WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 |
Основные изменения, внесенные в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации федеральными законами 2007–2008 гг.

1. ИЗМЕНЕНИЯ, внесенные в главу 22 Налогового кодекса РФ (АКЦИЗЫ)…………..1 2. ИЗМЕНЕНИЯ, внесенные в главу 26.2 Налогового кодекса РФ (УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)…………………………………………………....2 3. ИЗМЕНЕНИЯ, внесенные в главу 21 Налогового кодекса РФ (НДС)…………………8 1. Изменения, внесенные в главу 22 Налогового кодекса РФ (АКЦИЗЫ) Федеральным законом от 16.05.07 г. № 75-ФЗ внесены изменения в главу 22 «Акцизы» Налогового Кодекса РФ (ФЗ № 117-ФЗ от 05.08.2000 г.) (далее – НК РФ).

Прежде всего, они касаются ставок акцизов на подакцизные товары, которые будут действовать в 2008–2010 гг.

Таблица 1.1 Алкогольная продукция: увеличение ставок акцизов в 2008–2010 гг.

Вид подакцизного товара Ставки акцизов, Увеличение ставок акцизов по действующих в 2007 г. сравнению с предыдущим годом, % 2008 г. 2009 г. 2010 г.

Этиловый спирт 23 руб. 50 коп. за 1 л 7 6,6 6 безводного этилового спирта Алкогольная продукция и 162 руб. 00 коп. за 1 л 7,1–6 6,9 5,9 спиртосодержащая безводного этилового 6,5 6 продукция с объемной долей спирта, содержащегося в этилового спирта: подакцизных товарах свыше 9% объема готовой продукции;

до 9% объема готовой продукции Вина натуральные 2 руб. 20 коп. за 1 л 6,8 6,4 8 Вина шампанские 10 руб. 50 коп. за 1 л 0 6,7 6 Пиво с нормативным 2 руб 07 коп за 1 л 32,4 6,6 5,8 содержанием доли этилового спирта свыше 0,5 % до 8,6 % Пиво с нормативным 7 руб. 45 коп. за 1 л 20 6,5 6 содержанием доли этилового спирта 8,6 % Таблица 1.2 Сигареты Общий порядок Увеличение Сигареты без фильтра, Сигареты с фильтром расчета суммы акциза составляющей папиросы суммы акциза в 2008–2010 гг.

1 Сумма акциза = К х Тс + Твердая ставка акциза 20% (2008 г.) 23% (2008 г.) РС х Ас, увеличивается на 25% (2009 г.) 21,1% (2009 г.) где К – кол-во сигарет 27,8 % (2010 г.) 22 % (2010 г.) или папирос, Адвалорная ставка реализованных в акциза увеличивается налоговом периоде или на ввезенных на 0,5 % в год (каждый год) территорию РФ;

Тс – твердая ставка акциза;

РС – расчетная стоимость;

Ас – адвалорная ставка акциза.

Кроме того, уточнен порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию РФ, расширен перечень организаций, которые должны продавать табачные изделия по ценам, не превышающим максимально установленные.

С 1 января 2007 г. при расчете второй части акциза используется расчетная стоимость. Порядок определения расчетной стоимости установлен ст. 187.1 НК РФ, которая включена в главу 22 НК РФ Федеральным законом от 26.07.06 г. № 134-ФЗ, а также изменениями, которые внес Федеральный закон от 16.05.07 г. № 75-ФЗ в ст.

187.1 НК РФ (дополнена п. 7 – «импортеры табачных изделий»).

Таблица 1.Расчетная стоимость (цена) Порядок расчета «расчетной стоимости» с одной Порядок расчета «расчетной цены» с разными максимальной рыночной ценой максимальными рыночными ценами при ввозе табачных изделий одной марки или одного (изменения ФЗ от 26.07.06 г. № 137-ФЗ) наименования импортерами табачных изделий (изменения ФЗ от 16.05.07 г. № 75-ФЗ) РС = К/к x МРЦ, РС = (К1/к1 x МРЦ1) + (К2/к2 х МРЦ2) +...+ (Кn/кn х МРЦn).

где РС –- расчетная стоимость;

расчетная стоимость (цена) определяется К – количество сигарет или папирос, как произведение каждой максимальной реализованных в налоговом периоде или розничной цены, указанной на единице ввезенных на территорию РФ;

потребительской упаковки (пачке) табачных к – количество сигарет или папирос в одной изделий, и количества ввозимых единиц пачке;

потребительской упаковки (пачек) МРЦ – максимальная рыночная цена 2. Изменения, внесенные в главу 26.2. Налового кодекса РФ (УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – УСН) Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внес существенные изменения в главу НК РФ, посвященную упрощенной системе налогообложения (глава 26.2. НК РФ).

