WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 10 | 11 || 13 | 14 |   ...   | 21 |

обложения для услуги в сфере военных целей; культуры науки поставки това- и образования ров в рамках товары и услуги финансовой в медицинской реорганизации; и ветеринарной аренда рабочего области; продаместа в тамо- жа предприятия женной зоне или независимо функционирующей части предприятия Налогообложе- В странах ОЭСР В странах ОЭСР В странах ОЭСР В странах ОЭСР В странах ОЭСР Экспорт тование при экспор- экспорт това- экспорт това- экспорт това- экспорт това- экспорт това- ров облагается те ров, нематери- ров, нематери- ров, нематери- ров, нематери- ров, нематери- по нулевой альных активов альных активов альных активов альных активов альных активов налоговой стави услуг обычно и услуг обычно и услуг обычно и услуг обычно и услуг обычно ке облагается по облагается по облагается по облагается по облагается по Налог на добавленную стоимость Германия Франция Швейцария Турция Япония Казахстан нулевой налого- нулевой налого- нулевой налого- нулевой налого- нулевой налоговой ставке вой ставке вой ставке вой ставке вой ставке Возможность «Реверсивное «Реверсивное Система «ре- Если место Нет Когда нерези«реверсивного удержание» удержание» версивного ведения бизнеса денты предосудержания» применяется в применяется в удержания» налогоплатель- тавляют услуги (уплаты НДС отношении отношении применяется щика располо- компаниямпокупателем – некоторых ус- некоторых ус- при получении жено за преде- резидентам, налоговым луг, оказывае- луг, оказывае- услуг, облагае- лами Турции, которые считаагентом за про- мых в междуна- мых в междуна- мых налогом в все лица, участ- ются налогодавца) родном мас- родном мас- Швейцарии, от вующие в нало- плательщиками штабе, и реали- штабе, и реали- налогоплатель- гооблагаемой в Казахстане, зация товаров зация товаров щиков, место сделке, несут услуги считавнутри стран внутри стран ведения бизнеса ответственность ются предосЕС (Схема ЕС) ЕС (Схема ЕС) которых распо- за уплату налога тавленными в ложено за пре- Казахстане в делами Швей- соответствии с царии правилами «места реализации услуг». В этом случае НДС взимается путем «реверсивного удержания» покупателем Налог на добавленную стоимость Германия Франция Швейцария Турция Япония Казахстан Налогообложе- Финансовые Финансовые Финансовые Финансовые Финансовые Реализация ние финансовых услуги освобо- услуги освобо- услуги освобо- услуги освобо- услуги освобо- некоторых виуслуг ждаются от ждаются от ждаются от ждаются от ждаются от дов финансовых налогообложе- налогообложе- налогообложе- налогообложе- налогообложе- услуг освобожния в составе ния в составе ния в составе ния в составе ния в составе дена от налогостандартных стандартных стандартных стандартных стандартных обложения освобождений, освобождений, освобождений, освобождений, освобождений, действующих в действующих в действующих в действующих в действующих в странах ОЭСР странах ОЭСР странах ОЭСР странах ОЭСР странах ОЭСР Налогообложе- Сдача внаем Сдача внаем Сдача внаем Сдача внаем Некоторые ние реализации недвижимости, недвижимости, недвижимости, недвижимости, виды реализанедвижимости реализация реализация реализация реализация ции недвижиучастков земли участков земли участков земли участков земли мости и земельи зданий входит и зданий входит и зданий входит и зданий входит ных участков в перечень в перечень в перечень в перечень стан- освобождены от стандартных стандартных стандартных дартных осво- налогообложеосвобождений освобождений освобождений бождений от ния от налогообло- от налогообло- от налогообло- налогообложежения жения жения ния Источники: 1. Consumption Tax Trends: VAT/GST and Excise Rates, Trends and Administration Issues. Paris: OECD, 2006.

2. Международные пособия по налогам и бизнесу. «Делойт». Deloitte International Tax and Business Guides.

http://www.deloittetaxguides.com.

