WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

сумму возврата налогообложения. предпринимателя не уменьшаются доходы Теперь ст. 346.17 НК ранее чем через три указанного периода)) РФ дополнена новым года после того, как он пунктом – 4. Если утратил право на налогоплательщик, применение УСН, применяющий УСН, вновь перейти на УСН.

меняет объект (см. комментарий налогообложения с ниже).

«доходы» на «доходы минус расходы», то 4. При оплате расходы, относящиеся оставшейся части к налоговым периодам, стоимости патента она в которых применялся подлежит объект «доходы», при уменьшению на сумму исчислении налоговой страховых взносов на базы не учитываются обязательное пенсионное страхование. Новое положение введено п.

10 ст. 346.25.1. НК РФ (см. комментарий ниже).

5. НК РФ дополнен п.

11, в соответствии с которым налоговая декларация, предусмотренная ст.

346.23 НК РФ, плательщиками УСН на основе патента в налоговые органы не представляется.

6. Ст. 346.25.1. НК РФ дополнена п. 12, в соответствии с которым плательщики УСН на основе патента ведут налоговый учет в порядке, установленном ст.

346.24 НК РФ (см.

комментарий ниже) Комментарий к табл. 2.I. УСН: изменения в учете расходов/доходов 1. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, вправе совмещать ЕНВД и УСН (по иной, не облагаемой ЕНВД деятельности) (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Ограничения по численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов должны определяться такими налогоплательщиками исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности как не облагаемых, так и облагаемых ЕНВД.

Изменения в п. 4 ст. 346.12 НК РФ предусматривают, что предельная величина доходов в 15 млн руб. (проиндексированная на коэффициенты-дефляторы) за 9 месяцев, ограничивающая для организаций их право перейти на УСН, должна считаться только по тем видам деятельности, налоги по которым уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения (и по которым будет применяться «упрощенка»).

2. Переход на УСН производится налогоплательщиком с начала нового налогового периода. Однако заявление о переходе должно быть подано в предшествующем году в период с 1 октября по 30 ноября (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В письмах от 20.02.2008 г.

№ 03-11-04/2/42, от 22.01.2008 г. № 03-11-04/3/11, от 16.10.2007 г. № 03-11-04/2/259, от 14.08.2007 г. № 03-11-02/230 Минфин РФ указывает, что изменения в п. 4 ст. 346.12 НК РФ вступят в силу с 1 января 2008 г. Поэтому возможность не учитывать выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, появится у организаций лишь при переходе на УСН с января 2009 г. Но на сей счет возможно и иное мнение.

Во-первых (и это самое главное), как было указано выше, поправки в п. 4 ст. 346.12 НК РФ не изменили применяемый до 2008 г. порядок, а лишь закрепили его. Во-вторых, действительно, данные попра которым планируется переход.

II. УСН и патент 1. Если законом субъекта РФ по какому-либо из видов предпринимательской деятельности размер потенциального возможного годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении стоимости патента учитывается размер потенциально возможного годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на указанный в абз.

3 п. 2 ст. 246.12 НК РФ коэффициент-дефлятор.

2. Подп. «ж» п. 20 ст. 1 ФЗ от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ дополнен положениями, вступающими в силу с 1 января 2008 г., в соответствии с которыми индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

П. 1 ст. 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.вки вступают в силу с 1 января 2008 г. (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ). Переход на УСН осуществляется налогоплательщиком с начала налогового периода – календарного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). В предшествующем году с 1 октября по 30 ноября лишь подается заявление о переходе. На момент подачи заявления о переходе на УСН с 2008 г. рассматриваемые поправки еще не вступают в силу. Однако сам переход производится с 1 января 2008 г., когда новые правила уже действуют. Поэтому при подаче в 2007 г. заявления о переходе на УСН с 2008 г. организация может указать в этом заявлении предельный размер доходов только по тем видам деятельности, по 3. Таким образом, ужесточается порядок применения УСН на основе патента, так как индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на ее применение.

4. Максимальный размер такого уменьшения не установлен (напомним, что при применении «обычной» УСН с объектом налогообложения «доходы» сумма налога уменьшается на страховые взносы не более чем на 50%). Следовательно, оставшуюся часть стоимости патента (2/3 от его общей стоимости) можно уменьшить страховыми взносами полностью.

