WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 |

3. Консолидированный отчет о прибылях и убытках – также приводится, как правило, за отчетный и предшествующий период и содержит ссылки на примечания к отчетности 4. Консолидированный отчет о движении денежных средств 5. Консолидированный отчет об изменениях в капитале 6. Примечания к консолидированной финансовой отчетности – этот раздел всегда присутствует в составе консолидированной отчетности и, как правило, является наиболее объемным. Все вышеперечисленные отчеты имеют смысл только при рассмотрении совместно с примечаниями к отчетности. Фактически, раздел примечаний содержит важнейшую информацию для правильного анализа отчетности. Именно здесь излагается учетная политика группы, применяемые стандарты учета и отчетности и расшифровываются сводные цифры, приведенные в консолидированных отчетах. Все подразделы примечаний нумеруются и на них приводятся ссылки напротив соответствующих статей консолидированных отчетов. Примечания могут содержать следующие подразделы:

6.1. Информация о структуре группы, полные списки зависимых компаний, включенных в консолидированную отчетность, с указанием основных данных о каждой компании и доли участия в ее капитале. Здесь же указываются причины включения в отчетность компаний, не являющихся дочерними, а также исключения из отчетности дочерних компаний.

6.2. Данные по ассоциированным компаниям, величина капитала, доли участия.

6.3. Принципы составления финансовой отчетности:

6.3.1. используемые стандарты 6.3.2. принципы консолидации 6.3.3. валюта оценки операций и представления отчетности 6.4. Основные принципы учетной политики 6.4.1. принципы учета операций в иностранной валюте 6.4.2. принципы учета основных групп активов: основных средств, нематериальных активов, запасов, дебиторской задолженности, инвестиций и т.д.

6.4.3. принципы учета статей собственного капитала 6.4.4. принципы учета обязательств, в том числе условных 6.4.5. принципы признания выручки 6.4.6. принципы признания расходов 6.4.7. принципы учета налога на прибыль 6.5. Изменения в принципах учета за отчетный период, их влияние на финансовую отчетность 6.6. Сегментная информация в соответствии с принятыми принципами сегментации 6.7. Расшифровка статей баланса. Указание подробного состава статей активов, обязательств, собственного капитала 6.8. Подробная информация о взаимных операциях с дочерними предприятиями 6.9. Информация о приобретении компаний и выбытии компаний из под контроля за отчетный период. Обязательно указываются даты приобретения и выбытия, а также приобретенные доли участия 6.10. Информация о зарубежных дочерних предприятиях и принципы учета взаимных сделок и пересчета валют Таким образом, консолидированный отчет представляет собой комплексный документ, отражающий не только финансовое положение и финансовые результаты группы компаний, но и дающий расширенную информацию об учетной политике и стандартах, в соответствии с которыми получена консолидированная отчетность.

Глава 3. Пример консолидации отчетности группы компаний с применением различных методов учета Многие процедуры и методы, связанные с консолидацией отчетности были до сих пор лишь описаны теоретически. В данной главе на сквозном примере будет рассмотрено практическое применение многих из описанных в предыдущих главах подходов и методов.

Исходные данные В качестве исходных данных будем использовать отчетность компаний, на примере которых рассматривались отдельные вопросы Главы 2. Однако для более полного отражения отдельных методов будем использовать отчетность в более развернутом виде.

В целях конфиденциальности финансовой информации наименования организаций и данные отчетности приведены условно.

ОАО «СТК» - строительная компания, зарегистрированная в г. Москва, основной деятельностью компании является выполнение подрядных работ на монтирование оконных и прочих светопрозрачных конструкций в строящиеся жилищные комплексы и офисные здания. Компания обладает собственными производственными линиями по производству стеклопакетов, вентилируемых фасадов и конструкций из алюминиевого и пластикового профиля.

ОАО «ИнтерПласт» - компания, специализирующаяся на производстве оконных конструкций из пластикового профиля, имеющая собственный стеклопакетный цех.

Сопутствующим бизнесом компании является торговля комплектующими для производства оконных конструкций. Компания зарегистрирована в г. Москва.

В рамках сквозного примера деятельность этих компаний будет рассматриваться с момента приобретения акционерным обществом «СТК» пакета акций ОАО «ИнтерПласт». Балансовые отчеты этих компаний до объединения приведены в приложениях 1 и 2.

Инвестиции в ассоциированную компанию (метод себестоимости) Для иллюстрации метода себестоимости отразим в отчетности приобретение компанией «СТК» 20% акций ОАО «ИнтерПласт» на сумму 200 млн. руб., соответствующую рыночной стоимости акций. Данные инвестиции не приводят к контролю над компанией, но позволяют говорить о том, что компания становится ассоциированной. Предположим, что «СТК» первоначально предполагает перепродать пакет, поэтому необходимо использовать метод себестоимости для учета инвестиций. Так как консолидация отчетности в таких случаях не производится, изменится только баланс ОАО «СТК»:

Статья баланса Д-т К-т Прочие инвестиции 200,Денежные средства 200,Далее, отразим в учете следующие события:

30.01.2002 Произведена переоценка акций ОАО «ИнтерПласт» на балансе «СТК» по рыночной стоимости пакета, составившей 189 млн.руб.

