WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Авторефераты по темам  >>  Разные специальности - [часть 1]  [часть 2]

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей: уголовно-правовой анализ, проблемы квалификации

Автореферат кандидатской диссертации

 

 

 

ГРАЧЁВ ОЛЕГ ВИКТОРОВИЧ

 

УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА УКЛОНЕНИЕ

ОТ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ:

УГОЛОВНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ,

ПРОБЛЕМЫ КВАЛИФИКАЦИИ

 

 

Специальность: 12.00.08 – уголовное право и криминология;

уголовно-исполнительное право

 

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва – 2007

Работа выполнена на кафедре уголовно-правовых дисциплин Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЛИНГВИСТИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Научный руководитель -              доктор    юридических    наук,    профессор

Шулепов Николай Александрович

 

Официальные оппоненты -          доктор юридических наук, профессор

Трунцевский Юрий Владимирович

кандидат юридических наук

Слюсарь Наталья Борисовна

Ведущая организация -

Российская таможенная академия

Защита диссертации состоится 22 мая 2007 г. в 14.00 часов на заседании диссертационного совета К 212.135.03 при ГОУ ВПО «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЛИНГВИСТИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» (г. Москва, ул. Остоженка, 38, 119 992).

С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном читальном зале

библиотеки            ГОУ ВПО «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЛИНГВИСТИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ».

Автореферат разослан « 19 » апреля 2007 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета                                                              Мурашкин И.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.  Таможенная политика России призвана реализовывать   внешнеэкономические интересы государства, чтобы не только  обеспечивать устойчивость (безопасность) национальной  экономики, но и способствовать проведению ее структурной перестройки с целью  оживления, оздоровления  и последующего подъема.  Сфера внешней торговли с начала 1990-х годов была демонополизирована, в результате чего предприятия всех форм собственности получили право осуществлять внешнеэкономические операции. Были созданы новые таможенные структуры, система валютного и экспортного контроля, призванные осуществлять регулирование внешнеэкономической деятельности (далее – ВЭД), контроль за законностью в этой сфере.

Россия выразила намерение присоединиться к ВТО (Всемирная торговая организация) и интегрироваться в международную торговую систему, что требует обеспечения соответствия российских законов, правил и административных процедур обязательствам и соглашениям этой международной торговой организации.  

В соответствии с действующим российским законодательством за счет налогов и таможенных платежей должно формироваться до 80% ежегодного Федерального бюджета, из которых реально 20% - 40% государственного бюджета составляют таможенные платежи. Очевидно, что без решения вопросов пополнения Федерального бюджета из указанных финансовых источников, в частности, за счет таможенных платежей, не могут быть надлежащим образом обеспечены социальные программы, направленные на повышение уровня жизни малообеспеченных слоев населения, на восстановление и развитие инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, на поддержку науки, предпринимательства, укрепления  безопасности и обороноспособности страны.

В 2006 году таможенными органами выполнено задание по перечислению таможенных платежей в федеральный бюджет на 100,35 %, перечислено 2, 864 трлн  рублей,  что на 761, 79  млрд рублей больше, чем в 2005  году.

В 2008 году таможенные органы планируют перечислить в бюджет 3,23 трлн руб., а в 2009-м — 3,31 трлн руб.

Таким образом, роль таможенных платежей возрастает и из-за пока еще недостаточной собираемости налогов  и из-за того, что национальная экономика сама по себе еще не настолько развита, чтобы полноценно обеспечивать внутренние и внешние потребности российского государства. Отсюда вытекают проблемы криминализации таможенной сферы: в ней вращаются огромные деньги в противовес низким зарплатам таможенных органов, большое искушение участников ВЭД уклониться от уплаты таможенных платежей.

По данным Международного валютного фонда федеральный бюджет России ежегодно недополучает около 6 млрд долларов США таможенных платежей, из них более 4 млрд - только на европейском экономическом пространстве.

