WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 21 |

При обсуждении вопросов создания подобной аналитической системы выбора налогоплательщиков для налоговых проверок необходимо отметить, что регламенты, регулирующие подобную выборку налогоплательщиков, должны являться внутренними документами налоговых служб и иметь строго закрытый, секретный характер.

Рядовые налоговые инспекторы к ним, как правило, не должны иметь доступа либо должны иметь ограниченный доступ к их результатам или вводу данных. Такие регламенты не публикуются, и в суде при оспаривании налогоплательщиком результатов налоговых проверок эти документы в качестве аргументов не используются.

При этом с практической точки зрения очевидно, что в случае озна Вместе с тем необходимо отметить, что необходимым элементом налогового контроля также является проведение выездных налоговых проверок по случайной выборке налогоплательщиков независимо от каких-либо критериев. В случае соблюдения принципа случайности выборки налогоплательщиков для проверок возможна также оценка эффективности используемых критериев.

комления налогоплательщиков с критериями, на основании которых налоговые органы производят выбор лиц для проведения налоговых проверок, появляются стимулы для обхода подобных систем по внешним признакам (т.е. для представления недобросовестными налогоплательщиками в налоговые органы такой отчетности, в соответствии с которой анализ по используемым критериям не приведет к выводу о высоком риске злоупотребления у данного налогоплательщика).

Более того, при отсутствии достаточной уверенности в возможности обеспечения требуемого режима секретности критериев аналитической системы не следует принимать решение о ее создании, так как в этом случае издержки от функционирования такой системы могут значительно превысить выгоды.

в) Одновременно с перечисленными направлениями необходимо принимать меры, противодействующие неправомерному возмещению налога из бюджета.

С одной стороны, по своему бюджетному эффекту неправомерное получение налогоплательщиком из бюджета возмещения налога, уплаченного поставщикам (например, в случае лжеэкспорта или при уклонении от обложения НДС фирмой-однодневкой на предыдущих стадиях), аналогично неправомерному принятию к вычету сумм налога при реализации товаров (работ, услуг) внутри страны. При прочих равных условиях и в том, и в другом случае происходит недополучение доходов бюджетной системы на одну и ту же сумму. Более того, если следовать приведенной аналогии, задержка или отказ в возмещении НДС добросовестным налогоплательщикам соответствует отказу в принятии сумм налога к вычету. Поэтому противодействие неправомерному возмещению НДС из бюджета должно быть построено на тех же принципах, что и общая система налогового контроля в части контроля за правильностью исчисления и уплаты НДС.

С другой стороны, в отличие от уклонения от уплаты НДС на стадиях внутренней реализации товаров (работ, услуг) путем неправомерного применения налоговых вычетов, когда объем недополученных бюджетных доходов можно лишь оценить по результатам налоговых проверок, минимизация налоговых обязательств при получении неправомерного возмещения НДС связана с получением на расчетные счета налогоплательщиков денежных средств, уже поступивших в бюджет, т.е. конкретных сумм, уже уплаченных ранее другими налогоплательщикам и находящимися в распоряжении правительства. В этой связи задача противодействия злоупотреблениям при получении возмещения НДС из бюджета приобретает особую важность (в том числе и с политической точки зрения) как задача противодействия неэффективному расходованию бюджетных средств.

1. 3. 5. Обоснование необходимости применения метода начисления в полном объеме В практике учета, включая налоговый учет, применяются два основных метода учета фактов финансово-хозяйственной деятельности: метод начисления и кассовый метод. Однако по своему смыслу оба эти метода так или иначе могут соответствовать тому или иному моменту определения налоговой базы налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг).

Так, при методе начисления моментом определения налоговой базы НДС следует считать наличие какого-либо факта (выполнение работ, передача товара, имущественных прав), и налог исчисляется именно в том налоговом периоде, в котором имел место вышеупомянутый факт, независимости от того, было ли соответствующее действие оплачено контрагентом. Вместе с тем поступление денежных средств в виде авансовых платежей также свидетельствует о начале проведения хозяйственной операции, поэтому в случае предварительной оплаты товаров также возникает налоговая база.

При кассовом методе моментом определения налоговой базы НДС является момент непосредственной оплаты выполненных работ, передачи товара или имущественных прав, т.е. предъявления покупателю расчетных документов или фактического поступления денежных средств.

До 2006 г. плательщики налога на добавленную стоимость имели возможность выбора метода определения налоговых обязательств из кассового метода и метода начислений, однако метод начислений применялся исключительно для исчисления налоговой базы, при определении момента возникновения права на налоговый вычет применялся исключительно кассовый метод. С 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы НДС согласно ст. 167 НК РФ при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, был осуществлен переход к применению метода начисления – момент возникновения налоговой базы определяется моментом возникновения факта финансово-хозяйственной деятельности (день отгрузки, передачи имущественных прав и т.п.). Однако в мировой практике общепринятым является учет еще одного момента в целях определения налоговых обязательств – момента выставления (получения) счета-фактуры. В российском законодательстве этот принцип пока не реализован.

Также в рамках реализации перехода на метод начисления были освобождены от уплаты налога авансовые платежи при осуществлении экспортных операций.

Таким образом, переход к использованию метода начисления при исчислении базы НДС и применении налоговых вычетов по данному налогу символизировал фактически завершение одной из важнейших составляющих налоговой реформы в части НДС. Справедливости ради следует отметить, что своего рода платой за реформирование стали довольно ощутимые потери бюджета, которые только в 2006 г. составили около 250 млрд руб.

