

Дополнительный рост поступлений мог быть связан с тем, что с 2001 г. подоходный налог стал взиматься с доходов военных (это составило около 2% в общем приросте налоговых поступлений).

Если предположить, что существуют другие существенные факторы, объясняющие динамику приростов налоговых поступлений в регионах, не перечисленные выше, то можно было бы ожидать, что такие причины окажутся общими во всех регионах. Таким образом, приросты налоговых поступлений в различных регионах должны изменяться в течение времени синхронно. Тем не менее единой или преобладающей динамики приростов налоговых поступлений в течение 2001 г. нами не обнаружено. В части регионов приросты поступлений на душу населения увеличивались в течение всего года. В других регионах этот показатель принимал пиковое знаВ рамках исследования проводились оценки переноса доходов индивидуумами с 2000 г. на 2001 г. (так называемый эффект income shifting). Сравнение коэффициентов перед изменением средней предельной налоговой ставки в модели для прироста налоговых поступлений между кварталами не позволило выявить существенных различий (гипотеза о равенстве коэффициентов не отвергается), что указывает на то, что этот эффект не был значительным.

62 http://www.iet.ru/papers/52/index.htm чение в летние месяцы. Среднее значение прироста налоговых поступлений принимало наименьшие значения в I и III кварталах, а наибольшее во II и IV. Это может свидетельствовать о том, что влияние таких общих факторов налоговой динамики мало.

Приросты поступлений подоходного налога (в 2001г по сравнению с 2000г) поквартально для некоторых регионов (руб. на душу населения) Среднее значение г. Санкт-Петербург Курская область Эвенкийский автономный округ Республика Саха (Якутия) 1 кв артал 2 кв артал 3 кв артал 4 кв артал Рис. Тенденция к росту налоговых поступлений была несколько искажена сезонностью временного ряда налоговых поступлений. Сильная сезонность особенно отчетливо видна при исследовании поступлений налога в постоянных ценах: до реформы 2000 г. подоходный налог взимался по прогрессивной шкале, что, в связи с ростом суммарного дохода налогоплательщиков в течение года, обуславливало нарастание налоговых поступлений к концу года. Ситуация изменилась в 2001 г. Поступления налога в начале года превысили значение среднегодовых поступлений в 2000 г. На графике виден небольшой пик поступлений во II и III квартале 2001 г. Наблюдаемый рост во II квартале мог происходить в связи с тем, что часть налогоплательщиков перечисляла налог в апреле–июле вместе с подачей деклараций. Кроме того, более высокие поступления в июне и в июле по сравнению с августом и сентябрем объясняются поступлениями налогов, начисленных на авансовые выплаты заработной платы в период отпусков работникам предприятий.

http://www.iet.ru/papers/52/index.htm Поступления подоходного налога в консолидированный бюдж ет РФ в постоянных ценах 1.1.1.0.0.0.0.0.янв.97 май.97 сен.97 янв.98 май.98 сен.98 янв.99 май.99 сен.99 янв.00 май.00 сен.00 янв.01 май.01 сен.Рис. 6.2. Модель зависимости налоговых поступлений от предельной ставки налогообложения При интерпретации результатов эмпирического анализа мы используем важную предпосылку о том, что дифференциация поступлений подоходного налога, налоговой базы и средних предельных ставок между регионами, для которых мы проводим оценки, соответствует дифференциации аналогичных показателей для индивидуумов в регионе. Т.

е. мы считаем, что каждый регион может быть представлен репрезентативным плательщиком подоходного налога, который выбирает масштабы уклонения от налога. Соответственно, оценивая модели для всей совокупности регионов, мы предположительно получаем вид зависимости поступлений налога от величины средней предельной ставки и других факторов на основе данных по всем регионам (репрезентативным в регионах плательщикам подоходного налога). Это обстоятельство необходимо учитывать, проводя оценки на региональных данных, как это делается в данном исследовании.

Согласно гипотезам, высказанным нами выше, при высокой эластичности уклонения по предельной ставке налога следует ожидать, что зави64 http://www.iet.ru/papers/52/index.htm симость между приростом поступлений налога и изменением средней предельной ставки в некотором диапазоне значений будет отрицательной. При проведении эмпирического анализа мы считали среднюю предельную ставку подоходного налога в 2001 г. постоянной и равной 13%. Это не вполне точно, так как необлагаемый минимум и различные вычеты могут снизить фактическое значение средней предельной ставки. Однако такое предположение, по-видимому, мало повлияет на результат. В первую очередь, наша гипотеза может быть проиллюстрирована на основе простых парных зависимостей. В связи с тем, что предельная ставка для отдельного налогоплательщика в 2000 г. увеличивалась вместе с ростом его дохода, средняя предельная ставка в регионе должна повышаться с ростом некоторых показателей, являющихся индикаторами (характеристиками) величины совокупной налоговой базы: дохода на душу населения, ВРП региона на душу населения, и т.д. В этом случае прирост поступлений подоходного налога в 2001 г. также должен положительно зависеть от дохода на душу населения, эффективной налоговой ставки и других подобных показателей, характеризующих исходную величину средней предельной ставки налога накануне реформы подоходного налогообложения в 2000 г.

