WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |

было решено отказаться от этой системы, и в настоящее время всю сумму акцизов уплачивают в бюджет производители алкогольной продукции независимо от того, кому эта продукция будет реализована. Отменен режим налогового склада в отношении алкогольной продукции, а акцизные склады оптовых организаций исключены из числа налогоплательщиков акцизов.

в) Акцизы на минеральное сырье – Минеральное сырье после 1 января 2004 г. было полностью выведено из списка объектов налогообложения. Сначала с 1 января 2002 г. были отменены акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат в связи с введением налога на добычу полезных ископаемых, объектом налогообложения которого они стали. А с 2004 г.

был упразднен акциз на природный газ, за исключением газа, добытого до 1 января 2004 г. Последнее событие существенным образом сказалось на сокращении совокупных объемов поступлений налоговых доходов от акцизов, администрируемых ФНС России, в которых доля акцизов от природного газа составляла в 2003 г. около 45%.

г) Акцизы на табачные изделия – С 2003 г. введена комбинированная система взимания акцизов, сочетающая в себе адвалорную и специфическую составляющие, на сигареты с фильтром и без фильтра, а также на папиросы. Система комбинированных ставок применительно к акцизам на табачные изделия используется и в настоящее время. Однако с 2007 г. изменена система исчисления адвалорной ставки, которая в настоящее время рассчитывается в процентах от расчетной стоимости. При этом последняя исчисляется исходя из максимальной розничной цены, устанавливаемой производителями табачных изделий, что соответствует практике акцизного налогообложения табачных изделий во многих развитых странах, а не из отпускной цены, как было ранее.

Данный переход был обусловлен необходимостью противодействия уклонению от налога с помощью трансфертных цен в рамках контроля над розничной торговлей табачными изделиями. Производство и импорт сигарет с фильтром без указания на пачке сведений о максимальной розничной цене, о месяце и годе изготовления табачных изделий запрещены с 1 января 2007 г., а их розничная продажа – с 1 января 2008 г. Для сигарет без фильтра и папирос производство и импорт без указания сведений на пачке запрещены с 1 июля 2007 г., розничная продажа – с 1 июля 2008 г.

д) Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы – Налоговым кодексом ставки акцизов на легковые автомобили и мотоциклы устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, а не от объема двигателя, как было ранее. По-прежнему применяется нулевая налоговая ставка акциза на легковые автомобили с мощностью двигателя до 90 л.с.

2.2. Основные тенденции в динамике и структуре поступлений акцизов в России в 2000–2007 гг.

В динамике поступлений акцизов в бюджетную систему Российской Федерации в 2000–2007 гг. можно выделить две тенденции (табл. 8). До 2003 г. налоговые поступления от акцизов росли, дос тигнув в 2001 г. максимальных значений за весь рассматриваемый период, а затем незначительно колебались вокруг величины 2,5% ВВП. Основой данной динамики роста поступлений в 2001–2003 г.

являлись введение акцизов на дизельное топливо и моторные масла, увеличение ставок на алкогольную продукцию и бензин (более чем в 3 раза)91, а также акцизов на природный газ, рост мировых цен на который вызывал соответствующий рост акцизов.

Окончание тенденции к росту акцизов, зафиксированное в 2004 г.

и положившее начало сокращению их доли в ВВП, в значительной степени было обусловлено отменой с 1 января 2004 г. акциза на природный газ, поступления по которому в 2003 г. составляли около 45% общих доходов бюджетной системы по акцизам. В 2005 и 2006 гг.

снижение поступлений акцизов по отношению к предыдущему году продолжилось и составило 0,26 и 0,16 процентных пункта ВВП соответственно.

В 2007 г. налоговые поступления от акцизов в долях ВВП продолжили понижательную тенденцию, начавшуюся еще в 2004 г., составив 0,95% ВВП против 1,01% ВВП в 2006 г. Таким образом, значение акцизов как источников налоговых доходов за период 2004– 2007 гг. заметно снизилось: поступления от акцизов в бюджетную систему страны в 2007 г. составляли чуть более 36% уровня 2003 г.

При этом структура поступлений от акцизов после 2004 г. существенных изменений не претерпела: поступления от акцизов по товарам, произведенным на внутреннем рынке, составляли подавляющую долю общего объема поступлений от акцизов (в среднем 92%).

Оставшаяся часть поступлений приходилась соответственно на акцизы по импортируемым товарам, динамика налоговых доходов от которых в целом повторяла изменения оборота по импорту.

Столь значительное увеличение ставки акциза на бензин было призвано компенсировать отмену налога на реализацию горюче-смазочных материалов и снижение ставки налога на пользователей автомобильных дорог.

