WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 13 |

Ниже будет проведен анализ наиболее суще- 4. Уточнение налогового статуса лиц, осущественных, по нашему мнению, проектов законо- ствляющих международные перевозки. Законо проектом предусматривается признание терри- вой нагрузки, который должен сопровождаться тории Российской Федерации местом осуществ- набором мер по повышению эффективности и ления деятельности лиц, осуществляющих услу- справедливости налоговой системы. С этой точги по перевозке, а также предоставляющих в ки зрения реализация одновременно со снижепользование транспортные средства по догово- нием базовой ставки НДС некоторых идей, сору аренды (в соответствии со статьей 148 НК держащихся в законопроекте, внесенном в ГоРФ для таких лиц местом реализации товаров сударственную Думу депутатом Н.Н. Гончаром, (работ, услуг) признается место осуществление представляется нам более целесообразной. В деятельности), только в том случае, если пункт любом случае, переход на унифицированную назначения либо пункт отправления находятся ставку НДС на уровне 16%, который декларируна территории Российской Федерации. Дейст- ется в бюджетном послании Президента РФ на вующая редакция статьи 148 НК РФ устанавли- 2004 год как возможный в 2005-2006 годах, с вает критерии, при которых местом осуществ- точки зрения политического процесса гораздо ления деятельности не признается территория более осуществим при более существенном Российской Федерации. снижении базовой налоговой ставки, чем то, коЗаконодательная инициатива Н. Гончара пре- торое будет возможно в случае одобрения инидусматривает среди прочего следующие изме- циативы правительства.

нения в действующем порядке налогообложе- В этой связи необходимо остановиться на ния налогом на добавленную стоимость: оценке бюджетных эффектов возможных мер по 1. Отмена льготной ставки налога на добав- реформированию налога на добавленную стоиленную стоимость 10 процентов и установление мость. Как видно из Таблицы 1, совокупное пастандартной ставки НДС на уровне 15 процен- дение налоговых доходов в 2004 году от принятов. тия таких мер, как введение единой налоговой 2. Переход к определению момента возник- ставки и отмена ряда налоговых освобождений, новения налоговых обязательств по методу на- составит, по нашим оценкам, от 165 до числений. млрд. руб. в зависимости от величины прогноза 3. Сокращение перечня товаров (работ, ус- валового внутреннего продукта в 2004 году.

луг), операции по реализации которых освобо- При этом снижение базовой налоговой ставки ждаются от налогообложения НДС, и предос- на один процентный пункт приводит к уменьтавление налогоплательщикам, осуществляю- шению налоговых доходов федерального бюдщим операции по реализации некоторых из ука- жета на сумму от 31 до 34 млрд. руб. в зависизанных товаров, право на освобождение от обя- мости от прогнозного сценария (свыше 42 млрд.

занностей налогоплательщика. руб. с учетом доходов от НДС, взимаемого при 4. Переход к предоставлению вычета по объ- импорте товаров).

ектам капитального строительства в общем по- Такая величина бюджетных потерь количестрядке. венно укладывается в декларируемую правиЗаконопроектом Н.Н. Гончара также преду- тельством программу по снижению налогового сматривается внесение ряда менее существен- бремени на 185 млрд. руб. в годовом исчисленых изменений в Налоговый кодекс, относя- нии, однако практически исключает принятие щихся к порядку осуществления налогового ад- каких-либо иных мер по снижению других наминистрирования, отмене права на вычет сумм, логов. Поэтому нами была произведена оценка уплаченных в виде авансовых платежей, исклю- бюджетных эффектов предлагаемых мер при чению строительно-монтажных работ для соб- отмене льготной ставки, разных значениях едиственного потребления из числа объектов нало- ной ставки НДС и сокращении перечня товаров гообложения и т.д. (работ, услуг), освобождаемых от уплаты налоСледует отметить, что предложения Прави- га. Как видно из данных, представленных в тельства РФ, за исключением снижения налого- табл. 2, при установлении единой налоговой вой ставки, носят технический характер и не ставки на уровне 16% потери федерального направлены на существенное изменение систе- бюджета составят от 102 до 110 млрд. руб. Из мы налогообложения НДС. Вместе с тем, нам табл. 3 видно, что при установлении единой представляется, что снижение ставки налога на ставки на уровне 17% бюджетные потери продобавленную стоимость является важным поли- гнозируются на уровне от 41 до 44 млрд. руб.

тическим шагом по снижению уровня налого- Таблица Оценка бюджетного эффекта введения единой ставки НДС в размере 15% и отмены ряда освобождений от уплаты налога в 2004 году в соответствии с законопроектом Н.Н. Гончара, млрд. руб.

