WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 ||

Итак, дата объединения компаний «СТК» и «Инетрпласт» - 1 марта 2002 года. Переоценка активов и расчет деловой репутации приведены в таблице распределения стоимости приобретения в предыдущем разделе (Таблица 19). Рассмотрим теперь финансовое положение в конце второго отчетного периода после объединения, то есть на 31 декабря 2004 года.

Для составления консолидированной отчетности на 31 декабря 2003 года будем использовать пробные балансы компаний на эту дату, приведенные в таблице 20, а также отчеты о прибылях и убытках, приведенные в таблице 21.

Таблица 20. Пробные балансы компаний на 31 декабря 2003 года Баланс ОАО Баланс ОАО Статья "СТК" "ИнтерПласт" Основные средства 6 370 2 накопленный износ ОС (2 450) (819) Нематериальные активы 730 Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в ОАО "ИнтерПласт" 1 266,Прочие внеоборотные активы 210 Запасы 435 Дебиторская задолженность 552 Прочие финансовые вложения 404 Денежные средства 526 Долгосрочные кредиты и займы (1 970) (820) Прочие долгосрочные обязательства (314) (176) Краткосрочные кредиты и займы (720) (201) Кредиторская задолженность (1 471,4) (930) Акционерный капитал ОАО "СТК" (250) Добавочный капитал ОАО "СТК" (1 276) Нераспределенная прибыль ОАО "СТК" (2 590) Акционерный капитал ОАО "ИнтерПласт" (170) Добавочный капитал ОАО "ИнтерПласт" (372) Нераспределенная прибыль ОАО "ИнтерПласт" (490) ИТОГО 0 Таблица 21. Отчеты о прибылях и убытках компаний Отчет ОАО Отчет ОАО Статья "СТК" "ИнтерПласт" Реализация 1 740,0 760, Себестоимость реализованной продукции 987,0 358, Прочие расходы 531,0 230,Прибыль 222,0 172,Так как с момента приобретения прошло время, при консолидации необходимо учесть амортизацию произведенной дооценки внеоборотных активов и деловой репутации. В данном примере будем предполагать, что амортизация дооценки нематериальных активов за неполный 2002 год составила 3 млн.руб., а за 2003 год 4 млн.руб.

Что касается деловой репутации, то МСФО 3 запрещает ее ежегодную амортизацию, предписывая так часто, как это необходимо, производить поправку на обесценение. В данном примере будем предполагать, что за 2002 год поправка составила 98 млн.руб., а за 2003 год 125 млн.руб.

При консолидации величина амортизации дооценки за отчетный период относится на расходы, а за предшествующие периоды – на уменьшение нераспределенной прибыли материнской компании.

Также включим в процесс консолидации данные о следующих внутрифирменных операциях за прошедший период:

02.02.2003 Компания «СТК» продала компании «Интерпласт» стеклопакеты на сумму 35 млн.руб.

30.02.2003 Компания «Интерпласт» использовала полученные стеклопакеты в производстве конструкций. Все конструкции были реализованы конечному потребителю Процесс консолидации со всеми необходимыми корректировками в статьях баланса и отчета о прибылях и убытках приведены в таблице 22.

Таблица 22. Рабочая таблица консолидации отчетности на 31 декабря 2003 года.

Консолидированный Элиминирующие и Консолидированный отчет о корректирующие записи ОАО ОАО отчет о прибылях и Доля нераспределенной Консолидированный Статья "СТК" "ИнтерПласт" Д-т К-т убытках меньшинства прибыли баланс группы Основные средства 6 370,0 2 589,0 424,0 8 535, накопленный износ ОС (2 450,0) (819,0) (3 269,0) Нематериальные активы 730,0 120,0 40,0 7,0 883,Деловая репутация 739,2 223,0 516,Инвестиции в зависимые общества 548,0 548,Инвестиции в ОАО "ИнтерПласт" 1 266,4 1 266,Прочие внеоборотные активы 210,0 359,0 569,Запасы 435,0 104,0 12,0 551,Дебиторская задолженность 552,0 309,0 50,4 810,Прочие финансовые вложения 404,0 200,0 604,Денежные средства 526,0 297,0 823,Долгосрочные кредиты и займы (1 970,0) (820,0) (2 790,0) Прочие долгосрочные обязательства (314,0) (176,0) (490,0) Краткосрочные кредиты и займы (720,0) (201,0) 13,6 (934,6) Кредиторская задолженность (1 471,4) (930,0) (2 401,4) Акционерный капитал ОАО "СТК" (250,0) (250,0) Добавочный капитал ОАО "СТК" (1 276,0) (1 276,0) Нераспределенная прибыль ОАО "СТК" (2 590,0) 101,0 (2 489,0) (2 489,0) Акционерный капитал ОАО "ИнтерПласт" (170,0) 136,0 34,Добавочный капитал ОАО "ИнтерПласт" (372,0) 297,6 74,Нераспределенная прибыль ОАО "ИнтерПласт" (490,0) 392,0 98,Реализация (1 740,0) (760,0) 35,0 (2 465,0) Себестоимость реализованной продукции 987,0 358,0 35,0 1 310, Прочие расходы 531,0 230,0 129,0 890,Прибыль (222,0) (172,0) 137,Объявленные дивиденды ИТОГО 2 019,4 2 019,Чистая прибыль группы 265, Интерес меньшинства 34,4 34, Контролируемый интерес 230,6 230,Итого доля меньшинства 240,8 240,Нераспределенная прибыль, контролируемый интерес 2 719,Корректирующие записи, необходимые для консолидации отчетности, сведены в таблицу 23.