30.03.2002 Выплачены дивиденды по акциям ОАО «ИнтерПласт» в размере млн.руб.

15.04.2002 Пакет акций ОАО «Интерпласт» реализован за 203 млн.руб. При этом проведена переоценка по рыночной стоимости до 195 млн.руб.

Соответствующие проводки приведены в таблице 13.

Таблица 13. Проводки при использовании метода себестоимости Дата Статья учета Д-т К-т 30.01.2002 Нереализованный убыток от обесценения ценных бумаг 11, Резерв на обесценение инвестиций 11,30.03.2002 Денежные средства 2, Доход по дивидендам 2,15.04.2002 Резерв на обесценение инвестиций 6, Нереализованный убыток от обесценения ценных бумаг 6, Денежные средства 203, Резерв на обесценение инвестиций 5, Прибыль от продажи ценных бумаг 8, Прочие инвестиции 200, Таким образом, доход по инвестициям отражается только в размере фактически выплаченных дивидендов, инвестиции учитываются по себестоимости приобретения, переоценка производится посредством контрарного счета «Резерв на обесценение инвестиций». Доля участия инвестора в прибылях ОАО «ИнтерПласт» не учитывается.

Инвестиции в ассоциированную компанию (метод долевого участия) Принципиальные отличия метода долевого участия от метода себестоимости проиллюстрируем на следующем примере:

01.02.2002 ОАО «СТК» приобрело 40% акций ОАО «ИнтерПласт» на сумму млн.руб.

30.06.2002 Признана прибыль ОАО «ИнтерПласт» в размере 90 млн.руб.

30.06.2002 Выплачены дивиденды по акциям ОАО «ИнтерПласт» в размере млн.руб.

В данном примере компания «ИнтерПласт» становится ассоциированной, и при прочих равных для учета инвестиций ОАО «СТК» необходимо использовать метод долевого участия. Записи в учете по указанным событиям отражены в таблице 14.

Таблица 14. Проводки при использовании метода долевого участия Дата Статья учета Д-т К-т 01.02.2002 Инвестиции в ОАО "ИнтерПласт" 450, Денежные средства 450,30.06.2002 Инвестиции в ОАО "ИнтерПласт" 36, Доход от вложений в зависимые компании 36,30.06.2002 Денежные средства 4, Инвестиции в ОАО "ИнтерПласт" 4,Таким образом, счет «Инвестиции в ОАО ИнтерПласт» отражает не первоначальную стоимость инвестиций, как в методе себестоимости, а реальный интерес инвестора в капитале ассоциированной компании, который увеличивается на долю инвестора в прибыли зависимого общества и уменьшается на сумму выплаченных из прибыли дивидендов.

Приобретение компании. Первичная консолидация отчетности.

Рассмотрим теперь случай приобретения более 50% голосующих акций. Такая сделка делает объект инвестиций дочерней компанией и требует составления консолидированной отчетности. Отразим в учете следующие события:

01.03.2002 ОАО «СТК» приобрело 80% акций ОАО «ИнтерПласт» на сумму 1 млн.руб.

02.03.2002 Произведена переоценка активов ОАО «ИнтерПласт» по справедливой стоимости. Произведен расчет деловой репутации. Рассчитана доля меньшинства и составлен первоначальный консолидированный баланс группы «СТК-ИнтерПласт» на дату объединения Приобретение акций на балансе материнской компании отражается так же, как и в предыдущих случаях, дебетовой проводкой по счету «Инвестиции в ОАО ИнтерПласт» и кредитовой по счету «Денежные средства», в случае, когда приобретение производится с оплатой денежными средствами.

Согласно МСФО 3 переоценка активов будет производиться по альтернативному подходу, в соответствии с которым происходит переоценка всех чистых активов, после чего определяется доля меньшинства в них. К различным группам активов применяются различные методы переоценки исходя из учетной политики, применяемой ОАО «СТК».

Расчет справедливой стоимости активов и обязательств ОАО «ИнтерПласт» на дату приобретения приведен в таблице 15.

Таблица 15. Переоценка активов и обязательств ОАО «ИнтерПласт» на дату приобретения Вид актива \ Балансовая Принцип Справедливая Комментарий обязательства стоимость до переоценки стоимость, приобретени млн.руб.

я, млн.руб.

Основные 1 495 По рыночной 965 Здания и сооружения, а средства стоимости также машины и оборудование предполагается использовать прежним образом.

Нематериальны 120 По 170 Дооценена стоимость е активы оценочной сертификата качества стоимости ISO Запасы 95 По рыночной 110 Рассчитана рыночная стоимости стоимость комплектующих и готовой продукции на складах Дебиторская 390 Исходя из 327 Применен метод расчета задолженность принципов поправки на учетной сомнительные долги по политики срокам оплаты материнской компании Краткосрочные 130 По 147 Переоценена стоимость кредиты и дисконтиров облигационного займа по займы анной текущим рыночным стоимости процентным ставкам Расчет величины справедливой стоимости чистых активов ОАО «ИнтерПласт» приведен в таблице 16.