Оценка МЭРТ Оценка ИЭПП Прогноз ВВП 15161 Прогноз доходов от НДС в условиях действую- 1092 щего законодательства Эффект от введения единой налоговой ставки -187,1 -200,15% в том числе: понижение базовой ставки -244,4 -261, отмена льготной ставки 10% +57,3 +61,Отмена некоторых освобождений от уплаты на- +13,6 +14,лога по пункту 2 статьи 149 НК РФ Отмена некоторых освобождений от уплаты на- +9,1 +9,лога по пункту 3 статьи 149 НК РФ Итог -164,5 -175,Таблица Оценка бюджетного эффекта от введения единой ставки НДС в размере 16% и отмены ряда освобождений от уплаты налога в 2004 году в соответствии с законопроектом Н.Н. Гончара, млрд. руб.

Оценка МЭРТ Оценка ИЭПП ВВП 15161 НДС в условиях действующего законодательст- 1092 ва Введение единой ставки 16% -126,7 -135,в том числе: понижение базовой ставки -195,5 -208, отмена льготной ставки 10% +68,8 +73,Отмена некоторых освобождений от уплаты на- +14,5 +15,лога по пункту 2 статьи 149 НК РФ Отмена некоторых освобождений от уплаты на- +9,7 +10,лога по пункту 3 статьи 149 НК РФ Итог -102,6 -109,Таблица Оценка бюджетного эффекта от введения единой ставки НДС в размере 17% и отмены ряда освобождений от уплаты налога в 2004 году в соответствии с законопроектом Н.Н.Гончара, млрд. руб.

Оценка МЭРТ Оценка ИЭПП ВВП 15161 НДС в условиях действующего законодательст- 1092 ва Введение единой ставки 17% -66,4 -70,в том числе: понижение базовой ставки -146,6 -156, отмена льготной ставки 10% +80,2 +85,Отмена некоторых освобождений от уплаты на- +15,4 +16,лога по пункту 2 статьи 149 НК РФ Отмена некоторых освобождений от уплаты на- +10,3 +11,лога по пункту 3 статьи 149 НК РФ Итог -40,7 -43,Анализируя результаты расчетов, следует от- тельства, сопровождающих это решение. Так, метить, что выбор конкретного значения ставки очевидно, что при одобрении всех предложений налога на добавленную стоимость зависит от законопроекта депутата Н.Н. Гончара в отношемер по реформированию налогового законода- нии налоговых ставок и освобождений от уплаты налога оптимальным является вариант с ус- мена льготной 10-процентной ставки, сокращетановлением единой налоговой ставки на уров- ние перечня товаров (работ, услуг), реализация не 16%. Однако возможно установление единой которых освобождается от налогообложения, налоговой ставки и на более высоком уровне: переход на обязательное использование метода например, в случае принятия парламентом ре- начислений с применением электронных счешения об отказе от сокращения перечня товаров тов-фактур, а также переход на предоставление (работ, услуг), освобождаемых от налогообло- вычета по объектам капитального строительства жения, снижении ставок иных налогов, форми- в общем порядке) позволит добиться как заяврующих доходную базу федерального бюджета. ленного снижения налоговой нагрузки, так и При анализе мер по реформированию налога значительно повысить эффективность, нейна добавленную стоимость следует также при- тральность и справедливость налоговой систенимать во внимание некоторые другие меры, мы. Одновременно необходимо существенная принятие которых предполагает законопроект, доработка депутатского законопроекта с целью внесенный Н.Н. Гончаром. В частности, речь устранения многочисленных технических поидет о переходе на предоставление налоговых грешностей в его тексте.

вычетов по объектам капитального строитель- В данном контексте конкретное значение баства в общем порядке и введении обязательного зовой (или унифицированной) ставки НДС пеиспользования метода начислений при опреде- рестает быть основным параметром данного лении момента возникновения налоговых обяза- этапа налоговой реформы и зависит от стратетельств по НДС и права на налоговые вычеты. гии правительства и Государственной Думы в Первое из перечисленных решений, в случае области налоговой политики. С одной стороны, его принятия, не приведет к снижению налого- обсуждаемые в настоящее время меры по сового бремени, однако вызовет одномоментное кращению налоговых освобождений и отмене снижение доходов федерального бюджета льготной ставки, в случае их принятия позвовследствие роста объема ранее отложенных на- ляют существенно, на 4 процентных пункта, логовых вычетов. По нашим оценкам, исходя из снизить базовую налоговую ставку. С другой данных о накопленном объеме инвестиций, не стороны, в преддверии парламентских и презизавершившихся вводом в действие основных дентских выборов значительное сокращение нафондов, сокращение налоговых доходов может логовых льгот и освобождений является малосоставить около 140 млрд. руб. Однако в зави- вероятным. Также необходимо иметь в виду, за симости от условий перехода на общий порядок счет каких источников будут покрыты однопредоставления налоговых вычетов по объектам кратные бюджетные потери вследствие изменекапитального строительства принятие к вычету ния порядка принятия к вычету НДС, уплаченНДС, уплаченного по осуществленным инве- ного при осуществлении капитальных вложестициям, может быть произведено с рассрочкой ний, и перехода на метод начислений (в случае на 1-2 года. одобрения этих мер). Если авторы таких предБюджетные эффекты другого решения – обя- ложений не предусматривают иных источников зательного перехода на использование метода компенсации таких выпадающих доходов, знаначислений – априори не являются очевидными чительное снижение ставки также нецелесооби во многом зависят как от экономических по- разно.