Если ранжировать прирост налоговых поступлений в 2001 г. по сравнению с 2000 г. по величине эффективной ставки подоходного налога, становится заметно возрастание значения прироста при увеличении средней региональной (эффективной) налоговой ставки, имевшей место в 2000 г. Таким образом, на диаграмме можно заметить, что прирост налоговых поступлений в 2001 г. оказывался больше в регионах с большей эффективной ставкой в 2000 г.

http://www.iet.ru/papers/52/index.htm Прирост налоговых поступлений на душу населения (руб.) в 2001 г. по сравнению с 2000 г., выровненный по величине эффективной ставки в 2000 г.

Рис. Аналогичную картину можно увидеть, рассматривая прирост налоговых поступлений, выровненный по величине среднедушевого дохода в регионе в 2000 г. Можно заметить, что в целом происходит увеличение прироста налоговых поступлений в 2001 г. с ростом среднерегионального душевого дохода в 2000 г. Это также может служить свидетельством в пользу нашей гипотезы о большем приросте налоговых поступлений в регионах, где до реформы средняя предельная ставка налога была высока.

66 http://www.iet.ru/papers/52/index.htm Алтайс кий край Омская область Курская область Томская область Приморский край Республика Коми Республика Тыва Брянс кая область Амурская область Липецкая область Тверская область Тульская область Хаба ров с кий край Республика Алтай Пермская область Читин с кая область Рязан с кая область Иркутская область г.

Санкт Петербург Кировская область Калужская область П с ков с кая область Красноярский край Тюменская область Рес пу блика Ады гея Орловская область Самарская область Курганская область Камчатская область Ростовская область Пензенская область Тамбовская область Рес пу блика Бу рятия Рес пу блика Хакас ия Краснодарский край Московская область Ивановская область Смоленская область Республика Карелия Мурманская область Рес пу б ли ка Дагес тан Костромская область Вологодская область Во ро нежс кая область Ульянов с кая область Саратовская область Ставропольский край Магаданская область Кемеровская область Че ля бин с кая область Сахалинская область Рес п у бли ка Калмыкия Ярославская область Республика Марий Эл Республика Мордовия Белгородская область Астраханская область Республика Татарс тан Владимирская область Новгородская область Оренбургская область Чу вашс кая Республика Волгоградская область Свердловская область Республика Ингушетия Ар х ан гель с ка я область Удму ртс кая Республика Ленинградская область Нижегородская область Новосибирская область Калининградская область Ре с п у блика Башкортос тан Рес пу бли ка Саха ( Якутия ) Ненецкий автономный округ Корякс кий автономный округ Еврейская автономная область Э венкийс кий автономный округ Коми Пермяцкий автономный округ Кабардино Балкарская Республика Карачаево Черкесская Республика Ямало Ненецкий автономный округ Ха нты Мансийский автономный округ Агинский Бу рятс кий автономный округ Республика Северная Осетия Алания Ус ть Ордынский Бу рятс кий автономный округ Таймырский ( Долгано Ненецкий ) автономный округ Прирост налоговых поступлений по регионам РФ на душу населения в 2001 г. (руб.) по сравнению с 2000г., выровненный по величине среднедушевого дохода в регионе в 2000 г. (руб.) Рис. Обеспечение сопоставимости данных о поступлениях подоходного налога в 2000 и 2001 гг., как было показано выше, требует исключения влияния на налоговые поступления изменения шкалы налога. Для оценки величины налоговых поступлений 2000 г. в условиях 2001 г. рассчитывалось произведение эффективной ставки подоходного налога в 2000 г. (по шкале 2001 г.) и базы подоходного налога в 2000 г. В нашем распоряжении не имелось данных МНС о распределении базы подоходного налога по шедулям с разными ставками налога в 2000 году. Такой расчет эффективной ставки подоходного налога производился на основании данных Российского мониторинга экономического состояния и здоровья населения (РМЭЗ). Для каждого из респондентов рассчитывались налоговые обязательства (с учетом вычетов) для налоговой базы 2000 г. в условиях налоговой системы 2001 и 2000 гг. Затем мы по всем респондентам РМЭЗ определяли эффективную ставку как отношение суммы рассчитанных налоговых обязательств и суммарной базы налогообложения. Измеhttp://www.iet.ru/papers/52/index.htm г.

Москва Алтайс кий край Омская область Курская область Томская область Приморский край Республика Коми Республика Тыва Брянс кая область Республика Алтай Тверская область Тульская область Амурская область Липецкая область Хабаровский край Пермская область Читинс ка я область Ря занс ка я область Иркутская область г.

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 8 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.