Из данных, приведенных в табл. П1, видно, что во всех рассматриваемых странах применяются налоговые ставки, не превышающие 20%. При этом практически во всех странах, за исключением Японии и Казахстана, применяется одна или несколько льготных налоговых ставок (помимо нулевой ставки, применяемой при экспорте продукции). При этом отсутствие льготных налоговых ставок в Японии объясняется уже упоминавшимися особенностями взимания НДС в этой стране, а также тем, что стандартная налоговая ставка в Японии достаточно низка. Отсутствие льготных налоговых ставок в Казахстане, скорее всего, обусловлено тем обстоятельством, что введение налога в этой стране происходило относительно недавно – под воздействием рекомендаций международных финансовых организаций, которые, следуя соображениям теории общественных финансов, не рекомендуют применять иные налоговые ставки НДС, кроме нулевой.

При этом в странах ЕС масштаб применения льготных налоговых ставок примерно одинаков и сводится к перечню, предписанному Шестой директивой Европейской комиссии, регламентирующей общие принципы взимания косвенных налогов в странах ЕС. Определенными особенностями отличается перечень товаров и услуг, реализация которых облагается по льготной налоговой ставке, например в Турции, где по льготным ставкам облагается реализация сельскохозяйственной продукции, коммунальных услуг, медицинских товаров и услуг.

В отношении перечня товаров, работ и услуг, реализация которых освобождается от налогообложения, следует отметить, что в основном все рассматриваемые страны, за незначительным исключением, придерживаются перечня, рекомендуемого Организацией экономического сотрудничества и развития в виде «стандартных освобождений» от налогообложения. В странах, не являющихся участниками ОЭСР, не наблюдается значительных отклонений от перечня «стандартных освобождений». Среди освобождений, не являющихся стандартными, следует выделить освобождение от обложения НДС реализации товаров и услуг, предоставленное тем налогоплательщикам, которые освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством о налоге на доход, применяющееся в Турции, а также услуги по аутсорсингу персонала в Швейцарии.

Все рассматриваемые страны взимают налог на добавленную стоимость по ставкам страны назначения товаров, т.е. взимают налог при импорте товаров и применяют нулевую ставку при экспорте.

Вместе с тем в Казахстане в некоторых случаях при экспорте не применяется нулевая ставка.

Также следует отметить, что в большинстве стран в стандартных случаях используется система «реверсивного удержания» НДС, т.е.

уплата НДС налоговым агентом за налогоплательщика. Как правило, налог уплачивает налоговый агент – налоговый резидент страны применения налога – за налогоплательщика-нерезидента в том случае, когда нерезидент оказывает услуги, признающиеся в соответствии с правилами «места оказания услуг» оказываемыми на территории страны, взимающей налог. В Швейцарии и Турции ответственность за уплату НДС также возлагается на налогового агента в том случае, если основное место ведения бизнеса его контрагента расположено за пределами налоговой юрисдикции страны.

Аналогично прочим элементам налогообложения операции по реализации и сдаче внаем жилой недвижимости в большинстве рассматриваемых стран освобождены от налогообложения.

Таким образом, следует отметить, что, несмотря на существующие различия в некоторых элементах законодательства о налоге на добавленную стоимость, основные элементы налогообложения в отношении НДС в анализируемых странах – основных торговых партнерах России схожи между собой и соответствуют как требованиям Шестой директивы Еврокомиссии, так и рекомендациям МВФ и ОЭСР.

При введении в начале 1990-х годов в России налога на добавленную стоимость он обладал существенными недостатками с точки зрения экономической эффективности, нейтральности и справедливости. Во многом эти недостатки были обусловлены отклонениями российской системы НДС от международных стандартов, попытку заимствовать которые представляла собой налоговая реформа 1991– 1992 гг. Однако необходимо отметить, что значительная часть этих недостатков была обусловлена объективными обстоятельствами, заключавшимися в отсутствии необходимых институциональных и экономических условий для успешного внедрения в России лучшей зарубежной практики налогообложения.

Так, взимание НДС по ставкам страны происхождения во взаимоотношениях со странами СНГ было связано как с отсутствием оборудованных таможенных границ со странами СНГ в первой половине 1990-х годов и невозможностью контроля за налогообложением ввозимых товаров, так и с нежеланием властей возмещать НДС по экспортным поставкам в эти страны в условиях невозможности контроля за фактом вывоза товаров за пределы таможенной территории России.

