WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |   ...   | 12 |

В соответствии с приведенными в табл. 7.6 результатами расчетов снижение предельной ставки налога отвечает примерно за половину общего изменения поступлений в 2001 г. Это говорит в пользу высказанной выше гипотезы о том, что переход к плоской ставке в результате реформирования налога на доходы физических лиц был одним из основных факторов роста поступлений по итогам реформы.

Таблица 7.Основные факторы увеличения поступлений подоходного налога в 2001 г. по сравнению с 2000 г.

Изменение Изменение Фактор поступлений, поступлений, % млрд руб.

Увеличение средней ставки подоходного налога 6,2 7,Снижение средней предельной ставки подоходного налога 42,4 52,Увеличение общих реальных доходов населения (оценка по увели- 17,5 21,чению реальных расходов) Рост номинальных поступлений вследствие общего роста цен 15,3 18,в экономике (оценка по ИПЦ за 2001 г.) Суммарное изменение поступлений 81,3 100,Источник. Расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Сопоставив фактические результаты реформы налога на доходы физических лиц с оценками, представленными при обсуждении федерального бюджета на 2001 г., можно сделать вывод о том, что ожидания от реформы налога на доходы Подробнее описание моделей см.: Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации. Научные труды ИЭПП. № 52. М., 2003.

Данный показатель оценивался по величине расходов домашних хозяйств по данным Росстата.

236 Часть II. Финансовая и денежная системы физических лиц у федеральных властей были существенно занижены. Планировалось, что за счет легализации доходов населения поступления увеличатся менее чем на 2%, согласно же проведенным выше расчетам, поступления за счет данного фактора выросли на 24%.

Совокупное воздействие реформы НДФЛ, реализованной в 2001 г., на поступления по данном налогу в 2001—2007 гг. представлено в табл. 7.7.

Таблица 7.Влияние снижения средней предельной ставки подоходного налога на поступления по НДФЛ в 2000—2007 гг.

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Поступления НДФЛ в бюджетную систему 2,39 2,86 3,31 3,44 3,37 3,27 3,47 3,РФ, % к ВВП Вклад снижения средней предельной ставки – 0,7 0,8 0,8 0,8 0,8 0,8 0,подоходного налога в 2001 г., % ВВП Вклад увеличения средней ставки подо- – 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,ходного налога в 2001 г., % ВВП Общий эффект реформы, % ВВП – 0,8 0,9 1,0 1,0 0,9 0,9 1,Источник. Расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Kак видно из представленных в табл. 7.7 данных, реформа НДФЛ в России была оправданна. При снижении предельной налоговой ставки существенно выросли поступления: за рассматриваемый период консолидированный бюджет Российской Федерации получал ежегодно дополнительно около 1% ВВП доходов.

7.2.4. Законодательные изменения по налогу на доходы физических лиц после реформы 2001 г.

Помимо описанной выше структурной реформы НДФЛ в налоговое законодательство в 2002—2007 гг. было внесено ряд изменений, которые могли дополнительно повлиять на сборы по данному налогу. K наиболее значительным из данных изменений можно отнести следующие:

1. Федеральным законом от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ налоговая ставка увеличилась с 6 до 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Согласно проекту федерального бюджета на 2005 г. данное изменение налогового законодательства должно было привести к увеличению доходов консолидированного бюджета на 2,1 млрд руб. Учитывая, что прогноз доходов бюджетной системы от налога на доходы физических лиц в 2005 г. практически совпал с фактическим объемом поступлений по налогу на доходы физических лиц (698,5 млрд руб. — поступления согласно прогнозу консолидированного бюджета Российской Федерации на 2005 г.; 707,1 млрд руб. — фактические поступления в 2005 г.), представляется, что увеличение доходов консолидированного бюджета РФ от рассматриваемого изменения налогового законодательства было спрогнозировано тоже достаточно точно. Таким образом, можно оценить вклад увеличения налоговой ставки с 6 до 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, в увеличение поступлений по НДФЛ примерно на уровне 0,01% ВВП.

Глава 7. Основное содержание и последствия налоговой реформы 2. С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 203-ФЗ увеличился стандартный вычет для налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети. На каждого ребенка до 18 лет и на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет сумма вычета составляет 600 руб. за каждый месяц налогового периода. Ранее данный стандартный налоговый вычет составлял 300 руб. в расчете на месяц. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Было установлено, что вычет предоставляется также и приемным родителям. Расчеты показывают, что данная мера незначительно сказалась на величине поступлений по НДФЛ (снижение составило менее 0,05% ВВП).