Однако существует еще несколько особенностей законодательства о налогах и сборах, не позволяющих считать реформу перехода на метод начисления полностью состоявшейся. Дело в том, что действующий в настоящее время метод начисления при определении налоговой базы НДС применим отнюдь не ко всем его объектам налогообложения: исключение по-прежнему составляют операции по импорту и при осуществлении неденежных расчетов. Проанализируем существующий порядок обложения НДС при этих операциях.

Обложение НДС импортных операций Импортные операции в России (ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации) согласно налоговому законодательству – это операции, связанные с перемещением товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации. Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается ввоз товаров на таможенную территорию России. В то же время в соответствии со ст. 119 и Таможенного кодекса Российской Федерации НДС относится к таможенным платежам, а значит, исчисляется с момента пересечения товара таможенной границы Российской Федерации и уплачивается путем подачи таможенной декларации таможенным органам при ввозе товара на таможенную границу Российской Федерации.

Следует отметить, что таможенная декларация на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. А следовательно, на момент подачи таможенной декларации НДС, как и прочие составляющие таможенных платежей, должен быть уплачен. Исключение из общего порядка обложения НДС изложены в ст. 150 НК РФ, где перечислены товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно.

Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров в Россию регулируется ст. 160 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи налоговая база складывается из таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (если ввозятся подакцизные товары). Уплаченный на таможне налог подлежит вычету у импортера, при этом Налоговый кодекс устанавливает довольно четкие условия для принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Такими условиями являются (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации;

- уплата НДС таможенным органам;

- принятие ввезенных товаров к учету;

- ввезенный товар приобретен для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Таким образом, согласно налоговому законодательству обязательным условием принятия к вычету уплаченного при ввозе НДС при осуществлении импортной поставки является уплата сумм налога, а значит, для импортных операций при исчислении НДС сохранен кассовый метод.

Более того, налоговые органы зачастую по-своему трактуют требование об уплате НДС, что в некоторых случаях приводит к отказу импортерам в вычете НДС, уплаченного на таможне. В частности, основанием для таких отказов могут служить следующие факты:

- оплата НДС за счет средств поставщика и отсутствие реальных затрат на уплату налога у импортера. Согласно судебному решению уплата налога таможенным органам может быть произведена за счет средств, полученных по договору займа и являющихся собственностью фирмы. При этом оплата налога заемными средствами не может служить основанием для отказа налогоплательщику в последующем вычете НДС при отсутствии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности14;

- непоступление от таможни сведений, подтверждающих факт уплаты обществом сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию, на день принятия решения ИФНС. Суд решил, что ответ таможни на запрос инспекции не имеет правового значеСм. постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 ноября 2006 г. № А5632438/2005, от 10 ноября 2006 г. № А56-10301/2006; Уральского округа от 11 сентября 2006 г. № Ф09-7962/06-С2 по делу № А71-16811/05.

ния в рамках применения норм Налогового кодекса о налоговых вычетах15;

- наличие отрицательной разницы между НДС, уплаченным при ввозе товаров на таможенную территорию, и суммой налога, исчисленного при реализации товара, которая не подлежит возмещению из бюджета. Согласно судебному решению отказ инспекции в принятии к вычету в полной сумме НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, противоречит ст. 171, 172, 173 НК РФ. Кроме того, ст. 173 НК РФ также не предусматривает оснований для отказа в возмещении разницы, образовавшейся в связи с превышением суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленными в соответствии со ст.

166 НК РФ16.

В целях реализации принципа полного перехода на метод начисления и во избежание дальнейших разночтений норм законодательства при решении вопросов о предоставлении вычетов НДС следует в перспективе рассмотреть возможность корректировки положения о том, что для получения вычета необходимо произвести уплату налога при импортных операциях. Для этого потребуется предусмотреть порядок обязательного оформления при ввозе товаров на территорию страны счетов-фактур, в которых отдельно будет выделена сумма НДС, рассчитанная согласно ст. 160 НК РФ. В настоящий момент счета-фактуры оформляются лишь поставщиком товара (иностранной организацией), при этом в них не содержатся данные по сумме НДС, так как он осуществляет экспорт и облагает его по нулевой ставке, а значит, такие счета-фактуры не являются пригодными для использования при расчете вычета по НДС внутри страны.

В этой связи для применения метода начисления при трансграничных операциях необходимо наряду с счетами-фактурами иностранного поставщика использовать счета-фактуры, оформленные согласно российскому законодательству. Причем обязанности по их См. постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 ноября 2006 г. № А569685/2006.

См. постановление ФАС Дальневосточного округа от 16 ноября 2005 г. № Ф03А51/05-2/3766.

оформлению, вероятнее всего, следует возложить на импортера, так как зарубежный поставщик вовсе не обязан знать требования российского налогового законодательства. Однако данный вопрос требует более детальной проработки и может являться темой для самостоятельного исследования в перспективе.

Обложение НДС в случае неденежных расчетов Как известно, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах организация может погасить свою задолженность за поставленные ей товары (работы, услуги) не только деньгами, но и различными видами так называемых неденежных средств:

- зачетом взаимных требований;

- передав поставщику в оплату покупки собственное имущество;

- выдав поставщику вексель.

Прекращение встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), для целей исчисления НДС в прежней редакции главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» (до 1 января 2007 г.) приравнивалось к оплате указанных товаров, работ или услуг. Это прямо следовало из п. 2 ст. НК РФ, согласно которому оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (с выполнением работ, оказанием услуг). Данная норма позволяла (иногда по определенным правилам в зависимости от способа прекращения обязательств) отнести в состав налоговых вычетов «зачтенные» суммы.

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 21 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.