WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 |
Перспективы гармонизации прямого налогообложения в ТС на сравнительном примере действующего налогового законодательства Российской Федерации и Республики Казахстан Москва, ИЭП им Е.Т.Гайдара, январь 2013 НК РК НК РФ Корпоративный подоходный налог Налог на прибыль организаций Объект – Налогооблагаемый доход,  Объект – Налогооблагаемая прибыль,  доходы Нерезидентов из источников а РФ,  доходы ИО из источников в РФ Чистый доход Основная ставка – 20% КГН Налоговый период – календарный год Основная ставка – 20% Уплата налога – авансовые платежи Налоговый период – календарный год Отчетность – раз в год Права и обязанности налогоплательщиков и Уплата налога – авансовые платежи налоговых агентов – существенное отличие Отчетность – ежемесячная (либо право НА уплатить налог за счет собственных средств квартальная) Амортизация: Нелинейный метод Права и обязанности налогоплательщиков и Инвестиционная льгота налоговых агентов Перенос убытков: метод «carry forward» Налогообложение дивидендов: 0,15% ,20% Амортизация: Линейный и нелинейный Налоговое администрирования более метододы либерализован и понятен для применения Перенос убытков: метод «carry forward» налогоплательщиками.

Налогообложение дивидендов: 0%,9% ,15% Особенности налоговой юрисдикции Республики Казахстан НК РК НК РФ НК РФ НК РК Постоянное учреждение:

Постоянное представительство:

независимо от сроков осуществления деятельности:

1) Пользование недрами и (или) использование других 1) Место производства и (или) поставки товаров 2) Место управления природных ресурсов 3) Место пользования недрами 2) «Строительная площадка» образующая ПП в 4) Место осуществления деятельности, связанной с трубопроводом соответствии с международнымие соглашениями,  5) Место осуществления монтажа оборудования с монтаж, обслуживание и эксплуатация последующим обслуживанием такого оборудования оборудования 6) Место, связанное с установкой и эксплуатацией игровых автоматов, компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов,  3) Продажа товаров на территории РФ с собственных с транспортной или иной инфраструктурой (арендованных) складов 7) Место реализации товаров на территории Республики 4) Работы, услуги, иная деятельность, за исключением Казахстан 8) Место строительства вспомогательной и подготовительной 9) Место нахождения филиала или представительства деятельности 10) Место нахождения посредника, осуществляющего деятельность от имени нерезидента в соответствии с Законом РК «О страховой деятельности» 11) Место нахождения резидентаучастника договора о совместной деятельности при осуществлении совместной деятельности на территории РК В зависимости от сроков:

12) Место выполнения работ (услуг) через персонал,  находящийся на территории РК свыше 183 дней 13) Реализация товаров на выставках и ярмарках свыше 10 дней 14) Деятельность подготовительного и вспомогательного характера свыше трех лет НК РФ НК РК Налогообложение дивидендов Двойное экономическое налогообложение :

Двойное экономическое налогообложение :

Корпоративный Корпоративный Подоходный налог с налог (на доходы/ налог (на ФЛ (на дивиденды) прибыль) дивиденды) Прибыль к распределению (Дивиденды) Актуальность проблемы: Создание эффективного функционирования общего рынка ТС Актуальность проблемы: Создание эффективного функционирования общего рынка ТС Интеграция в ТС Холдинговые структуры разных государств – членов ТС Интеграция в ТС Холдинговые структуры разных государств – членов ТС Создание внутри ТС условий аналогичных условиям внутреннего рынка Методы устранения двойного налогообложения:

Методы устранения двойного налогообложения:

Предоставление материнской компании Освобождение материнской прававычетаизсуммыподлежащего компании от уплаты налога на уплате налога с полученной прибыли налога, уплаченного дочерней дивиденды компанией с такой прибыли или применение ставки 0% (импутационная система) Дивиденды должны быть освобождены от налогообложения (либо ставка 0%) у источника выплаты – дочерней компании Действующая система налогообложения АФФИЛИРОВАННЫХ лиц в РФ и РК:

Действующая система налогообложения АФФИЛИРОВАННЫХ лиц в РФ и РК:

0% Льгота 0% Льгота РФ РК РФ РК 15% Льгота 15% Льгота 15% 9% 20% 20%(прибыль к распределению, а не выплаты) 15% 9% 20% 20%(прибыль к распределению, а не выплаты) ОФФШОР ОФФШОР ОФФШОР ОФФШОР Особый порядок налогообложения дивидендов применяется при соблюдении следующих условий:

ВРФ:

1) Владение на праве собственности ­ неменее50% вкладов (долей) в УК (складочном капитале (фонде) организации ­ или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме не менее 50%  от общей суммы выплачиваемых дивидендов.

