WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |

6. Узбекистан С 1 января 2008 г. в Узбекистане вступил в силу новый Налоговый кодекс30. Ранее налогообложение организаций и физических лиц регулировалось Налоговым кодексом, утвержденным Законом Республики Узбекистан от 24 апреля 1997 г. № 396-I. В целом в Налоговый кодекс было внесено 79 поправок, однако большинство из них носит технический характер. Помимо изменений, внесенных в текст Налогового кодекса в 2008 г., вступил в силу новый Указ Президента Республики Узбекистан от 28 ноября Центр правовой информации при Министерстве юстиции Узбекистана. Национальная база данных законодательства Узбекистана http://www.lex.uz/ 2008 г. № УП-4058 «О Программе мер по поддержке предприятий реального сектора экономики, обеспечению их стабильной работы и увеличению экспортного потенциала», в котором запланировано предоставление экспортерам временных налоговых льгот в целях преодоления негативных последствий мирового финансового кризиса в реальном секторе экономики страны.

6.1. Налог на прибыль юридических лиц С 2009 г. норма о формировании налоговой базы сформулирована следующим образом: «налогооблагаемая база определяется исходя из налогооблагаемой прибыли, исчисленной как разница между совокупным доходом и вычитаемыми расходами, с учетом льгот, предусмотренных ст. 158 Налогового кодекса, иными законами и решениями Президента Республики Узбекистан, и сумм уменьшения налогооблагаемой прибыли в соответствии со ст. 159 Налогового кодекса». Тем самым было уточнено, что установление налоговых льгот допускается не только на уровне республиканских законов, ни и на уровне Указов Президента Узбекистана.

При расчете налоговой базы в совокупный доход налогоплательщика включаются:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг);

2) прочие (иначе говоря, внереализационные) доходы.

Перечень прочих, иначе говоря, внереализационных, доходов является открытым, к ним относятся в том числе:

1) взысканные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций;

2) положительная курсовая разница по валютным счетам, а также доходы по операциям с иностранной валютой;

3) дивиденды и проценты (при этом дивиденды и проценты, облагаемые налогом у источника выплаты в Республике Узбекистан, вычитаются из совокупного дохода);

4) роялти и ряд других.

В ст. 133 Налогового кодекса Узбекистана содержится положение, в соответствии с которым доходом от выбытия основных средств и иного имущества является прибыль от выбытия основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг (доли, пая), товарно-материальных запасов и иного имущества, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. С 2009 г. ст. 133 НК Республики Узбекистан была дополнена положением следующего содержания: «при определении финансового результата (прибыли или убытка) от выбытия объектов основных средств сумма дооценки объектов основных средств, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этих объектов основных средств включаются в состав дохода от выбытия основных средств».

При расчете налоговой базы в Узбекистане используется только метод начисления.

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является выручка от реализации товаров (работ, услуг). В свою очередь, выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) на основании документов, подтверждающих факт отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В налоговой базе не учитываются:

а) средства, полученные в виде вкладов в уставный капитал, включая сумму превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером), средства, объединяемые для осуществления совместной деятельности по договору простого товарищества, а также имущество, полученное в счет инвестиционного обязательства;

б) безвозмездно полученное имущество, имущественные права, работы и услуги, если передача имущества, выполнение работ, оказание услуг происходит:

на основании решения Президента Республики Узбекистан или Кабинета Министров Республики Узбекистан;

от юридического и физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей стороны.

Передаваемое имущество не признается доходом в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не отчуждается.

От налогообложения освобождаются доходы по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам, а также доходы, получаемые в виде процентов от размещения на финансовых рынках временно свободных средств внебюджетного Пенсионного фонда Республики Узбекистан при Министерстве финансов Республики Узбекистан.

Правила амортизации основных средств и нематериальных активов регулируется ст. 144 Налогового кодекса Республики Узбекистан. Имущество, подлежащее амортизации, распределяется по группам и подгруппам с установленными предельными нормами амортизации.