Таблица 25. Корректирующие записи при последующей консолидации Содержание проводки Статья учета консолидированного баланса Д-т К-т 1. Элиминируется доля прибыли дочерней компании, Инвестиции в ОАО "ИнтерПласт" 137,принадлежащая ОАО "СТК" Прибыль дочерней компании 137,2. Элиминируются Акционерный капитал ОАО "ИнтерПласт" 136,инвестиции в Добавочный капитал ОАО "ИнтерПласт" 297,дочернюю компанию Нераспределенная прибыль ОАО на долю материнской "ИнтерПласт" 392,компании в ее капитале Инвестиции в ОАО "ИнтерПласт" 825,3. Переоцениваются Деловая репутация 739,активы и обязательства Нематериальные активы 40,ОАО "ИнтерПласт" до Запасы 12,справедливой Дебиторская задолженность 50,стоимости и признается деловая Краткосрочные кредиты и займы 13,репутация Основные средства 424,Инвестиции в ОАО "ИнтерПласт" 303,4. Начисляется амортизация дооцененных нематериальных активов и Нераспределенная прибыль ОАО "СТК" 101,производится Прочие расходы 129,обесценение деловой Нематериальные активы 7,репутации Деловая репутация 223,Реализация 35,5. Корректируются внутрифирменные продажи Себестоимость реализованной продукции 35,Заключение В настоящее время стандарты бухгалтерского учета в России выполняют весьма ограниченную экономическую функцию, являясь, де-факто, лишь инструментом сбора и предоставления данных о деятельности организации в налоговые органы. Чтобы увеличить отдачу от ведения учета по российским стандартам, необходимо сделать их в большей степени экономически обоснованными и полезными не только одному потребителю – государству, но также руководству компаний и внешним инвесторам.

Применение передового опыта развитых стран, сконцентрированного в международных стандартах финансового учета, позволит не только избежать колоссальных затрат на разработку новых национальных принципов учета, но и гармонизирует учет и отчетность российских компаний, делая их деятельность открытой и прозрачной для внешнего мира.

Сравнительный анализ международных и российских стандартов в области учета инвестиций в зависимые компании и отчетности групп предприятий показывает, что принципиальных различий в подходах к этой проблематике между мировой практикой и российской нормативной базой не прослеживается. Более того, многие действующие в России правовые акты изначально ориентировались на опыт западных стран. Работа по унификации принципов учета продолжается, и все больше категорий организаций подпадают под действие новый положений по бухгалтерскому учету, ориентированных на западные стандарты.

Группы взаимозависимых компаний уже в 2004 году должны предоставлять отчетность в соответствии с МСФО. Многие компании уже имеют многолетний опыт предоставления консолидированной отчетности, соответствующей мировым стандартам, однако до сих пор эта работа проводилась с привлечением консультантов, и являлась, по сути, добровольной, не освобождая компании от ведения учета по российским стандартам. В этом смысле реформа бухгалтерского учета призвана сократить издержки компаний на ведение двойного учета и сделать применение международных стандартов учета массовым.

Приведенные в данной работе методы и процедуры являются отражением новейших мировых стандартов, адаптированным для использования российскими компаниями в современных условиях. Преимущество именно международных стандартов состоит еще и в том, что заложенная в них экономическая логика позволяет применять их не только для консолидации индивидуальной отчетности организаций, но и в целях управленческого учета для анализа результативности работы подразделений одной организации.