2) Непрерывное владение в течение не менее 365 календарных дней.

ВРК:

1) Владение акциями (долями) выплачивающей дивиденды компании не менее 3­х лет.

2) 50 и более % стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия)  юридического лица или консорциума, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем) в РК.

Смешанный метод налогообложения дивидендов в РК Выплачиваемые дивиденды Прибыль подлежащая к распределению (Чистый доход) В общем случае Чистый доход ПУ Чистый доход иностранных ЮЛ Оффшорных компаний (участие Резидента РК 10 и более %) Тройное экономическое налогообложение ПУ ЮЛ РК РФ Налог на Налог КПН КПН на приб.

прибыль налогооблагаемы дивиде ЧД налогооблагаемая Налоговая нагрузка йдоход нды прибыль вформепрямыхналогов Доход, полученный на территории РК через может достигать 53,76% ПУ Конструктивные дивиденды (ст. 12 НК РК)  Дивидендами признается также доход, получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:  положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;  отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары,  работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;

стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;

любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру,  участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов работников и доходов от реализации товаров, работ, услуг.

Определение и включение в налогооблагаемый доход «Конструктивных дивидендов» производится в случаях и порядке, установленных законодательством РК о трансфертном ценообразовании.  «Оффшорное» регулирование Критерии отнесения иностранного государства к государствам с льготным налогообложением (включая административно­территориальные единицы иностранного государства) (ст. 224 НК РК):

1) в таком государстве ставка подоходного налога составляет менее 10 %;

2) в таком государстве имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или законы,  позволяющие сохранять тайну о фактическом владельце имущества, дохода или фактических владельцах, учредителях, акционерах компании*.

*Критерий 2) не применяется в отношении государств, с которыми РК заключен международный договор, предусматривающий положения об обмене информацией между компетентными органами, за исключением случая, когда от компетентного органа иностранного государства уполномоченным органом получен письменный отказ в представлении сведений или когда такие сведения не представлены в течение более чем 2х лет.

ВРФ Приказ Министерства финансов РФ от 13 ноября 2007 года № 108н «Об утверждении перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)».  ВРК Постановление Правительства РК от 31 декабря 2008 года № 1318 «Об утверждении перечня государств с льготным налогообложением», которое дополнительно включает в себя еще 39 стран и территориальных образований.

Нерезидент государства с льготным налогообложением:

1) ЮЛ зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением;  2) 10 и более % его УК или голосующих акций прямо или косвенно принадлежатрезидентуРК.  НК РК предусматривает для национальных компаний инвестиционную налоговую льготу – «Инвестиционные налоговые преференции» (статья 123 НК РК).  Содержание льготы:

­ применяется по выбору казахского налогоплательщика,  ­ действует 3 года,  ­ позволяет двумя методами учесть в текущих расходах (вычетах по КПН) капитальные затраты на приобретение (строительство) фиксированных активов (основных средств) и (или) последующие расходы на их модернизацию и реконструкцию.  Методы учета затрат капитального характера:

1. Расходы принимаются к вычету в полном объеме после ввода объекта фиксированных активов в эксплуатацию.

2. Расходы вычитаются по мере их возникновения в ходе строительства объектавтечение 3­х лет.

Льгота не предоставляется:

­ производителям подакцизных товаров,  ­ резидентам особых экономических зон,  ­ сельхозпроизводителям.

­ в отношении активов, используемых по контракту о недропользовании.

Устранение двойного налогообложения Общий порядок:  1) Суммы уплаченных за пределами РК налогов на доходы (прибыль),  полученных налогоплательщиком­резидентом РК из источников за пределами РК, зачитываются при уплате КПН в РК при наличии документа,  подтверждающего уплату налога.