В то же время некоторые недостатки были вызваны спецификой представлений российских властей и органов налогового администрирования о принципах налоговой политики в условиях переходного периода. Например, большое количество налоговых льгот и освобождений как по налогу на добавленную стоимость, так и по иным налогам, по нашему мнению, было обусловлено интенсивным сжатием государственных расходов в 1992–1993 гг. В результате российская бюджетная система 1990-х годов характеризовалась большим объемом налоговых расходов, не учитываемых в бюджетной статистике, которые значительно увеличивали совокупный размер государственного бюджета. Дальнейшее развитие событий показало неэффективность такой формы поддержки предприятий и отраслей промышленности, однако под воздействием политических факторов борьба за сокращение неэффективных налоговых льгот продолжается и в настоящее время.

По-видимому, своеобразными представлениями о принципах функционирования налоговой системы было вызвано решение не внедрять в России порядок взимания налога на добавленную стоимость по методу начислений. Вплоть до настоящего времени, уже после введения метода начислений в отношении НДС в России, у российских властей и, в частности, у представителей налоговых органов складывается мнение, что, во-первых, операцию по реализации товара, работы или услуги можно считать состоявшейся только при условии перечисления денежных средств за эту операцию, а вовторых, что условие об обязательном перечислении денежных средств для получения права на вычет является действенным средством предотвращения уклонения от налогообложения. Вместе с тем использование метода начислений и направление высвободившихся за счет соответствующего снижения издержек налогоплательщиков и налоговых органов ресурсов на совершенствование налогового администрирования позволяет более эффективно бороться с уклонением от налогообложения. В то же время при несовершенстве базовых институтов и ограниченных возможностях налоговых органов и органов внутренних дел по борьбе с налоговыми правонарушениями использование кассового метода не предоставляет преимуществ в отношении противодействия уклонению от налогообложения.

Отличия российской налоговой системы от международных стандартов налогообложения в некоторых случаях объяснялись политическими факторами. Так, среди решений, на которые оказала влияние политическая ситуация, можно назвать решения о передаче части доходов от НДС в региональные бюджеты, о введении налога с продаж, об установлении ряда налоговых льгот и освобождений.

К концу 1990-х годов ряд факторов, оказавших влияние на характеристики налоговой системы при ее ведении, стал утрачивать свое значение. Одновременно сформировался набор идей по продолжению реформирования налоговой системы, которые были осуществлены при появлении очередного окна политических возможностей.

Речь идет о разработке и принятии в 2000 г. главы 21 второй части Налогового кодекса и о последующем внесении изменений в Налоговый кодекс.

Так, нормы российского налогового законодательства с точки зрения как его формы, так и содержания были приведены в соответствие с лучшей международной практикой (в частности, при разработке многих норм были приняты во внимание положения Шестой директивы Европейского союза). В результате в настоящее время российский НДС является вполне современным налогом в понимании налоговой политики европейских стран, который взимается по методу начислений на основании счетов-фактур с предоставлением налоговых вычетов по полученным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), включая товары, работы и услуги капитального характера. Российский НДС взимается по ставкам страны назначения, существует возможность освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, применяются правила определения места реализации товаров, работ и услуг, в некоторых случаях уплата налога осуществляется налоговым агентом, законодательство предусматривает различные особенности при определении налоговой базы. Российское налоговое законодательство предусматривает достаточно широкий перечень товаров, работ и услуг, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость. Однако за некоторыми исключениями этот перечень в целом соответствует перечню т.н. «стандартных освобождений», рекомендуемому Организацией экономического сотрудничества и развития.

В целом, если говорить о дальнейших направлениях совершенствования российского налогового законодательства в отношении НДС, речь будет идти в основном либо об изменениях технического характера, либо о принятии глобальных решений в рамках определения налоговой политики (например, об изменении уровня и количества налоговых ставок).

Налог на добавленную стоимость в странах СНГ и Балтии Рассматривая основные этапы введения и реформирования налога на добавленную стоимость в переходных экономиках, следует отметить, что на первых этапах переходного периода именно НДС и акцизам уделялось повышенное внимание при проведении налоговой политики. На протяжении длительного времени, прошедшего с момента начала рыночных преобразований, поступления налога на добавленную стоимость играли важнейшую роль в формировании доходов бюджетов стран СНГ и Восточной Европы. Объясняется это тем фактом, что данный налог обладает высокой устойчивостью к циклическим колебаниям экономики, относительно прост в админи Данный раздел написан в соавторстве с Д. Казанцевым, К. Непесовым.

стрировании, его эффективное введение не требует значительных усилий.

Pages:     | 1 |   ...   | 10 | 11 || 13 | 14 |   ...   | 21 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.