Здесь важно помнить, что поскольку ФЗ № 85-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 г., то все изменения, касающиеся применения упрощенной системы налогообложения в 2007 г., могут быть учтены только при составлении итоговой налоговой декларации за 2007 г.

Таблица 2.Изменения, которые вступают в силу в 2007 г.

Изменения в учете расходов основных средств Изменения в учете расходов/доходов при (УСН) применении УСН 1. В 2007 г. могут быть учтены не только расходы на 1. Расходы на обслуживание контрольноприобретение, сооружение, изготовление основных кассовой техники (ККТ) учитывались ранее средств, но и на их достройку, дооборудование, налогоплательщиками в составе материальных реконструкцию, модернизацию и техническое расходов как затраты на приобретение работ и перевооружение (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). услуг производственного характера. Теперь расходы на обслуживание ККТ включены в состав 2. Затраты на приобретение основных средств и расходов налогоплательщика (подп. 35 п. 1 ст.

нематериальных активов будут учитываться в 346.16 НК РФ) (см. комментарий ниже).

размере фактической оплаты, т.е. возможно учесть частичную оплату (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) (см. комментарий ниже) 2. Расходы на вывоз мусора теперь необходимо рассматривать как транспортные услуги сторонних организаций и учитывать в составе материальных расходов в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

3. Расходы на уплату единого налога (подп.

22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ): доходы уменьшаются на сумму уплаченных налогов и сборов, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой 26.2. НК РФ (см.

комментарий ниже).

4. Расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.НК РФ) – налогоплательщик может учесть такие расходы по мере их фактической оплаты, не дожидаясь реализации самих товаров (см.

комментарий ниже).

5. В перечень расходов, признаваемых при применении УСН, законодатель включил новый подп. 2.1 в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому должны учитываться:

- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);

- расходы на приобретение прав пользования данными результатами интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

6. При применении УСН организации и индивидуальные предприниматели смогут признавать расходы на НИОКР (подп. 2.3 п. 1 ст.

346.16 НК РФ).

7. В 2007 г. изменяется редакция п. 2 ст.

346.17 НК РФ, определяющей порядок признания расходов на приобретение сырья и материалов.

Необходимыми условиями для признания расходов является:

- оплата сырья и материалов;

- списание данного сырья и материалов в производство Комментарий к табл. 2. I. Изменения в учете расходов основных средств (УСН) 1. Данные расходы могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств, и после введения в эксплуатацию данного объекта учитываются в составе расходов организации в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В случае необходимости государственной регистрации прав на достроенный (модернизированный, переустроенный и т.п.) объект основных средств необходимым условием признания вышеназванных расходов является подача документов на государственную регистрацию прав на указанный объект основных средств.

Если происходит реализация основного средства до истечения 3-х лет с момента учета данных расходов (либо десяти лет для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет), то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу с момента учета таких расходов.

2. Тем самым решена проблема с признанием расходов при частичной оплате основных средств: ранее Минфин России указывал, что затраты на приобретение основных средств с рассрочкой платежа можно признавать только в том периоде, когда такие ОС будут оплачены полностью (Письма от 25.05.2007 г. № 03-11-04/2/140, от 04.04.2007 г. № 03-11-04/2/89, от 03.04.2007 г. № 03-11-04/2/85).

II. Изменения в учете расходов/доходов при применении УСН 1. Во второй части Письма от 2.11.2007 г. № 03-11-05/261 Минфин РФ разъяснил порядок списания расходов на обслуживание ККТ. Данные расходы могут включать как мелкий ремонт, так и замену электронных контрольных лент. В налоговых целях подобные траты можно списать по разным статьям. Во-первых, как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А именно расходы производственного характера – на техническое обслуживание основных средств. Во-вторых, Закон от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ дополнил п. 1 ст. 346.Налогового кодекса новым подпунктом – 35. Согласно ему затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники включены в расходы налогоплательщика. Данный нормативный акт вступает в силу с 1 января 2008 г., но распространяется на правоотношения, возникшие в 2007 г. Поэтому в любом случае организация (предприниматель) может принять данные траты в уменьшение налоговой базы по единому налогу. Главное – подкрепить расходы оправдательными документами.

