WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |

В результате, напрашивается вывод, что 1) Буквальная реализация положения ежегодпредложение Президента направлено на предос- ного послания – внесение изменений в дейсттавление возможности гражданам, которые вующее налоговое законодательство с целью представят в налоговые органы декларацию о предоставления возможности физическим липолучении в прошлом какого-либо дохода, раз- цам, которые получили доход до момента начамещении средств в российских банках и уплаты ла амнистии, и уверенные в том, что у источни ка данного дохода не были исполнены обязан- уклонение может быть распределена между финости налогового агента, упрощенного деклари- зическим лицом и его работодателем, в случае рования данных денежных средств и уплаты с юридических лиц ответственность за намерендекларируемой суммы налога на доходы физи- ное уклонение от налогообложения (а если наческих лиц в размере 13%. При этом физические логоплательщик изъявляет желание попасть под лица не обязаны раскрывать источник получе- амнистию, т.е. декларировать налоговую базу, ния дохода, но обязаны гарантировать, что дан- выведенную из-под налогообложения, это ознаный доход не был получен незаконным спосо- чает, что он признает факт совершения правонабом. По итогам уплаты к физическим лицам не рушения до его выявления налоговой проверприменяются санкции как к налогоплательщи- кой) лежит на амнистируемом. В результате, кам, нарушившим налоговое законодательство воздействие факта амнистии на стимулы нало(например, в части подачи налоговой деклара- гоплательщиков, стремящихся выполнять налоции). Возможен также вариант с освобождением говое законодательство, становится чрезвычайот ответственности соответствующего налогово- но негативным и контрпродуктивным для дальго агента (лица, которое производило выплату нейшего совершенствования налоговой систедекларируемого дохода), а также с освобожде- мы. В некоторых случаях, чтобы избежать таконием налогоплательщика от уплаты пени, одна- го явления, амнистия сопровождается методами ко этот вариант представляется нам нежелатель- по ужесточению отдельных составляющих наным. логового администрирования, однако в россий2) Предыдущий вариант налоговой амнистии ских условиях это вряд ли возможно и целесосвязан с упрощенным декларированием дохода, образно.

полученного физическим лицом. Вместе с тем, Решением проблемы могло бы стать проведенеобходимо отметить, что уклонение от уплаты ние акции, по своей сути близкой к налоговой налогов физическими лицами являлось доста- амнистии, однако связанной с актуальной в наточно распространенным, но не достигало (и не стоящее время проблемой разграничения пракдостигает) масштабов минимизации своих нало- тики добросовестной минимизации налоговых говых обязательств юридическими лицами. Бо- обязательств и противозаконного уклонения от лее того, при получении дохода физическим ли- налогообложения. Необходимо отметить, что цом по месту работы ответственность за укло- даже в случае решения данной проблемы в дейнение от уплаты налога в большинстве случаев ствующем законодательстве, будет оставаться лежит на лице, которое должно было исполнить нерешенной проблема привлечения к ответстобязанности налогового агента. Более сложным венности налогоплательщиков – юридических случаем является упрощенное декларирование лиц за подобные деяния, совершенные в предыдоходов, которые были получены с использова- дущие годы, т.к. в конце 1990-х – начале 2000-х нием легальных и полулегальных схем (так на- годов широкое применение получали схемы мизываемые "страховые" и "депозитные" схемы, нимизации налоговых обязательств, которые в маскировка трудовых отношений гражданско- настоящее время нереализуемы в силу измеправовыми с использованием преимуществ спе- нившегося законодательства. При этом наличие циальных налоговых режимов для малого пред- трехлетнего срока давности по налоговым препринимательства), поскольку здесь ответствен- ступлениям не решает данной проблемы, т.к.

ность по решению суда может распределяться уклонение от налогообложения в крупных и между налогоплательщиком и его работодате- особо крупных размерах является уголовным лем. В результате, налоговая амнистия по сути преступлением, срок давности по которым соявляется платой за отказ от начала расследова- ставляет 10 лет.ния с заведомо неясным результатом.