При отсутствии индексации данного налогового вычета в 2006—2007 гг. эффект от рассматриваемого увеличения стандартного вычета на ребенка в 2005 г.

постепенно снижался. Можно предположить, что доля потерь от увеличения стандартного вычета на ребенка в общем объеме поступлений по НДФЛ в 2006 г.

снизилась пропорционально росту доходов населения. Если денежные доходы населения в 2006 г. выросли по сравнению с уровнем 2005 г. в номинальном выражении на 25,83%, то можно предположить, что потери от увеличения стандартного вычета на ребенка в 2006 г. сократились до уровня 0,04% ВВП. При условии сохранения устойчивых темпов номинального роста денежных доходов населения за вычетом социальных выплат и при отсутствии индексации стандартного вычета на ребенка влияние увеличения данного вычета в 2005 г. на поступления по НДФЛ будет постепенно сходить на нет.

3. Увеличение размеров социальных вычетов. С 1 января 2003 г. Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 110-ФЗ максимальный размер социальных налоговых вычетов был увеличен до 38 тыс. руб., а с 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ размер социальных налоговых вычетов был увеличен до 50 тыс. руб.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ была изменена система ограничений на социальные вычеты. Если раньше были индивидуальные ограничения для каждого социального вычета, то начиная с 1 января 2007 г. было введено общее ограничение для совокупности социальных вычетов в размере 100 тыс. руб.1 Установление общего ограничения для совокупности вычетов расширяет свободу налогоплательщика по применению социальных вычетов.

В соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 55-ФЗ с 1 января 2009 г. перечень социальных вычетов расширяется за счет сумм дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Индивидуального ограничения по данному социальному вычету не устанавливается, а общее ограничение по социальным вычетам увеличивается со 100 тыс. руб. до 120 тыс. руб.

По имеющейся информации, в 2006 г. сумма социальных налоговых вычетов была крайне незначительной. Сумма предоставленных социальных налоговых выче За исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, по которым сохранилось индивидуальное ограничение в 50 тыс. руб., и расходов на дорогостоящее лечение, сумма вычетов по которым ограничивается фактически произведенными расходами.

238 Часть II. Финансовая и денежная системы тов на образование составила порядка 12 млрд руб. (снижение базы НДФЛ в 2006 г.

на 12 млрд руб. привело к потере 0,17% поступлений), на лечение — 1,5 млрд руб.

(потеря 0,02% поступлений). Незначительным было и число налогоплательщиков, обратившихся за получением социальных вычетов: около 530 тыс. налогоплательщиков обратились за получением вычета на образование и около 70 тыс. — на лечение.

С большой долей уверенности можно предположить, что данные налогоплательщики заполнили налоговые декларации не с целью получения социальных вычетов, а потому, что относились к категориям налогоплательщиков, которые в силу налогового законодательства обязаны сдавать налоговые декларации. Такая ситуация обусловлена не только незначительностью суммы вычетов (по крайней мере до 2007 г.) и низкой налоговой ставкой (при низкой налоговой ставке выгода налогоплательщика от применения налогового вычета, как правило, незначительна), но и сложностью и длительностью процедуры возмещения. В результате многие налогоплательщики могут предпочесть не тратить время и нервы на получение налогового вычета, размер которого будет несопоставим с осуществленными расходами.

Таким образом, описанные выше преобразования, направленные на повышение размеров социальных вычетов и увеличение свободы налогоплательщика за счет введения общего ограничения на всю совокупность социальных вычетов, должны сопровождаться мерами по повышению эффективности работы ФНС России с налоговыми декларациями физических лиц.

4. Исключение из перечня доходов, освобождаемых от налогообложения, доходов, получаемых в порядке дарения, если их сумма превышает 4000 руб. (п. ст. 217 НK РФ). По нашим расчетам, увеличение поступлений по НДФЛ за счет рассматриваемого изменения в налоговом законодательстве составило в 2006 г.

175 млн руб. (0,0007% ВВП).

5. С 1 января 2007 г. были отменены налоговые вычеты, предоставляемые по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 Налогового кодекса РФ). Для оценки отмены этого вычета приведем данные из формы 5-НБН за 2001—2002 гг.1 (табл. 7.8).