Таблица Динамика поступлений акцизов в бюджетную систему РФ в 2000–2007 гг., % ВВП 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Поступления от 2,18 2,60 2,44 2,59 1,43 1,17 1,01 0,акцизов – всего В том числе:

поступления от 2,14 2,57 2,41 2,55 1,39 1,09 0,94 0,акцизов по товарам, произведенным на территории РФ поступления от 0,04 0,03 0,03 0,03 0,04 0,08 0,06 0,акцизов по товарам, ввозимым на территорию РФ Источник: Федеральное казначейство.

Так, незначительный рост поступлений в 2005 г. на 0,04 процентных пункта был обусловлен ростом объема импорта в Российскую Федерацию практически всех категорий подакцизных товаров, но наиболее весомый вклад оказал ввоз легковых автомобилей и этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее – алкогольная продукция) иностранного производства.

В 2006 г. поступления от акцизов по импортируемым товарам по сравнению с 2005 г. сократились на 1,7% в реальном исчислении (или на 0,02 процентных пункта ВВП), что во многом было связано с существенным снижением объемов импорта алкогольной продукции в результате изменений в законодательстве в сфере ее оборота на территории России (переход на использование Единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и специальных марок нового образца) и прекращения поставок молдавского и грузинского вина в 2006 г.

В 2007 г. поступления акцизов следовали за ростом объемов импортируемых подакцизных товаров, причем сумма акциза на ввози мые в страну легковые автомобили и мотоциклы выросла по сравнению с 2006 г. в 1,8 раза.

Таким образом, наблюдаемое в 2004–2007 гг. сокращение объемов поступлений акцизов в бюджетную систему страны (0,48 процентных пункта ВВП) обусловлено преимущественно динамикой налоговых доходов от акцизного обложения, администрируемых ФНС России. В структуре поступлений, представленной в табл. 9, сформировавшиеся тенденции к снижению зафиксированы для акцизов на алкогольную продукцию и на нефтепродукты, совокупная доля которых в общем объеме всех акцизных сборов по отечественным товарам сократилась с 88% в 2004 г. до 82% в 2007 г.

Таблица Структура поступлений акцизов по товарам, произведенным на территории РФ, за 2004–2007 гг.

2004* 2005 2006 млрд % млрд % млрд % млрд % руб. ВВП руб. ВВП руб. ВВП руб. ВВП Акцизы на 78,3 0,46 81,5 0,33 88,6 0,33 106,3 0,алкогольную продукцию Акцизы на 23,2 0,14 28,9 0,13 35,5 0,13 49,4 0,табачную продукцию Акцизы на 100,4 0,59 125,2 0,48 128,4 0,48 130,9 0,нефтепродукты Акцизы на 0,5 0,00 0,6 0,00 0,9 0,00 1,7 0,автомобили легковые и мотоциклы ВВП 16966,4 21 598,0 26882,9 32988,* Без учета поступлений задолженности прошлых лет по акцизам за природный газ.

Источник: ФНС России, Росстат.

Очевидно, что на объем поступлений оказывает непосредственное влияние величина налоговой базы, которая зависит от изменения объемов реализации этих подакцизных товаров, значения акцизной ставки (согласно Налоговому кодексу акцизы на алкогольную продукцию и нефтепродукты взимаются по специфическим ставкам) и уровня собираемости налогов.

В связи с тем что акциз преимущественно взимается по специфическим ставкам, важное значение для бюджетных поступлений приобретает уровень индексации ставок акцизов на рассматриваемый период. Изучение изменений ставок акцизов за последние годы позволяет отметить, что уровень их индексации не всегда соответствовал темпам роста индекса потребительских цен:

• на алкогольную продукцию на 2005 г. индексация составила 8,0– 18,48%, на 2006 г. – 8,9–10,26%, на 2007 г. – 8,5–9,3%. Исключение составили ставки на вина (кроме натуральных), которые были проиндексированы на 82,69, 17,89 и 35–45% соответственно;

• на нефтепродукты повышение ставок на 2005 г. составило 8,0%, а на 2006– 2008 гг. они вообще не индексировались.

В целом на фоне незначительного уровня индексации ставок акцизов динамика налоговой базы подакцизных товаров является основным фактором, обусловливающим сложившиеся объемы поступлений. Отдельно отметим, что общей тенденцией периода 2000– 2007 гг. было отставание темпов роста налоговой базы по всем подакцизным товарным группам, за исключением алкогольной продукции, от динамики реального ВВП, что во многом объясняет сокращающиеся объемы поступлений акцизов в бюджетную систему страны. В 2007 г. данная тенденция в целом сохранялась, имея свои особенности в зависимости от групп подакцизных товаров.

Так, в частности, объем реализации на внутреннем рынке автомобильного бензина с 2003 г. вырос менее чем на 12%, в то время как темпы роста ВВП ежегодно составляли более 6%. Следовательно, налицо отставание темпов расширения налоговой базы от динамики развития российской экономики.