6. Предприниматели, применяющие УСН на основе патента, не должны представлять налоговую декларацию (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ), однако должны вести книгу учета доходов и расходов (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). Ранее такие разъяснения давал Минфин России в Письме от 09.02.2006 г. № 03-11-02/34. А в Письме от 14.08.2007 г. № 03-11-02/230 говорится, что в книге учета доходов и расходов отражать расходы необязательно.

3. Изменения, внесенные в главу 21 Налогового кодекса РФ (НДС) Таблица 3.Основные изменения, внесенные в главу 21 НК РФ (НДС) № Статья НК РФ Суть изменения Дата вступления Закон, изменения в вносящий силу изменения ВЫЧЕТЫ ПО НДС 1. п. 2 ст. 172 НК РФ Вычет при расчете собственным 01.01.08 г. Федеральный имуществом: вычет производится в закон от сумме, указанной в платежном 04.11.2007 г. № поручении 255-ФЗ НАЛОГОВАЯ БАЗА 2. п. 1 ст. 154 НК РФ Не должна включаться в налоговую 01.01.08 г. Федеральный базу по НДС предоплата (частичная закон от или полная) 04.11.2007 г. № 255-ФЗ.

ПЕРЕХОД С УСН (ЕСХН) НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 3. п. 6 ст. 145 НК РФ Отдельно установлен перечень 01.01.08 г. Федеральный документов, которые необходимо закон от представить лицам, перешедшим с 17.05.2007 г. № УСН или ЕСХН на общий режим 85-ФЗ налогообложения, для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС ОБЪЕКТЫ, ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ УПЛАТЫ НДС (СТ. 149 НК РФ) С 01.01.2008 г.

4. подп. 26 п. 2 ст. Не облагается НДС реализация: 01.01.08 г. (если Федеральный 149 НК РФ имущ. права были закон от - исключительных прав на переданы до 19.07.2007 г. № изобретения, полезные модели, 01.01.08 г., однако 195-ФЗ промышленные образцы, программы их оплата для ЭВМ, базы данных, топологии осуществляется интегральных микросхем, секреты уже после этой производства (ноу-хау);

даты, с этих сумм - прав на использование уплачивается указанных результатов НДС).

интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора 5. подп. 16.1 п. 3 ст. Не облагается НДС: 01.01.08 г. (см. Федеральный 149 НК РФ переходные закон от выполнение организациями положения* в 19.07.2007 г. № научно-исследовательских, опытнокомментарии) 195-ФЗ конструкторских и технологических работ, которые относятся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий 6. подп. 26 п. 3 ст. Не облагается НДС: 01.01.08 г. Федеральный 149 НК РФ закон от уступка (приобретение) прав 19.07.2007 г. № (требований) кредитора по 195-ФЗ обязательствам, вытекающим из договоров займа (в денежной форме) или кредитного договора;

- исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки 7. подп. 25 п. 2 ст. Реализация лома и отходов цветных 01.01.08 г. (см. Федеральный 149 НК РФ металлов не облагается НДС переходные закон от 17.05.положения* в г. № 85-ФЗ комментарии) 8. подп. 9 п. 3 ст. 149 Реализация драгметаллов в 01.01.08 г. Федеральный НК РФ слитках между банками не будет закон от 17.05.облагаться НДС независимо от г. № 85-ФЗ помещения этих слитков в одно из хранилищ СТАВКИ НАЛОГА (СТ. 164–165 НК РФ) 9. п. 2 ст. 164 НК РФ Льготная ставка НДС – 10% – будет 01.01.08 г. Федеральный действовать при реализации закон от 17.05.лекарственных средств, г. № 85-ФЗ предназначенных для проведения клинических исследований 10. п. 9 ст. 165 НК РФ Определен перечень документов для 01.01.07 г. Федеральный организаций, которые не подают в закон от 17.05.налоговую инспекцию ГТД для г. № 85-ФЗ подтверждения налоговой ставки 0%.

ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС 11. подп. 2 п. 3 ст. Восстанавливать НДС необходимо 01.01.08 г. Федеральный 170 НК РФ при передаче имущества участнику закон от 17.05.договора простого товарищества г. № 85-ФЗ (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества Комментарий к табл. 3.1. Федеральным законом от 04.11.2007 г. № 255-ФЗ были внесены в главу, посвященную Налогу на добавленную стоимость, изменения, касающиеся вычета при расчете собственным имуществом – в таком случае вычет производится в сумме, указанной в платежном поручении.