Потребность в таком инструментарии в России на сегодняшний момент достаточно велико, так как большинство промышленных и прочих групп имеют структуру юридических лиц, не отражающую реальной бизнес-структуры компании. В этой ситуации руководителям компаний необходимы надежные методы анализа финансового состояния и результативности как отдельных бизнес-единиц, так и бизнеса в целом.

Методы, изложенные в данной работе, вполне могут применяться для решения подобных задач.

Приложения Приложение 1. Баланс ОАО «СТК» до объединения ОАО "СТК" Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2001 года, в млн.руб.

Активы Основные средства 5 Нематериальные активы Инвестиции в зависимые общества Прочие внеоборотные активы Итого внеоборотные активы 7 Запасы Дебиторская задолженность Прочие финансовые вложения Денежные средства и их эквиваленты 1 Итого оборотные активы 2 Итого активы 9 Пассивы Акционерный капитал Добавочный капитал 1 Нераспределенная прибыль 2 Итого капитал 3 Долгосрочные кредиты и займы 2 Прочие долгосрочные обязательства Краткосрочные кредиты и займы Кредиторская задолженность 2 Итого обязательства 6 Итого пассивы 9 Приложение 2. Баланс ОАО «ИнтерПласт» до объединения ОАО "ИнтерПласт" Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2001 года, в млн.руб.

Активы Основные средства 1 Нематериальные активы Инвестиции в зависимые общества Прочие внеоборотные активы Итого внеоборотные активы 1 Запасы Дебиторская задолженность Прочие финансовые вложения Денежные средства и их эквиваленты Итого оборотные активы Итого активы 2 Пассивы Акционерный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Итого капитал Долгосрочные кредиты и займы Прочие долгосрочные обязательства Краткосрочные кредиты и займы Кредиторская задолженность Итого обязательства 1 Итого пассивы 2 Приложение №3. Первоначальный консолидированный баланс группы «СТК-ИнтерПласт» Консолидированный баланс группы компаний "СТК-ИнтерПласт" по состоянию на 1 марта 2002 года, в млн.руб.

Активы Основные средства 6 814,Нематериальные активы 890,Деловая репутация 739,Инвестиции в зависимые общества 421,Прочие внеоборотные активы 407,Итого внеоборотные активы 9 271,Запасы 397,Дебиторская задолженность 1 128,Прочие финансовые вложения 534,Денежные средства 570,Итого оборотные активы 2 629,Итого активы 11 900,Пассивы Капитал Акционерный капитал 250,Добавочный капитал 1 276,Нераспределенная прибыль 2 333,Итого капитал 3 859,Доля меньшинства 199,Обязательства Долгосрочные кредиты и займы 3 129,Прочие долгосрочные обязательства 629,Краткосрочные кредиты и займы 1 035,Кредиторская задолженность 3 049,Итого обязательства 7 842,Итого пассивы 11 900, Список использованной литературы Учебники и учебные пособия 1. Введение в международные стандарты финансовой отчетности. Материал PriceWaterHouseCoopers под ред.проф. Л.З. Шнейдмана 2. Международные стандарты финансовой отчетности. Русское изд./Пер. с англ. – М.:

Аскери, 3. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое пособие – ICAR Publishing, 4. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. – М.:

Бухгалтерский учет, 5. Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета/Пер. с англ.; под ред.проф. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 6. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие/Под ред. Н.П. Кондракова. – М.: ФБК-ПРЕСС, 7. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. – 344 с.

8. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: Учет и отчетность. – М.: ФБК-ПРЕСС, 9. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие. – М.: Перспектива, 1999.

10. Taylor P.A. Consolidated Financial Reporting. – Периодические издания 11. Kazbi Kothavala. Proportional consolidation versus the equity method: A risk measurement perspective on reporting interests in joint ventures. - Journal of Accounting and Public Policy 22 (2003) 517–538.

12. Donna L. Street, Sidney J. Gray. Factors influencing the extent of corporate compliance with International Accounting Standards: summary of a research monograph. - Journal of International Accounting, Auditing & Taxation 11 (2002) 51– Законодательные и нормативные документы 13. Гражданский Кодекс Российской Федерации, официальный текст по состоянию на ноября 2002 года.

14. Федеральный закон №190-ФЗ от 30 ноября 1995 г. «О финансово-промышленных группах».

15. Приказ Минфина России от 30 декабря 1996 г. №112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 ||



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.