WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 21 |

Улучшение ситуации с бюджетными доходами от НДС наблюдалось по итогам 2005 г., что преимущественно было связано с получением дополнительных поступлений от погашения задолженности НК «ЮКОС», после чего в 2006 г. поступления вновь заметно сократились.

В 2007 г. доля налоговых поступлений по налогу на добавленную стоимость значительно возросла до 6,86% ВВП с 5,62% ВВП в 2006 г. Однако, устраняя из бюджетных доходов 2007 г. поступления, связанные с погашением задолженности НК «ЮКОС», можно отметить, что рост НДС был гораздо скромнее (на 9,0% по сравне нию с 2006 г.) и в целом соответствовал динамике изменения налоговой базы (см. табл. 1)1.

Таблица Динамика конечного потребления, импорта и поступлений НДС в бюджетную систему РФ в 2000–2007 гг., % ВВП 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 НДС – всего 6,20 7,17 6,96 6,66 6,27 6,81 5,62 6,В том числе НДС 4,87 5,34 4,92 4,67 4,39 4,74 3,44 4,на товары, реализуемые на территории Российской Федерации доходы от внут- 4,87 5,34 4,92 4,67 4,39 4,11 3,44 3,реннего НДС без учета поступлений от «ЮКОСа» В том числе НДС 1,33 1,83 2,04 1,99 1,88 2,07 2,18 2,на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации Импорт* 13,0 13,7 13,4 13,3 12,8 12,9 13,9 15,Конечное по- н/д 59,1 61,5 61,4 60,8 60,1 60,6 60,требление (без учета исчисленного по декларациям НДС) * Доля импорта в ВВП определялась как отношение значений импорта по данным таможенной статистики и пересчитанного ВВП в доллары на основании значений среднего номинального курса доллара США к рублю за соответствующий год.

Источник: Росстат, Минфин России, ФТС России, расчеты авторов.

В качестве макроэкономической характеристики налоговой базы НДС, на наш взгляд, целесообразнее брать стоимостную оценку конечного потребления в рыночных ценах за вычетом налога, а не всей добавленной стоимости или ВВП. Такой подход вполне справедлив, так как налог на добавленную стоимость является налогом на потребление и не используется для обложения инвестиционной деятельности (сумма налога по капитальным товарам подлежит возмещению (вычету)), результаты которой также отражаются в ВВП страны.

Конечное потребление в ценах без НДС в 2007 г. составило 60,1% ВВП, что на 0,5 п.п. ВВП ниже, чем в 2006 г. В течение последних лет доля конечного потребления без учета НДС в процентном отношении к ВВП колебалась в пределах 1 п.п., что позволяет говорить об относительной устойчивости налоговой базы НДС, взимаемого при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке.

Динамика импорта отличается большей волатильностью на всем рассматриваемом периоде, несмотря на то что значение импорта в 2007 г. составляет 15,5% ВВП против 13,0% ВВП в 2000 г. Следует отметить, что на протяжении всего рассматриваемого периода наблюдается поступательный рост доходов от налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, причем динамика поступлений практически идентична динамике ввоза товаров (см. рис. 2).

2,2,7 18,2,18 17,2,2,2,1,16,1,2,1 1,15,1,8 15,14,1,1,13,13,13,13,13,13,1,2 12,12,12,2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 НДС на товары, ввозимые на территорию РФ Импорт (на правой оси) Источник: Минфин России, ФТС России.

Рис. 2. Динамика поступлений от НДС на ввозимые товары и объемов импорта, % ВВП В итоге в структуре поступлений НДС в 2007 г. наблюдается продолжение начавшейся с 2005 г. тенденции к сокращению доли внутреннего НДС в пользу поступлений от НДС на ввозимые товары (если в 2004 г. пропорция между поступлениями от налогообложе ния внутренней реализации и от обложения импорта равнялась 70:30, то в 2007 г. отношение составило 57:43 соответственно).

Для исследования причин понижательной динамики доходов от НДС, администрируемых Федеральной налоговой службой, необходимо проанализировать существовавшие в рассматриваемом периоде тенденции изменения объемов начисленного налога и предъявляемых налоговых вычетов.

Динамика объемов начисленного НДС На протяжении 2001–2007 гг. суммы начисленного НДС, как и суммы предъявленных налоговых вычетов, в абсолютном выражении имели устойчивую тенденцию к росту, причем, что важно, прирастали они быстрее, чем увеличивался ВВП. Так, сумма начисленного НДС в России возросла с 34,4% ВВП в 2001 г. до 47,4% ВВП в 2007 г. (с небольшим снижением до 34,1% ВВП в 2002 году). Это обстоятельство можно истолковать как результат удлинения цепи обращения налогооблагаемых товаров, которое возникло вследствие либо увеличения числа посреднических структур, участвующих в доведении товаров до конечного потребителя, либо появления дополнительных стадий технологической обработки производимой на территории страны продукции (в силу опережающего роста обрабатывающей промышленности).