2) размер зачитываемой суммы налога представляет собой наименьшую из следующих сумм:

­ сумма фактически уплаченного в иностранном государстве налога с доходов, полученных налогоплательщиком­резидентом из источников за пределами РК;

­ сумма КПН с доходов из источников за пределами РК, исчисленная в Республике Казахстан в соответствии с НК РК, а также положениями международного договора об избежании двойного налогообложения.  ВАЖНО! Режим устранения двойного налогообложения на территории РК предоставляется только Казахским ЮЛ и Иностранным ЮЛ – резидентам РК. Режим не действует для ПУ иностранных ЮЛ. В отношении доходов ПУ,  полученных за пределами РК, и РФ не будет действовать соответствующий режим устранения двойного налогообложения доходов Российских компаний, полученных на территории РФ, связанных с ПУ и обложенных на территории РК.

Проблемы международного налогового регулирования:

1) Конвенция об избежании двойного налогообложения требует обновления в связи с изменившимися экономическими условиями. С учетом вышеизложенных проблем, существующих в результате различий налоговых систем РФ и РК требуют пересмотра статьи о резидентстве, о постоянных учреждениях (представительствах), о дивидендах, о взаимосогласительных процедурах.

2) С учетом опыта РК необходимо выработать единую политику при распределении транснациональных издержек между Головным офисом компании и ее филиалов и представительств, находящихся на территории государств – ТС.

Согласно НК РК вычет расходов, полученных за пределами РК, разрешается только в случае, если есть Конвенция об избежании двойного налогообложения.

Перечень управленческих и общеадминистративных расходов ЮЛ ­ нерезидента, относимых на вычеты ПУ в РК, а также метод их распределения между ЮЛ ­ нерезидентом и его ПУ утверждаются в налоговой учетной политике ЮЛ лица­нерезидента (ст. 208 НК РК).

3) На национальном уровне требуется дополнительное совершенствование механизма Согласительных процедур.  Предлагается использовать положительный опыт РК по регулированию вопросов применения международных соглашений резидентами РК, регулированию процедуры избежании двойного налогообложения в НК РК, а также порядка взаимосогласительных процедур, проводимых в соответствии с международными соглашениями. Повс емэтимвопросамНКРКсоде ржит отдельные нормы, которые подробно устанавливают порядок действий налогоплательщиков,  обязанности налоговых и иных уполномоченных органов, сроки, формы и состав необходимых документов и порядок обжалования приняты в рамках таких процедур решений государственных органов.

Выводы и предложения Направления налоговой гармонизации Сближение национального налогообложения законодательства Совершенствование Двусторонних соглашений об избежании ДН Принятие Направлений объединенной налоговой политики ТС БЕЛАЯ КНИГА Цели и задачи гармонизации:

1. Создание равноценных условий для осуществления предпринимательской деятельности резидентов – стран ТС на основе соблюдения международных принципов недискриминации, взаимности и баланса национальных налоговых суверенитетов.

2. Разграничение вопросов налоговой юрисдикции в отношении компаний, имеющих национальность более чем в одной стране ТС.

3. Выработка единой политики налогообложения дивидендов и устранения их двойного экономического налогообложения вТС.  4. Сближение подходов при определении т.н. «конструктивных дивидендов» и «недостаточной капитализации».

5. Общая политика в отношении оффшорных зон. Единый перечень оффшоров. Использование опыта НК РК в части анти оффшорных мер.

6. Устранение межстрановой налоговой конкуренции в рамках ТС.

7. Либерализация прямого налогообложения и нивелирование протекционистских тенденций в отношении экономических субъектов – резидентов стран ТС. Упрощение налогового администрирования (налоговой регистрации, подтверждения резиденства), унификация порядка применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении нерезидентов, порядка устранения двойного налогообложения в отношении резидентов.

8. Совершенствование действующих международный соглашений об избежании двойного налогообложения, а также включение соответствующих норм для возможности их реализации на практике в национальное налоговое законодательство (НК). В первую очередь, это касается вопросов двойного резидентства, определения «строительной площадки», налогообложения дивидендов аффилированных лиц, порядка распределения расходов международных холдинговых структур и т.д.

Pages:     || 2 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.