WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 || 12 | 13 |

Кроме того, в законопроекте предлагается тельщиков, так и государства на обеспечение разрешить сельскохозяйственным производите- этого освобождения лям в течение 10 лет уменьшать на 30% налого- Нам уже неоднократно приходилось выстуоблагаемую базу за счет убытков прошлых пе- пать против системы единого сельхозналога в риодов. Так как авторами законопроекта не ус- принципе – такой налог негибок, не позволяет танавливается, какие убытки можно признать регулировать отдельные стороны сельскохозяйдопустимыми, то любая неэффективная дея- ственного производства. Единый налог, рассчительность будет списана за счет бюджета. Если танный на единицу площади, как это было в в других случаях неэффективное использование предыдущей концепции, по крайней мере, был ресурсов фактически штрафуется налоговой нацелен на рационализацию землепользования в системой (взимаемый налог на землю или на стране, симулировал земельный оборот. Данный имущество не дает возможности использовать налог полностью лишен этой функции, к тому эти факторы производства ниже определенной же еще и мотивирует теневой оборот (для занинормы рентабельности), то в аграрном секторе жения доходов), который и так значителен в агзакладывается неэффективное использование рарном секторе.

ресурсов, прежде всего – земли, так как все ре- Среди положительных моментов этого закосурсные налоги заменяются единым налогом. нопроекта необходимо отметить следующие.

Но и это еще не все предусмотренные нало- Во-первых, данный законопроект предлагает говые льготы. НДС также включается в единый введение налогового периода для сельского хосельхозналог (опыт Украины, проводившей в зяйства – один год. Это отвечает нашим пред2000 году эксперимент по такому единому на- ставлениям об особенностях налогообложения в логу, показал, что НДС по своей природе не сельском хозяйстве, в котором основные расхоможет включаться в единый налог). Более того, ды осуществляются в посевную и уборочную сельское хозяйство в большинстве случаев яв- пору, а поступления выручки – в конце года.

ляется нетто-получателем средств из бюджета Во-вторых, законопроект предполагает ввепо НДС, а не нетто-плательщиком. Поэтому дение постепенной системы ввода налога на включение НДС в единый налог предусмотрено прибыль для сельскохозяйственных производидобровольным: если сельскохозяйственный телей, не переходящих на новый единый налог.

производитель намерен произвести в предстоя- При принятии закона о едином сельскохозяйстщем налоговом периоде инвестиции, связанные венном налоге вряд ли значительная часть субъс уплатой большой суммы НДС поставщика с ектов в аграрном секторе не перейдет на столь последующим возмещением части уплаченной привлекательный режим. Тем не менее, идея суммы из бюджета, то он заявляет о своем на- постепенного ввода налога на прибыль в агармерении включить НДС в единый налог. В сле- ном секторе независимо от того, будет или нет дующем налоговом периоде, не характеризую- введен единый налог, заслуживает поддержки.

щемся высокими поступлениями "входящего" Вопрос отмены налогов для сельского хозяйНДС, он его исключает. ства – вопрос сугубо политический, в нем пракВводимый налог по определению налогооб- тически нет экономического содержания и мы лагаемой базы является аналогом налога на не считаем себя вправе комментировать это прибыль. Но предлагаемая ставка в 6% издева- предложение законодателей, тем более что нательски ничтожна, особенно при свободной логовые поступления от это сектора экономики системе определения расходов. в общем объеме бюджетных доходов составляПодводя итоги, отметим, что если законода- ют незначительную долю. Однако отмена налотель намерен освободить аграрный сектор от гов способом введения предлагаемого порядка всех налоговых обязательств, на что он, безус- взимания единого сельскохозяйственного налоловно, имеет право, то зачем разрабатывать га представляется нам крайне нецелесообразстоль сложную налоговую систему, предпола- ной.

гающие значительные издержки как налогопла Таблица Соответствие положений действующего НК о едином сельхозналоге и законопроекта, внесенного депутатами В. Пехтиным и др.

№№ Норма Действующий НК Внесенный законопроект 1 Порядок введения Вводится в действие законом вводится в действие НК субъекта РФ 2 Добровольность перехода Не предусмотрена Предусмотрена на единый налог 3 Объединяемые налоги налога на добавленную стои- Налог на добавленную стоимость не включен мость платится или платится по выбору налогоплательщика 4 Налогоплательщики Сельхозпроизводители, у кото- Сельхозпроизводители, у которых доля сельхозпродукции и рых доля сельхозпродукции и продукции ее первичной пере- продукции ее первичной переработки не менее 70% от всего работки, а также рыбной продохода от реализации дукции не менее 70% от всего Не включены индустриальные дохода от реализации ( в течепредприятия, определяемые ние 9 месяцев до подачи заявлерешением правительства ния о переходе на единый налог) Индустриальные предприятия не выделяются 5 Объект налогообложения Сельскохозяйственные угодья, Денежное выражение дохода за находящиеся в собственности, вычетом денежного выражения во владении и (или) в пользова- расходов нии.