Поэтому новые правила начнут действовать с 1 января 2008 г.

Теперь в п. 2 ст. 172 НК РФ указывается, что при использовании налогоплательщиками в расчетах собственного имущества вычетам подлежат фактически уплаченные суммы налога в случаях и в порядке, предусмотренных п. 4 ст. 168 НК РФ. Два важных следствия данного изменения:

1. При совершении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг НДС можно будет принять к вычету только в том случае, если сумма налога по правилам п. 4 ст. 168 НК РФ была перечислена отдельным платежным поручением. При невыполнении этой обязанности вычет НДС покупателем неправомерен.

2. Ранее в п. 2 ст. 172 НК РФ предусматривалось, что при использовании в расчетах собственного имущества принимаемая к вычету сумма налога должна определяться исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. Однако сумма налога в платежных поручениях указывается исходя из цены приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав). Следовательно, в 2007 г. сумма, которую покупатель перечисляет продавцу платежным поручением, и сумма налога, принимаемая к вычету, могли различаться.

Теперь это противоречие устранено: согласно новой редакции п. 2 ст. 172 НК РФ к вычету принимается именно та сумма налога, что была перечислена отдельным платежным поручением.

2. Поправками, внесенными Федеральным законом от 04.11.2007 г. № 255-ФЗ уточняется, что не должна включаться в налоговую базу по НДС предоплата (частичная или полная), полученная продавцом по товарам, работам, услугам (п. 1 ст. 154 НК РФ):

а) не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

С 2006 г. в НК РФ прямо не было сказано, что предоплата, полученная по данным операциям, не должна включаться в налоговую базу.

б) облагаемым по налоговой ставке 0 %.

Ранее освобождение экспортных авансов от обложения НДС устанавливалось в п. 9 ст.

154 НК РФ (теперь он отменен). До 2008 г. предоплата по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке НДС 0%, не должна была включаться в налоговую базу «до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 настоящего Кодекса». То есть формально ранее на момент определения налоговой базы при экспорте (последний день месяца), в котором были собраны подтверждающие применение нулевой ставки документы, нужно было отдельно включить в налоговую базу сумму предоплаты и собственно стоимость товаров (работ, услуг). С 2008 г. предоплата по операциям, облагаемым по ставке НДС 0%, не включается в налоговую базу вовсе.

Поправки начнут действовать с 1 января 2008 г.

3. В ст. 145 НК РФ ФЗ от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ теперь отдельно установлен перечень документов, которые необходимо представить лицам, перешедшим с УСН или ЕСХН на общий режим налогообложения, для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Раньше перечень документов был одинаков для всех налогоплательщиков. Представлять надо было выписку из книги продаж, копии журналов полученных и выставленных счетовфактур, выписку из бухгалтерского баланса (для организаций) и выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Проблема была в том, что лица, перешедшие на общий режим налогообложения с УСН или ЕСХН, не могли предоставить книгу продаж и журнал учета выставленных счетов-фактур за три месяца, предшествующие переходу, поскольку не должны были их вести на тот момент.

В такой ситуации налоговые органы указывали, что все документы должны быть поданы одновременно, поэтому право на освобождение можно получить не ранее чем через три месяца после возврата со спецрежима налогообложения на ОРН Теперь в п. 6 ст. 145 НК РФ установлено:

- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий режим налогообложения с УСН, для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС представляют выписку из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;

- индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий режим налогообложения с ЕСХН, представляют выписку из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.

В то же время новая редакция п. 6 ст. 145 НК РФ не дает перечня документов для организаций, являющихся плательщиками единого сельхозналога. С одной стороны, они смогут предоставить бухгалтерский баланс, поскольку обязаны вести учет на основании данных бухгалтерского учета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ), но, с другой стороны, они не являются плательщиками НДС, поэтому не ведут книгу продаж и журналы полученных и выставленных счетов-фактур. Поэтому относительно момента, с которого могут применять освобождение данные организации, споры возможны и в дальнейшем.

4. Не облагается НДС реализация (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ с учетом изменений ФЗ от 19.07.07 г. № 195-ФЗ):

Pages:     | 1 || 3 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.