Однако темпы прироста в 2007 г. существенно сократились по сравнению с предыдущими годами: так, величина начисленного НДС в долях ВВП увеличилась на 1,2 п.п. против 5,7 п.п. в 2006 г. и 2,5 п.п. в 2005 г. Помимо объективно существующих ограничителей роста сумм начисленного НДС в виде темпов экономического роста и инвестиционной деятельности, числа плательщиков налога, среднероссийского уровня деловой активности организаций и предпринимателей (характеризующегося динамикой оборота средств), к сдерживающим факторам также можно причислить следующие последствия изменения налогового законодательства:

1) рост масштабов применения специальных налоговых режимов для малого бизнеса;

2) увеличение объемов жилищного строительства, реализация которого не облагается НДС;

3) расширение перечня освобождений от НДС.

Рассмотрим указанные факторы подробнее.

В розничной торговле в последние годы отмечается активный рост числа налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (на 20% в 2005–2007 гг.), а также рост налоговых поступлений от применения специальных налоговых режимов. Эти тенденции наблюдаются на фоне сохранения объемов розничного товарооборота, исчисленных в процентном отношении к ВВП (по итогам 2003 г. оборот розничной торговли составил 34,2% ВВП, 2005 г. – 32,6% ВВП, 2007 г. – 32,6% ВВП) (рис. 3). Таким образом, концентрация необлагаемой добавленной стоимости на стадии розничной реализации товаров (работ, услуг) с уплатой налогов в рамках специальных налоговых режимов позволяет организациям и индивидуальным предпринимателям достаточно эффективно минимизировать налоговые обязательства по НДС перед бюджетом, находясь в рамках действующего налогового законодательства.

Также можно предположить, что на темпы роста начисленного НДС в 2007 г. негативное влияние оказали возросшие объемы жилищного строительства. Так, в 2007 г. было введено в действие жилых домов на 20,4% больше, чем в 2006 г. (в 2005 г. было введено 43,6 млн кв.м, в 2006 г. – 50,2 млн, в 2007 г. – 60,4 млн). Однако, по нашим расчетам, потери федерального бюджета от недополучения НДС по этой льготе крайне незначительны и не превысили по итогам 2007 г. рубеж в 3,5–3,7 млрд руб.

0,50% 0,43% 0,41% 0,45% 0,38% 0,40% 0,33% 0,35% 0,25% 0,30% 0,25% 0,20% 0,15% 0,10% 0,05% 100 0,00% 2003 2004 2005 2006 Количество налогоплательщиков, применяющих УСН (тыс.) Количество налогоплательщиков, применяющих ЕНВД (тыс.) Итого поступлений налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов для малого предпринимательства, % к ВВП (на правой оси) Источник: Минфин России.

Рис. 3. Количество налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (по состоянию на 1 января), доходы бюджетной системы, полученные от налогоплательщиков в рамках применения данных специальных налоговых режимов Кроме того, с 2007 г. перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС, расширился на две операции:

- реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы, произведенная религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения);

- ввоз на таможенную территорию Российской Федерации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов указанных племенных животных, племенных лошадей и племенного яйца по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ, определенному правительством РФ.

Начиная с 2008 г. от НДС также освобождаются операции по реализации программных продуктов и баз данных, передаваемых по лицензионным договорам.

Динамика налоговых вычетов Одновременно с ростом объема начисленного НДС (по внутрироссийским операциям, без НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию России) наблюдался рост объема налоговых вычетов. За анализируемый период общий объем налоговых вычетов возрос с 28,6% ВВП в 2001 г. до 43,7% ВВП по итогам 2007 г.

Обращает на себя внимание то обстоятельство, что тенденция опережения темпа роста налоговых вычетов над темпом роста начислений имеет место на всем периоде 2001–2007 гг., в результате чего удельный вес вычетов в начислениях составил 92,26% в 2007 г.

против 80,76% в 2001 г. (см. рис. 4).

Однако при более детальном рассмотрении структуры налоговых вычетов можно заметить, что с 2007 г. в составе вычетов стали учитываться вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, которые ранее (до перехода на заявительный порядок возмещения НДС) относились непосредственно к статье возмещений. Поэтому, приводя к сопоставимым сравнительным данным, можно отметить, что удельный вес вычетов в начислениях в 2007 г. принципиально не изменился, составив 88,05%.