Можно предположить, что иной эффект нало- Для физических лиц (см. ст.198 УК РФ) крупным говой амнистии мог бы быть достигнут, если бы размером признается сумма налогов и (или) сборов, она тем или иным образом помимо физических составляющая за период в пределах трех финансовых лиц распространялась на доходы юридических лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что лиц. Однако применение амнистии примени- доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и тельно к юридическим лицам по схеме, анало(или) сборов, либо превышающая триста тысяч рубгичной описанной выше для физических лиц, лей, а особо крупным размером – сумма, составявляется нецелесообразным по многим причиляющая за период в пределах трех финансовых лет нам. Так, в отличие от уклонения от уплаты наподряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что лога физическим лицом, где ответственность за доля неуплаченных налогов и (или) сборов превыша Таким образом, в соответствии со вторым ва- инвестиций за счет средств, вывезенных из Росриантом под амнистию попадают российские сии. В соответствии с ним под амнистию попаналогоплательщики – физические и юридиче- дают российские налогоплательщики – физические лица, которые в установленные законом об ские и юридические лица, которые совершили амнистии сроки минимизировали свои налого- капитальные операции по вывозу денежных вые обязательства по налогу на прибыль органи- средств в нарушение действующего законодазаций или налогу на доходы физических лиц, тельства (невозврат экспортной выручки, переиспользовав некоторые схемы, которые напря- вод средств в оплату фиктивных импортных мую не противоречили действовавшему законо- контрактов и т.д.). Дополнительные условием дательству, но в ряде случаев могут быть при- может, например, являться факт наличия в отзнаны незаконными (по перечню схем, включая, ношении этих лиц обоснованных подозрений о возможно, "страховые", "депозитные" и схемы с незаконном вывозе капитала (возбуждено происпользованием ПБОЮЛов)). изводство по делу). Для таких лиц условием осЭффективность такого варианта объявления вобождения от ответственности может быть налоговой амнистии зависит от дальнейшего размещение вывезенных средств в российских развития судебной практики в России. С одной кредитных организациях и уплата 13стороны, если использовавшиеся схемы мини- процентного налога.

мизации налоговых обязательств напрямую не Однако, как уже обсуждалось выше, в случае противоречили налоговому законодательству в готовности властей принять решение о проведемомент их применения, то использование по- нии налоговой амнистии в соответствии с дандобной схемы налоговой амнистии (т.е. призна- ным вариантом особое внимание должно быть ние ряда схем противоречащими налоговому за- уделено разработке механизмов амнистии, котоконодательству) фактически означает придание рые бы предоставляли лицам, попадающим под обратной силы изменениям в законодательстве, амнистию, более льготный режим, чем сущестухудшающим положение налогоплательщика. С вующие в настоящее время. Если же дополнидругой стороны, подобное решение, в случае его тельным условием для проведения будет являтьэффективной реализации, может быть расценено ся наличие возбужденного производства по делу как важный неформальный сигнал деловому со- о незаконном вывозе капитала, то существует обществу о прекращении преследования нало- опасность создания негативных стимулов для гоплательщиков по данным основаниям. Подоб- правоохранительных органов в направлении акный сигнал может оказать существенно более тивизации возбуждения подобных дел с целью значительное положительное влияние на инве- привлечения к амнистии большего количества стиционный климат, чем любые иные возмож- лиц.

ные решения в этой области. В отношении третьего варианта также необ3) Третий вариант проведения амнистии на- ходимо отметить, что в случае, если в намерения прямую не связан с налоговым законодательст- властей входит освобождение от ответственновом, но направлен на привлечение иностранных сти тех или иных категорий нарушителей законодательства о капитальных операциях, необходимо не связывать это с налоговой амнистией, а ет 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и объявить об освобождении от ответственности (или) сборов, либо превышающая один миллион за перечисленные нарушения валютного закопятьсот тысяч рублей.

нодательства. Вместе с тем, если нарушения ваДля организаций и налоговых агентов (см. ст.ст. 199, лютного законодательства сопровождались на199.1 УК РФ) крупным размером признается сумма рушениями налогового законодательства, налоналогов и (или) сборов, составляющая за период в гоплательщик должен понести ответственность пределах трех финансовых лет подряд более пятисот за последние.

тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подУсловия легализации капиталов лежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а Отдельного обсуждения заслуживает вопрос, особо крупным размером – сумма, составляющая за насколько связывающим при проведении амнипериод в пределах трех финансовых лет подряд более стии должно являться условие размещения декдвух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, ларируемых средств в российских кредитных что доля неуплаченных налогов и (или) сборов преорганизациях. Очевидно, что вне зависимости от вышает 20 процентов подлежащих уплате сумм наловыбранного варианта заявление лица о декларигов и (или) сборов, либо превышающая семь миллиоровании предлагаемой к амнистии суммы должнов пятьсот тысяч рублей.) но сопровождаться депонированием данных тех периодов, которые заявлены к амнистии насредств на банковском счете. Это необходимо логоплательщиками;

для проведения проверки на предмет того, не - в отношении прироста налоговой базы по был ли получен соответствующий доход проти- сравнению с налоговой базой в период, заявленвозаконным способом, не являющимся предме- ный к амнистии, налогоплательщик уплачивает том амнистии (кража, незаконный сбыт нарко- сумму соответствующего налога, а также протических средств и т.д.). Однако после проведе- цента за пользование денежными средствами ния такой проверки возможны два варианта: (по ставке рефинансирования);

1) Налогоплательщик имеет возможность - налоговые декларации, представленные насвободного распоряжения средствами, остав- логоплательщиками, не подлежат проверке, одшимися после уплаты 13-процентного налога. нако это не означает, что с момента амнистии не 2) Налогоплательщик помимо выполнения подлежит налоговой проверке вся деятельность условия об уплате 13-процентного налога после налогоплательщика в период, заявленный к ампроверки должен выполнить одно их таких ус- нистии;

ловий, как размещение средств на счете в спе- - отказ от преследования налогоплательщиков циализированном банке, либо приобретение на в рамках налоговой амнистии за нарушение наэту сумму государственных или иных ценных логового законодательства не должен сопровобумаг, либо участие в инвестиционном проекте. ждаться отказом от преследование за нарушение Следует указать на то, что второй вариант всех остальных видов законодательства.

представляется нецелесообразным не только по В случае применения подобного механизма причине того, что в ходе его реализации будут необходимо ответить на следующие вопросы:

задействованы механизмы отбора специализи- 1. На какой срок распространяется налоговая рованных банков, определения стоимости и до- амнистия ходности ценных бумаг, а также отбора инве- 2. Каким образом планируется выполнить постиционных проектов, эффективность и устой- желания о сохранении денежных средств на чивость к коррупции которых априори неоче- территории России, т.е. как планируется избевидно. В случае принятия второго варианта не- жать ситуации легализации денежных средств с обходимо создать дополнительные стимулы для помощью амнистии и последующего вывода катого, чтобы налогоплательщику, который имел питала за рубеж возможность разместить деньги на банковском 3. На какие налоги будет распространяться счете, приобрести ценные бумаги либо принять амнистия В случае принятия решения о подоучастие в инвестиционном проекте без уплаты ходном налоге, будет ли сопровождаться уплата 13-процентного налога, было выгодно сделать подоходного налога налогообложением единым это при условии уплаты дополнительного 13- социальным налогом процентного налога. Другими словами, необхо- 4. Какую ставку налога будут уплачивать надимо тщательно соотнести издержки налогопла- логоплательщики, которые укрыли от налогообтельщика от отказа от амнистии (т.е. его оценка ложения доходы в то время, когда налоговая вероятности избежать наказания) и выгоды от ставка составляла не 13% для подоходного наприменения амнистии. С учетом того обстоя- лога и не 24% для налога на прибыль организательства, что к настоящему моменту амнистию ций не предполагается сопровождать дополнитель- 5. Подлежат ли амнистии только денежные ными мерами в области ужесточения налогового средства, либо в случае если доход капитализиадминистрирования, представляется, что ука- рован в ценные бумаги или иные активы, будет занные выгоды не превысят издержки. возможно уплатить 13-процентный налог со стоимости приобретения этих активов Технические вопросы проведения легали- 6. Возможен ли институт представительства зации при проведении амнистии С точки зрения техники проведения амни- При проведении амнистии агентами Правистии наиболее целесообразным и соответст- тельства могут выступать банки и иные кредитвующим поручению Президента является меха- ные организации, имеющие соответствующие низм, предполагающий следующие основные лицензии на работу с физическими лицами. При элементы амнистии: открытии особого счета заполняется три доку- налогоплательщики имеют возможность в мента – заявление на открытие счета, налоговая установленные сроки представить новые или декларация и распоряжение о списании со счета измененные налоговые декларации в отношении суммы, составляющей 13% (желательно взимать также и пени, являющиеся процентом за пользо- венно возможным с политической точки зрения вание денежными средствами). Списываемые в настоящее время является первый вариант суммы направляются на выделенные счета в проведения амнистии капиталов, т.е. упрощенФедеральном казначействе. ное декларирование средств, полученных до Далее банк направляет все заполненные нало- января 2005 года, с уплатой 13-процентного говые декларации в органы ФНС, которые в те- взноса.

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.