Таблица 16. Расчет величины чистых активов в результате переоценки До После Активы переоценки переоценки Корректировка Основные средства 1495 965 -Нематериальные активы 120 170 +Инвестиции в зависимые общества - - Прочие внеоборотные активы 264 Итого внеоборотные активы 1879 1399 -Запасы 95 110 +Дебиторская задолженность 390 327 -Прочие финансовые вложения 214 Денежные средства и их эквиваленты 245 Итого оборотные активы 944 896 -Итого активы 2823 2295 -Обязательства Долгосрочные кредиты и займы 734 Прочие долгосрочные обязательства 159 Краткосрочные кредиты и займы 130 147 +Кредиторская задолженность 804 Итого обязательства 1827 1844 +Итого чистые активы 996 451 - Следующим этапом после переоценки активов является расчет величины деловой репутации. Расчет приведен в таблице распределения стоимости приобретения (таблица 17).

Таблица 17. Распределение стоимости приобретения и расчет величины деловой репутации Статья Расчет Стоимость приобретения 1 Приобретенный интерес:

Акционерный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Приобретенный интерес (80%) (170+372+454)*0,8 796,Превышение стоимости инвестиций над балансовой стоимостью 303, Корректировка текущих активов и обязательств:

Текущие активы -48*0,8 -38, Текущие обязательства 17*0,8 (13,6) Превышение стоимости инвестиций над балансовой стоимостью, распределяемое на внеоборотные активы 355, Основные средства -530*0,8 - Нематериальные активы 50*0,8 Деловая репутация 739,Для контроля правильности выполнения расчетов, вычислим величину деловой репутации как разницу между стоимостью приобретения и приобретенной долей в справедливой стоимости чистых активов:

Деловая репутация = 1 100 – 0,8 * 451 = 739,2 млн.руб.

Для расчета доли меньшинства и составления консолидированного баланса на дату приобретения необходимо провести соответствующие корректировки статей отчетности.

Корректировка статей, расчет доли меньшинства и составление консолидированного баланса показаны в рабочей таблице консолидации отчетности (Таблица 18).

Таблица 18. Рабочая таблица консолидации отчетности группы «СТК-ИнтерПласт» на дату приобретения Элиминирующие и Баланс корректирующие записи ОАО Баланс ОАО Доля Консолидированный Статья "СТК" "ИнтерПласт" Д-т К-т меньшинства баланс группы Основные средства 5 743 1 495 424 6 Нематериальные активы 730 120 40 Деловая репутация 739,2 739,Инвестиции в зависимые общества 421 Инвестиции в ОАО "ИнтерПласт" 1 100 1 Прочие внеоборотные активы 143 264 Запасы 290 95 12 Дебиторская задолженность 789 390 50,4 1 128,Прочие финансовые вложения 320 214 Денежные средства 325 245 Долгосрочные кредиты и займы (2 395) (734) (3 129) Прочие долгосрочные обязательства (470) (159) (629) Краткосрочные кредиты и займы (892) (130) 13,6 (1 035,6) Кредиторская задолженность (2 245) (804) (3 049) Акционерный капитал ОАО "СТК" (250) (250) Добавочный капитал ОАО "СТК" (1 276) (1 276) Нераспределенная прибыль ОАО "СТК" (2 333) (2 333) Акционерный капитал ОАО "ИнтерПласт" (170) 136 Добавочный капитал ОАО "ИнтерПласт" (372) 297,6 74,Нераспределенная прибыль ОАО "ИнтерПласт" (454) 363,2 90,Доля меньшинства 199,2 (199,2) ИТОГО 0 0 1 588 1 588 199,2 Корректировки, проводимые в процессе первоначальной консолидации, сведены в таблицу 19.

Таблица 19. Корректирующие записи при первоначальной консолидации Содержание проводки Статья учета консолидированного баланса Д-т К-т 1. Элиминируются Акционерный капитал ОАО "ИнтерПласт" 136,инвестиции в Добавочный капитал ОАО "ИнтерПласт" 297,дочернюю Нераспределенная прибыль ОАО "ИнтерПласт" 363,компанию на долю материнской компании в ее капитале Инвестиции в ОАО "ИнтерПласт" 796,2. Переоцениваются Деловая репутация 739,активы и Нематериальные активы 40,обязательства ОАО Запасы 12,"ИнтерПласт" до Дебиторская задолженность 50,справедливой стоимости и Краткосрочные кредиты и займы 13,признается деловая Основные средства 424,репутация Инвестиции в ОАО "ИнтерПласт" 303,Результатом расчетов и корректировок является консолидированный баланс группы компаний на дату приобретения, представленный в приложении №3.

Последующая консолидация Подробное сравнение метода учета по себестоимости и метода долевого участия уже было приведено для учета инвестиций в ассоциированные компании, поэтому процедура последующей консолидации будет рассматриваться с учетом основного метода – метода долевого участия.

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.