Таблица 7.Данные о налоговой базе НДФЛ в 2001—2002 гг.

На 1 января На 1 января Показатели из формы 5-НБН 2002 г. 2003 г.

12 Общая сумма доходов, принимаемая для расчета налоговой базы по на- 2041 логу на доходы физических лиц, млрд руб.

Общая сумма произведенных вычетов, предоставляемых налоговыми агентами при определении налоговой базы по ставке 13% млрд руб. 336 % от налоговой базы 20 Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НK РФ) млрд руб. 263 % от налоговой базы 16 Необходимо отметить, что начиная с 2002 г. форма 5-НБН была отменена, а данные о налоговой базе НДФЛ не отражаются в налоговой статистике ФНС России.

Глава 7. Основное содержание и последствия налоговой реформы Окончание табл. 7.12 Профессиональные налоговые вычеты (п. 2 и 3 ст. 221 НK РФ) млрд руб. % от налоговой базы 0 Налоговые вычеты, предоставляемые к доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НK РФ) млрд руб. 52 % от налоговой базы 3 Налоговые вычеты по отдельным видам доходов в сумме не более 2 тыс. руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НK РФ) млрд руб. 18 % от налоговой базы 1 Общая сумма налоговой базы, млрд руб. 1669 Источник. Расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Kак видно из представленных в табл. 7.8 данных, объем налоговых вычетов, предоставляемых по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НK РФ), рос темпами, превышающими темп роста налоговой базы.

Доля данного вычета в налоговой базе по НДФЛ в 2006 г. при отсутствии дискреционных изменений в налоговом законодательстве предполагается на уровне аналогичного показателя в 2002 г. — 11%. Доказательством значительного влияния отмены рассматриваемого вычета на рост поступлений по НДФЛ служит сравнение поступлений НДФЛ и облагаемых денежных доходов населения в 2006— 2007 гг. Если поступления по НДФЛ в номинальном выражении выросли в 2007 г.

на 36% по сравнению с уровнем 2006 г., то облагаемые денежные доходы населения (денежные доходы населения за вычетом социальных выплат), которые характеризуют базу НДФЛ, выросли лишь на 20%. Следовательно, 13% прироста налоговых поступлений в 2007 г. было обусловлено расширением эффективной налоговой базы. Так как расширение эффективной налоговой базы могло быть обусловлено не только отменой рассматриваемых вычетов, но и другими причинами (например, снижением доли стандартных вычетов в общем объеме поступлений), то представляется целесообразным использовать приведенную выше оценку роста поступлений по НДФЛ, вызванного отменой налогового вычета доходов от продажи ценных бумаг, на уровне 11%.

Подведем итоги проведенного анализа влияния изменения налогового законодательства на поступления по НДФЛ в 2001—2007 гг. Приведенные в табл. 7.данные отражают влияние изменения налогового законодательства не только непосредственно на поступления по НДФЛ, но и на рост деловой активности и легализацию налоговых доходов.

240 Часть II. Финансовая и денежная системы Таблица 7.Влияние налоговой реформы на поступления по НДФЛ в 2001—2007 гг.

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Поступления в бюджетную систему 2,39 2,86 3,31 3,44 3,37 3,27 3,47 3,РФ, % к ВВП Влияние налоговой реформы, % ВВП 1. Увеличение средней ставки подо- – +0,102 +0,118 +0,122 +0,120 +0,116 +0,120 +0,ходного налога 2. Снижение средней предельной – +0,70 +0,81 +0,84 +0,82 +0,80 +0,85 +0,ставки подоходного налога в 2001 г., % ВВП 3. Увеличение стандартного вычета – – – – —0,05 —0,04 —0,на ребенка 4. Увеличение налоговой ставки по – – – – – +0,01 +0,01 +0,доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученным в виде дивидендов, с 6 до 9% 5. Исключение из перечня доходов, – – – – – – +0,0007 +0,освобождаемых от налогообложения, доходов, получаемых в порядке дарения, если их сумма превышает 4 тыс.

руб.

6. Отмена налоговых вычетов, предо- – – – – – – – +0,ставляемых к доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок 7. Увеличение социальных вычетов —0,в 2007 г.

Итого «эффект реформы» в соответ- – +0,80 +0,92 +0,96 +0,94 +0,91 +0,97 +1,ствующий год по сравнению с 2000 г.

Источник. Расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |   ...   | 12 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.