А следовательно, и темпы прироста начислений и налоговых вычетов в 2007 г. в целом совпадали.

2001 2002 2003 2004 2005 2006 Налоговые вычеты 100% 90% 80% 70% 60% 50% 92,26% 88,27% 83,98% 84,34% 82,17% 80,76% 40% 78,63% 30% 20% 10% 0% 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Источник: Минфин России.

Рис. 4. Динамика и структура начисленного налога и налоговых вычетов при формировании налоговой базы налога на добавленную стоимость в 2001–2007 гг.

млрд руб.

В свою очередь, ускорение опережающих темпов роста налоговых вычетов, пришедшееся на 2006 г., было преимущественно связано со вступившими в силу с 1 января 2006 г. нововведениями в законодательстве, регламентирующем порядок исчисления и уплаты НДС.

Так, во-первых, был осуществлен переход на обязательное использование метода начислений как при определении момента возникновения налоговых обязательств, так и при возникновении права на налоговый вычет. Если до 1 января 2006 г. нормы главы «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса предусматривали для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и при предъявлении покупателю расчетных документов, возможность использования метода начисления только в части определения сумм налога по отгруженным (переданным) налогоплательщиком товарам (работам, услугам), т.е. только в отношении «исходящего» НДС (налога, получаемого от покупателей), то после перехода на обязательное использование метода начислений подобные налогоплательщики получили возможность без оплаты принять все суммы НДС по кредиторской задолженности, существовавшей на 1 января 2006 г., к вычету равными долями в течение первого полугодия 2006 г.Как итог, переход на новый порядок исчисления НДС привел к существенным бюджетным потерям в первом полугодии 2006 г., так как достаточно большой группе налогоплательщиков, которые и так определяли налоговую базу по методу начислений (т.е.

для которых с точки зрения начисленного НДС ситуация не поменялась), было разрешено дополнительно увеличить объем своих налоговых вычетов. Если, по оценкам ФНС России, сумма недопоступивших бюджетных доходов по этой причине в январе – июне 2006 г. составила 116 млрд руб., или 0,96% ВВП, то в целом по Пункт 10 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

2006 г. ситуация несколько выравнялась, и бюджет недополучил 0,66% ВВП (176 млрд руб.).

Другой причиной роста налоговых вычетов в 2006 г. по сравнению с предыдущим годом стало вступление в силу с 1 января 2006 г.

нового порядка применения налоговых вычетов в части НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам при осуществлении капитального строительства, позволяющего налогоплательщикам принимать к вычету указанные суммы налога в том налоговом периоде, в котором были осуществлены соответствующие затраты (т.е. в общем порядке). Результатом данного нововведения стало более чем 2,6кратное увеличение сумм вычетов по НДС при проведении капитального строительства в абсолютном исчислении по сравнению с данными 2005 г., что эквивалентно приросту сумм вычетов на 0,60% ВВП (рис. 5).

20,0% 1,8% 19,46% 1,6% 19,5% 1,4% 19,0% 1,12% 1,03% 1,2% 18,5% 1,0% 18,0% 0,8% 0,51% 17,5% 0,45% 0,52% 0,6% 17,0% 0,4% 16,45% 16,34% 16,5% 0,2% 16,67% 16,51% 16,0% 0,0% 2003 2004 2005 2006 Инвестиции в основной капитал Вычеты по НДС при осуществлении капитального строительства (на правой оси) % ВВП 7,6% 8% 7% 6,4% 5,7% 6% 5,3% 5,0% 5% 4% 2003 2004 2005 2006 Импорт машин, оборудования и транспортных средств Источник: Росстат, Минфин России.

Рис. 5. Динамика налоговых вычетов в части НДС при осуществлении капитального строительства, динамика импорта машин и оборудования, % ВВП В 2007 г. налоговые вычеты, предъявляемые подрядными организациями при проведении капитального строительства, по-прежнему оставались на высоком уровне, в результате чего поступление НДС на товары, реализуемые на территории страны, снизилось на сумму около 341,2 млрд руб. Однако следует заметить, что на фоне существенного повышения инвестиционной активности и увеличения темпов роста импорта товаров инвестиционного назначения темпы роста налоговых вычетов в 2007 г. были меньше, чем в 2006 г., что позволяет говорить о достижении последними своего «максимума» при данном уровне организации и структуры инвестиций в основной капитал в стране. В 2008 г. налоговые вычеты по данному основанию также не превысят отметки 1,1% ВВП.

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 21 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.