3. ФЗ от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ поставил точку в споре о возможности учесть в расходах суммы уплаченного единого налога. Ранее подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешал признавать как расходы все налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством РФ. В связи с чем Минфин РФ ранее не раз указывал, что единый налог в расходах не учитывается (см.

Письма Минфина РФ от 19.12.2006 г. № 03-11-04/2/281, от 29.04.2005 г. № 03-03-02-04/1/104).

В соответствии с уточняющей поправкой, внесенной в подп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса, суммы единого налога не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Например, на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, уплаченная в бюджет сумма НДС со стоимости строительно-монтажных работ включается в состав расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

4. Прежняя редакция подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ устанавливала, что расходы, связанные с реализацией приобретенных товаров, в том числе расходы на хранение, обслуживание и транспортировку, налогоплательщик может признавать при реализации данных товаров. Но при этом в подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ было указано, что расходы, непосредственно связанные с реализацией приобретенных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются по мере их фактической оплаты.

Теперь это противоречие устранено. Новая редакция подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не содержит указания на момент признания указанных затрат, а лишь устанавливает, что налогоплательщик может учесть расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, транспортировке и обслуживанию.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели могут признавать указанные расходы на приобретенные товары по мере их фактической оплаты, не дожидаясь реализации самих товаров.

6. Из анализа нового подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует, что:

а) расходы на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство, при применении УСН признаются в общем порядке, т.е. после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При общем режиме налогообложения данные расходы признаются только после завершения исследований (или их отдельных этапов) равномерно в течение одного года. Однако при УСН это правило действовать не будет, поскольку требование о необходимости завершения исследований (этапов исследований), равно как и требование о равномерности признания расходов в течение одного года, закреплено в п. 2 ст. 262 НК РФ. Между тем подп. 2.3 п. 1 ст.

346.16 НК РФ отсылки к этой норме не содержит, а указывает лишь на п. 1 ст. 262 НК РФ, где приведен только состав затрат, признаваемых как расходы на НИОКР;

б) расходы на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР при применении УСН могут признаваться полностью, т.е. в размере фактических затрат. При общем режиме налогообложения данные расходы нормируются (не более 0,5% доходов налогоплательщика, а с 1 января 2008 г., как указано выше, не более 1,5%). В то же время этот норматив установлен в п. 3 ст. 262 НК РФ, и поэтому он также не может применяться для целей УСН, поскольку в подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, как уже говорилось, содержится отсылка лишь на п. 1 ст. НК РФ.

Таблица 2.Изменения, которые вступают в силу в 2008 г. в упрощенной системе налогообложения УСН и авансы Договор простого УСН: изменения в УСН и патент товарищества учете расходов/доходов (УСН) 1. Уточнен порядок учета 1. Введено новое 1. Введено ограничение 1. C 01.01.2008 г. НК авансов, возвращенных основание утраты по величине доходов РФ дополнен п. 7 ст.

покупателю. В соотв. с п. права на применение при переходе на УСН 346.25.1, содержащим 1 ст. 346.17 НК РФ, датой УСН: участие при совмещении УСН и положение о размере получения доходов у налогоплательщика, ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 потенциального дохода налогоплательщиков, применяющего объект НК РФ) (см. (см. комментарий применяющих УСН, налогообложения комментарий ниже). ниже).

признается день «доходы» в договоре поступления денежных простого 2. Внесены изменения в 2. Дополнением к п. средств на счета в банках товарищества или порядок перехода на ст. 346.25.1. НК РФ или в кассу и т.п. договоре УСН: организации в введена обязанность доверительного заявлении о переходе на для индивидуального управления 2. При возврате УСН сообщают о предпринимателя имуществом (п. 1 ст.

налогоплательщиками размере доходов за 9 информировать 346.13 НК РФ) ранее полученных ими месяцев текущего года. налоговый орган об авансов уточнение (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) утрате права на налоговой базы по применение УСН в (см. комментарий налогу, уплачиваемому в течение 15 дней (см.

ниже).

связи с применением комментарий ниже).

упрощенной системы, осуществляется за тот 3. Ранее НК РФ не 3. Дополнением к п. отчетный (налоговый) регулировался порядок ст. 346.25.1. НК РФ период, в котором учета расходов при введено право произведен возврат (на смене объекта индивид.

Pages:     || 2 | 3 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.