Амортизационные отчисления для целей налогообложения по каждой подгруппе рассчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной.

Имущество, подлежащее амортизации, в целях налогообложения распределяется по группам со следующими предельными нормами амортизации:

№ № груп подгру Наименование основных средств пы ппы I Здания, строения и сооружения 1 Здания, строения 2 Нефтяные и газовые скважины 3 Нефтегазохранилища 4 Каналы судоходные, водные 5 Мосты 6 Дамбы, плотины 7 Речные и морские причальные сооружения 8 Железнодорожные пути предприятий 9 Берегоукрепительные берегозащитные сооружения 10 Резервуары, цистерны, баки и другие емкости 11 Внутрихозяйственная и межхозяйственная оросительная сеть 12 Закрытая коллекторно-дренажная сеть 13 Взлетно-посадочные полосы, дорожки, места стоянки воздушных судов 14 Сооружения парков и зоопарков 15 Спортивно-оздоровительные сооружения 16 Теплицы и парники 17 Прочие сооружения II Передаточные устройства 1 Устройства и линии электропередач и связи 2 Внутренние газопроводы и трубопроводы 3 Сети водопроводные, канализационные и тепловые 4 Магистральные трубопроводы 5 Прочие III Силовые машины и оборудование 1 Теплотехническое оборудование Годовая предельная норма амортизации, в % № № груп подгру Наименование основных средств пы ппы 2 Турбинное оборудование и газотурбинные установки 3 Электродвигатели и дизель-генераторы 4 Комплексные установки 5 Прочие силовые машины и оборудование (кроме мобильного транспорта) IV Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта) 1 Машины и оборудование всех отраслей экономики 2 Сельскохозяйственные тракторы, машины и оборудование 3 Цифровое электронное оборудование коммутаций и передачи данных, оборудование цифровых систем передач, цифровая измерительная техника связи 4 Оборудование спутниковой, сотовой связи, радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи 5 Аналоговое оборудование коммутаций системы передач 6 Специализированное оборудование киностудий, оборудование медицинской и микробиологической промышленности 7 Компрессорные машины и оборудование 8 Насосы 9 Подъемно-транспортные, погрузочно-разгрузочные машины и оборудование, машины и оборудование для земляных, карьерных и дорожно-строительных работ 10 Машины и оборудование для свайных работ, дробильно-размольное, cортировочное, обогатительное оборудование 11 Емкости всех видов для технологических процессов 12 Нефтепромысловое и буровое оборудование 13 Прочие машины и оборудование V Мобильный транспорт 1 Железнодорожный подвижной состав 2 Морские, речные суда, суда рыбной промышленности 3 Воздушный транспорт 4 Подвижной состав автомобильного транспорта, производственный транспорт 5 Легковые автомобили 6 Тракторы промышленные 7 Коммунальный транспорт 8 Специализированные вахтовые вагоны 9 Прочие транспортные средства VI Компьютерные, периферийные устройства, оборудование по обработке данных 1 Компьютеры 2 Периферийные устройства и оборудование по обработке данных 3 Копировально-множительная техника 4 Прочие VII Фиксированные активы, не включенные в другие группы 1 Многолетние насаждения 2 Офисная мебель и оборудование (в т.ч. телефонные аппараты, счетные устройства и др.) 3 Прочие Годовая предельная норма амортизации, в % Амортизационные отчисления по каждой подгруппе рассчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной. Более подробно данные о порядке исчисления амортизационных отчислений, а так же о методах амортизации в Налоговом кодексе Узбекистана не отражены.

Налоговым кодексом допускается начисление амортизации по нормам, ниже предельных норм, при условии закрепления их в учетной политике налогоплательщика.

Расходы на нематериальные активы подлежат вычету из совокупного дохода в виде износа ежемесячно по нормам, рассчитанным налогоплательщиком исходя из первоначальной их стоимости и срока полезного использования (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Республики Узбекистан или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 5 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Налогоплательщики вправе относить на расходы затраты на научноисследовательские и опытно-конструкторские разработки, за исключением затрат на приобретение основных средств, их установку и других расходов капитального характера.