Несколько иначе выглядит ситуация с алкогольной продукцией: в 2005–2006 гг. наблюдается существенное снижение объемов ее производства, которое в 2007 г. сменяется довольно активным ростом (см. табл. 10). Среди факторов, оказывающих негативное влияние на динамику налоговой базы, в 2005 г. можно выделить, во-первых, увеличение объемов импорта водки и спиртосодержащей продук ции, который по сравнению с 2004 г. вырос в 3 раза (основной импорт приходится на Украину), а во-вторых, рост доли продукции, производимой нелегально, без уплаты акциза.

В 2006 г. основными причинами сокращения оборота алкогольной продукции стали последствия неудовлетворительной организации внедрения закона о госрегулировании производства и оборота спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции. Так, законом с 1 января 2006 г. были введены новые акцизные марки, а затем с июля 2006 г., когда вступили в силу положения о Единой государственной автоматизированной информационной системе учета алкоголя (ЕГАИС), из-за несовершенства работы системы образовался временный дефицит алкогольной продукции в розничной торговле, а по итогам 2006 г. – существенное снижение объемов ее производства и реализации.

Таблица Объемы производства легальной алкогольной продукции в России в 2000–2007 гг. (млн дкл) Вид продукции 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Спирт (пищ.) 62,4 63,9 71,4 71,5 76,0 70,0 54,6 55,Водка, ЛВИ 123,0 131,0 140,0 135,0 136,6 132,4 119,6 131,Коньяк 1,8 2,1 2,7 3,5 3,9 4,5 6,4 8,Вина шампан- 6,8 7,7 8,1 8,8 12,1 14,1 15,4 21,ские и игристые Вина 24,1 27,4 33,3 36,5 39,1 31,7 47,0 51,виноградные Вина плодовые 2,8 3,5 2,6 3,2 4,2 4,1 3,0 3,Пиво 516 638 703 755 838 910 999 1 Источник: Росстат.

В России динамика спроса на алкогольную продукцию, хотя и имеет объективные предпосылки повторить с некоторым запозданием ситуацию с потреблением табачных изделий, в 2007 г. была в целом повышательной. В этой связи наметившееся в последние годы замедление темпов роста производства алкогольной продукции в России, вызванные преимущественно изменениями в государственном регулировании данного рынка в 2005–2006 гг., было преодолено в 2007 г.: по всем видам алкогольной продукции отмечен рост объемов производства.

2.3. Использование акцизов для создания стимулов к повышению качества нефтепродуктов В 2005–2006 гг. в Налоговый кодекс были внесены две существенные поправки, касающиеся вопросов взимания акцизов на нефтепродукты. Во-первых, с 1 января 2006 г. ставку акцизов на прямогонный бензин приравняли к ставке акцизов на бензин с октановым числом до 80 включительно. До этого момента в стране в течение двух лет прямогонный бензин, являясь подакцизным товаром, облагался по нулевой ставке. Это было сделано для того, чтобы повысить прозрачность движения прямогонного бензина от нефтеперерабатывающих заводов через систему торгово-посреднических структур до конечного потребителя и тем самым повысить эффективность противодействия нелегальному производству из него суррогатных автомобильных бензинов как способу уклонения от уплаты акцизов.

Однако эти ожидания не оправдались, что обусловило, в конечном счете, необходимость введения ставки акциза на прямогонный бензин, равной ставке акциза на автомобильный бензин с октановым числом до 80.

Во-вторых, с 1 января 2007 г. прекращено использование «зачетной» системы уплаты акцизов, в соответствии с которой объектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами. Одновременно был внедрен действовавший до г. в России порядок уплаты таких акцизов организациями – производителями нефтепродуктов. Прежний порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты на основании свидетельства о совершении операций сохраняется только в отношении прямогонного бензина.

Важно отметить, что возврат к взиманию акцизов у производителей нефтепродуктов является действенной мерой по упрощению всей системы их администрирования.

В связи с тем что доля поступлений от акцизов на бензин (автомобильный и прямогонный) в общем объеме доходов от акцизов на нефтепродукты в последние годы является преобладающей (в г. она равнялась почти 73%), представляется вполне обоснованным с фискальной точки зрения, чтобы следующий шаг по совершенствованию администрирования акцизов на нефтепродукты был сделан именно в направлении реформирования порядка взимания акцизов на бензин.

2. 3. 1. Анализ мирового опыта применения акцизов как инструмента стимулирования повышения качества нефтепродуктов Изучение опыта, накопленного международной практикой налогообложения, позволяет констатировать, что акцизы вполне успешно используют страны с развитой налоговой системой для корректировки отрицательных внешних эффектов – таких, как загрязнение окружающей среды. Причем в этом случае предназначение акцизов как инструментов пополнения бюджетных доходов отходит на второй план, уступая место их регулирующей роли. Фактически акцизы выполняют функцию экологического сбора с потребителя, который, как правило, взимается за использование неоплаченного производственного фактора (в частности, за право пользования атмосферой для выбросов загрязняющих веществ).

Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.