6 Налоговая база Кадастровая стоимость земли Денежное выражение дохода за по методике, определенной пра- вычетом денежного выражения вительством расходов (детальное описание расходов, включая оплату труда, в том числе и в натуральном выражении по рыночной оценке) Право в течение 10 лет снижать налоговую базу на сумму предшествующего убытка (до 30% начисленного налога ежегодно) 7 Налоговый период Квартал Год 8 Налоговая ставка Рассчитывается в расчете на 1 6% га всех уплаченных в предыдущий налоговый период заменяемых налогов 9 Распределение суммы на- бюджеты субъектов Российской бюджеты субъектов Российской лога по уровням бюджет- Федерации и местные бюджеты Федерации- 30 %, местные ной системы – 60% общей суммы налога бюджеты – 30% общей суммы налога 10 Особый режим по налогу ------ Постепенное увеличение ставки на прибыль для сельхоз- от 0 в 2004-05 гг. до 18% в 2012предприятий, не перешед- 14 гг.

ших на единый сельхозналог Налоги на трансферты имущества применяНалог на наследование или дарение ются во многих странах. Цели, которые преслеВнесенный правительством на рассмотрение в Государственную Думу проект главы Налого- дуются при разработке таких налогов варьирувого кодекса "Налог на наследование или даре- ются, главным образом, в зависимости от представлений конкретного общества о справедлиние" вызывает ряд вопросов.

вости. Налог может взиматься с целью перерас пределения доходов, уменьшения концентрации вторую из обычных задач подобных налога. В богатства в обществе, налогообложения дохо- результате, получение дополнительных (по отдов, полученных в форме трансфертов богатства ношению к прочим налогам) доходов бюджета по правилам, отличающимся от правил налого- также становится сомнительным.

обложения других доходов, налогообложения Следует отметить, что в условиях действия некоторых видов доходов, которые могут в предлагаемого налога становится полностью ином случае избежать налогообложения или на- бессмысленным любой вариант контроля раслогообложение которых подоходным налогом ходов налогоплательщика (проект об отмене соможет быть отложено на длительный срок, по- ответствующих статей Налогового Кодекса лучения дополнительных доходов бюджета и также внесен Правительством в Думу; дейстт.д. При рассмотрении предложенного прави- вующий порядок контроля может быть несотельством законопроекта возникают сомнения в вершенным или вообще плохим, но из этого не том, что указанные цели преследовались его следует, что нет смысла пытаться найти более разработчиками. разумный механизм), поскольку другие по Рассмотрим некоторые положения нового за- сравнению с перечисленными в законопроекте конопроекта. виды имущества не только освобождаются, но и В проекте предусматривается налогообложе- не декларируются.

ние не всех видов имущества, а только Законопроект создает возможности уклоне1. жилья, зданий, строений, сооружений; ния от налога на доходы физических лиц – на2. земельных участков; пример, вознаграждение деньгами или любым 3. транспортных средств. имуществом, кроме перечисленного, можно Трансферты всех других видов имущества ав- оформлять как акт дарения; можно также попыторы законопроекта предлагают не считать объ- таться осуществить продажу ценного имущестектом налогообложения. ва (например, предметов искусства, ценных буТаким образом, предлагаемый вариант налога маг) под видом дарения, избежав тем самым нана наследование или дарение регрессивен в от- логообложения подоходным налогом.

ношении доходов донора (что означает, что до- Отсюда можно сделать вывод, что обычные ля налога в доходах или богатстве лица, чье (принятые в других странах) задачи налогообимущество передается в порядке наследования ложения наследования и дарений не достигаютили дарения, снижается с увеличением полу- ся. Однако невозможно получить и ответа на ченных им в течение жизни доходов или накоп- вопрос, какие задачи преследовали разработчиленного богатства)7. Дело в том, что у лиц с не- ки этого закона. Разумеется, принятие решений большим размером богатства перечисленные о целях разработки того или иного закона не яввиды имущества составляют более значитель- ляется компетенцией экономистов, – это вопрос ную часть передаваемого по наследству имуще- представлений общества о справедливости. Есства. Другими словами, начиная с некоторого ли общество считает, что перечисленные поуровня стоимости имущества (накопленного следствия введения налога допустимы или даже донором богатства), причем весьма небольшого желательны, то проект хорош и должен быть (200 тыс. рублей или чуть выше 6 тыс. долл. принят в представленном Правительством виде.