Однако условия и пределы вычета таких расходов из налоговой базы в Налоговом кодексе Республики Узбекистан не определены.

Расходы на создание резерва по сомнительным долгам вычитаются при списании задолженности, признанной безнадежной, в сумме, не превышающей размер безнадежной задолженности, подлежащей списанию.

В ст. 161 НК определяется порядок включения убытков в состав налоговой базы при расчете налога на прибыль. Несколько странным является то, что эта статья содержит не один, а два альтернативных способа списания убытков, не определяя каким-либо образом условия применения каждого из них.

Первый способ основан на предоставлении налогоплательщику права переносить убытки на будущее в течение 5 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму убытка, подлежащего переносу, только по итогам года. Совокупная сумма переносимого убытка, учитываемая в каждом последующем налоговом периоде, не может превышать 50% налогооблагаемой прибыли текущего налогового периода. При реорганизации юридического лица – налогоплательщика право на включение понесенных им убытков в налоговую базу переходит к его правопреемникам.

Второй способ предоставляет налогоплательщику возможность списать убытки в текущем налогом периоде без их переноса на будущее. Согласно данной статье, «плательщики налога на прибыль юридических лиц, имеющие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы».

При этом перенос некоторых видов убытков не допускается. Так, при расчете налоговой базы не учитываются и суммы убытков от списания безнадежной задолженности дебиторов, за исключением ее списания за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Убытки, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик освобожден от уплаты налога на прибыль юридических лиц, также не подлежат переносу в последующие налоговые периоды.

Ставки по налогу на прибыль организаций утверждены в приложении № 7 к Постановлению Президента Республики Узбекистан от 29 декабря 2008 г. № ПП-1024.

Размеры ставок в 2009 г. по сравнению с 2008 г. практически не изменились31.

Ставка налога на прибыль организаций, за некоторыми исключениями, сохранена на уровне 2008 г. в размере 10%, а для коммерческих банков – до 15%.

Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере услуг в части услуг, оплаченных с применением пластиковых карт, сохранена ставка в размере 10% от установленной ставки.

Для организаций-экспортеров по налогу на прибыль сохранена действующая в 2008 г. регрессивная шкала налогообложения в зависимости от доли экспорта товаров (работ, услуг, независимо от места их выполнения, оказания) собственного производства за свободно конвертируемую валюту в общем объеме реализации. При доле экспорта:

– от 15 до 30% в общем объеме реализации установленная ставка снижается на 30%;

– от 30% и более в общем объеме реализации установленная ставка снижается на 50%.

Для организаций, получающих доходы от проведения аукционов, организации массовых зрелищных мероприятий путем привлечения юридических и физических лиц (включая нерезидентов), имеющих лицензию на занятие гастрольно-концертной деятельностью, ставка налога на прибыль установлена в размере 35% от налогооблагаемой базы.

Согласно Налоговому кодексу Республики Узбекистан, некоммерческие организации не являются плательщиками налога на прибыль юридических лиц. Однако при осуществлении предпринимательской деятельности они уплачивают налог на прибыль, полученную от такой деятельности.

Согласно ст. 159 Налогового кодекса от уплаты налога на прибыль юридических лиц освобождаются юридические лица:

1) в части прибыли от производства протезно-ортопедических изделий, инвентаря для инвалидов, а также оказания услуг инвалидам по ортопедическому протезированию, ремонту и обслуживанию протезно-ортопедических изделий и инвентаря для инвалидов;

2) лечебно-производственные мастерские при лечебных учреждениях;

3) учреждения по исполнению наказания;

4) подразделения охраны при органах внутренних дел;

5) городского пассажирского транспорта (кроме такси, в том числе маршрутного) по услугам, связанным с перевозкой пассажиров;

7) в части прибыли от осуществления работ по реставрации и восстановлению памятников истории и культуры;

8) инвестиционные фонды по доходам, направляемым на покупку акций приватизированных предприятий.

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.