казателей, соотношения кредиторской и деби- Рассматривая пути реформирования налога на торской задолженности в экономике, исполь- добавленную стоимость в текущем году, необзуемой учетной политики предприятий, пере- ходимо также обратить внимание на то обстояходных правил. Вместе с тем, было бы разум- тельство, что согласие правительства на сниженым полагать, что с учетом предлагаемых дос- ние ставки такого крупного налога, как НДС, таточно либеральных переходных правил, ка- является определенной уступкой представитесающихся уплаты НДС по отгруженным, но не- лям бизнес-сообщества, депутатского корпуса и оплаченным товарам, резкого одномоментного т.д. Другими словами, при принятии такого реувеличения поступлений НДС ожидать не сле- шения разумно ожидать ответных шагов в виде дует. принятия непопулярных решений об унификаВ целом, следует отметить, что дополнение ции налоговой ставки, обязательном переходе правительственного законопроекта некоторыми на метод начислений, сокращении освобождеидеями, содержащимися в законодательной ний от уплаты налога. В отсутствие подобных инициативе Н.Н. Гончара (а именно, более су- сопровождающих решений (а вероятность прищественное снижение базовой ставки НДС, от- нятия непопулярных решений в предвыборный год крайне низка) представляется нецелесооб- 1000000 руб. облагаются по ставке 15%, и дохоразным предпринимать серьезную реформу ды свыше 1000000 руб. в год облагаются по НДС в текущем году, отложив принятие ком- ставке 2%.

плексных решений по поводу унификации нало- Однако при определении направлений налоговой ставки, реструктуризации налоговой базы говой реформы в 2003 году Правительство РФ и техники уплаты налога на последующие годы, приняло решение не выступать с инициативой как это было заявлено в бюджетном послании об изменении шкалы ставок ЕСН, очевидно, поПрезидента РФ на 2004 год. В пользу возмож- считав, что снижение базовой ставки налога на ности такого переноса также свидетельствует и добавленную стоимость, отмена налога с протот факт, что, с нашей точки зрения, основным даж, а также фактическое уменьшение налогоинструментом для снижения налоговой нагруз- вой нагрузки на фонд оплаты труда при отсутки, начиная с будущего года, вполне может яв- ствии увеличения границ шедулей регрессивной ляться единый социальный налог. шкалы ставок в условиях роста номинальной заработной платы приводит к достаточному Единый социальный налог Среди предложений по изменению налогово- снижению налоговой нагрузки на экономику в 2004 году. При этом группа депутатов Государго законодательства, обсуждаемых в настоящее время в Государственной Думе, следует остано- ственной Думы, представляющих различные виться на проекте федерального закона "О вне- политические силы, внесла указанный выше засении изменений в статью 241 Налогового ко- конопроект, предусматривающий существенные декса РФ", внесенного депутатами И. Артемье- изменения шкалы ставок ЕСН в сторону их снижения. Данный законопроект в настоящее вым, А. Жуковым, М. Задорновым, С. Иваненко, В. Резником и С. Штогриным. Данный законо- время рассматривается в парламенте как одна из возможных мер по реформированию налогового проект, направленный на снижение налогового законодательства на 2004 год.

бремени, предполагает изменение шкалы ставок С целью оценки последствий предлагаемых единого социального налога, а также изменение количества и границ шедулей. Согласно рас- изменений нами были произведены расчеты бюджетных потерь от применения некоторых из сматриваемой законодательной инициативе, при рассмотренных выше шкал ставок. единого совеличине годовой суммы облагаемого дохода до циального налога.

50 тыс. руб. налоговая ставка составляет 30%, при доходе от 50 до 600 тыс. руб. – 15% от сум- Для оценки бюджетного эффекта применения предлагаемой группой депутатов шкалы ставок мы, превышающей 50 тыс. руб., а при доходе свыше 600 тыс. руб. – 5% от суммы, превы- единого социального налога необходимо построить прогноз величины и распределения нашающей 600 тыс. руб. (в настоящее время при логовой базы в 2004 году. Изменение поступлевеличине налоговой базы до 100 тыс. руб. в год ний единого социального налога в основных применяется налоговая ставка 35,6%, от тыс. руб. до 300 тыс. руб. – 20% от суммы, пре- группах налогоплательщиков по доходу оценивалось исходя из прогнозируемого роста реальвышающей 100 тыс. руб., от 300 тыс. руб. до ных доходов населения в 2003 году на уровне 600 тыс. руб. – 10% от суммы, превышающей 5% и прогноза уровня инфляции на уровне 300 тыс. руб. и при величине налоговой базы свыше 600 тыс. руб. – 2% от суммы, превы- 12,2%.

В нашем распоряжении имелись данные Росшающей 600 тыс. руб.).

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 13 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.