США), налог становится регрессивным, в то Однако было бы целесообразно в этом убедитьвремя одна из основных задач налога во многих ся – организовать широкое обсуждение проекта странах – уменьшение концентрации богатства и возможных последствий его введения с тем, и перераспределение. чтобы убедиться, что предпочтения широких Согласно законопроекту не подпадают под слоев населения учтены при его разработке.

налогообложение те доходы, которые избежали Стоит также отметить, что в пояснительной обложения подоходными налогами, в частности, записке к проекту новой главы Налогового ко– прирост капитальной стоимости активов, что декса цели данного варианта закона не расшифне позволяет предлагаемому налогу выполнить ровываются и поэтому желателен дополнительный комментарий правительства по данному вопросу.

Рассмотрение в данном случае доли налога в дохоПомимо приведенного выше основного замедах именно донора является более естественным, чания к анализируемому законопроекту необхочем доли в доходах реципиента, поскольку решение димо указать на то обстоятельство, что законоо трансфертах и форме их осуществления, а также о проектом предусмотрены очень малые необлавидах активов, составляющих его богатство, принигаемые минимумы – 200 тыс. руб. для наследомается именно донором.

вания, 20 тыс. руб. для дарений. В то же время логообложения8. При этом предлагается устанобольшие необлагаемые минимумы позволяют вить значительный по величине необлагаемый добиться прогрессивности налогообложения минимум по каждому из видов трансфертов (по даже при плоской шкале налогообложения. Как наследованию – больше, по дарению – меньше).

упоминалось выше, освобождение от налогооб- Это позволит освободить от налогообложения ложения тех видов имущества, которые состав- значительную часть трансфертов имущества, ляют небольшую долю накопленного богатства особенно при наследовании имущества малолиц с небольшими доходами, делает налог рег- обеспеченных граждан, и снизить администрарессивным. Низкий необлагаемый минимум не тивные издержки. Имущество, которое не подпозволяет в существенной степени снизить рег- лежит регистрации, должно подлежать налогорессивность данного налога. обложению, если оно превышает в совокупноТакже нам представляются малыми значения сти в регистрируемым необлагаемую сумму для налоговых ставок – 5, 9 и 13 процентов в зави- каждого случая наследования и необлагаемую симости от степени родства. При низких ставках сумму за налоговый период (календарный год) взимание налога от небольших сумм трансфер- для каждого получателя даров; в этом случае тов имущества становится нецелесообразным с налогоплательщик должен заполнить деклараточки зрения выгод и издержек для бюджета: цию и уплатить налог. Для целей налогооблоадминистративные расходы будут во многих жения должна применяться рыночная стоимость случаях сравнимы с полученными налоговыми имущества. При значительном объеме получаепоступлениями. мого по наследству или в дар имущества не изПредлагаемым правительством законопроек- бежать оценки стоимости имущества независитом не решена также проблема оценки имуще- мыми оценщиками, однако это нормальная миства. Кроме того, из текста проекта неясно, под- ровая практика. Ставка налога предлагается в лежат ли налогообложению при передаче в по- процентов для всех реципиентов трансфертов рядке наследования или дарения, например, не- богатства. Такая ставка выглядит значительной, достроенные жилые дома. Они очевидно имеют однако в ситуации, когда необлагаемый минирыночную ценность, даже если в них не прожи- мум велик, для трансфертов относительно невают владельцы. В то же время, часто объект большого размера налоговые обязательства не уже используется как жилое помещение, не бу- возникнут, или составят посильную для реципидучи зарегистрированным в БТИ. Вопрос этот ента сумму.

особенно важен, если учесть, что согласно На- Нам представляется, что принятие законопрологовому кодексу все сомнения трактуются в екта, содержащего перечисленные положения, пользу налогоплательщика. Если указанные позволит налогу на наследование или дарение в объекты освобождаются от налогообложения, большей степени соответствовать общепринярегрессивность налога возрастает еще в боль- тым для этого налога задачам.

шей степени. Следует отметить, что включение С. Синельников, С. Баткибеков, Д. Некипелов, Е.

в качестве объекта налогообложения трансферСерова, И. Трунин, Е. Шкребела тов любого имущества позволит решить еще и эту проблему.

Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 || 12 | 13 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.