Правоохранительная деятельность в таможенной сфере направлена на поддержку законопослушных участников ВЭД, оказание помощи бизнес-сообществу в формирующихся новых условиях внешней торговли, учитывая предстоящее вступление России в ВТО.  Одной из задач таможенных органов на 2006 г. было усиление правоохранительной деятельности по борьбе с контрабандой и иными нарушениями таможенного законодательства в целях создания благоприятных условий для выполнения таможенными органами плановых заданий по наполнению федерального бюджета.

Таким образом, общественная опасность уклонения от уплаты таможенных платежей заключается в том, что это преступление подрывает экономическую безопасность Российской Федерации, ослабляет связь национальной экономики с мировым хозяйством, нарушает права граждан, хозяйствующих субъектов и государственных органов в области таможенного дела. Не случайно в контрабанду товаров с целью неуплаты или занижения таможенных платежей вовлечены организованные преступные группы и связанные с ними недобросовестные участники ВЭД. При этом организованная преступность, орудующая во внешнеэкономической сфере,  всё более приобретает трансграничный и транснациональный характер.

В этой связи проблемы повышения эффективности уголовно-правовых мер борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей весьма актуальны. Несмотря на широкую распространенность указанных деяний, применение ст. 194 УК России в практике правоохранительных органов незначительно. В 2006 году было зарегистрировано  всего 645 уголовных дел по статье 194 УК России, что на 33 % больше чем в 2005 г.  Объем выявленных таможенными органами уклонений от уплаты таможенных платежей ежегодно составляет 5-6 млрд рублей .

Отказы в возбуждении уголовного дела таможенными органами за отсутствием события или состава преступления в 2006 году сократились на 16,9% по сравнению с 2005 годом. Особое внимание уделяется мерам по усилению таможенного контроля при таможенном оформлении товаров, ввозимых из стран Юго-Восточной Азии, Турции и Китая, а также налогоёмких товаров, в частности, электроники и бытовой техники.

Экономическая активность субъектов внешнеэкономической деятельности в последние годы сопровождается интенсивным правотворчеством в сфере таможенного регулирования и самым серьезным шагом в этой области следует признать, принятие нового Таможенного кодекса Российской Федерации (Федеральный закон  № 61-ФЗ от 28 мая 2003 г.) , вступившего в действие 1 января 2004 г.

Обновление таможенного законодательства прямо влияет на уголовный закон в той его части, которая устанавливает основания ответственности за преступления, совершаемые в сфере таможенного дела. Это обусловлено бланкетным характером диспозиции ст. 194 УК России, которая претерпела изменения в связи принятием Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ.

Критический анализ правонарушителями положений нового Таможенного кодекса Российской Федерации в ближайшее время предполагает появление ранее не известных правоохранительным органам способов уклонений от уплаты таможенных платежей. Отмечается разобщенность действий таможенных, налоговых и других правоохранительных и контролирующих органов, отсутствие комплексных теоретических разработок и как следствие - специальных методик по проведению следственных мероприятий, методических и организационно-тактических рекомендаций по целому ряду направлений борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей. Также в судебно-следственной практике до сих пор имеются трудности при квалификации деяний, предусмотренных ч. 1 ст. 188 и ст. 194 УК России, если совершение контрабанды товаров, разрешенных к обороту, является способом уклонения  от уплаты таможенных платежей. 

Существующие изменения и дополнения уголовного закона, таможенного законодательства и практики их применения в соответствии с основными направлениями современной уголовной политики государства требуют нового  осмысления и научного анализа, который позволит разрешить возникающие при квалификации проблемы, а также послужит совершенствованию содержания норм Уголовного кодекса России об уклонении от уплаты таможенных платежей, что и обуславливают актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Отдельные положения, касающиеся проблем борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей содержатся в работах Д.И. Аминова, С.С.Белоусовой, И.М.Белозерова, А.А.Витвицкого, Б.В.Волженкина, А.В.Галаховой, Л.Д.Гаухмана, Ю.Н.Головлёва, А.И.Гурова, Т.А.Дикановой, В.М.Есипова, А.Э.Жалинского, И.Э.Звечаровского, В.В.Казакова, И.В.Караваева, В.В.Колесникова, А.А.Конева, Л.С.Корневой, Т.О.Кошаевой, А.П.Кузнецова, Н.Ф.Кузнецовой, И.И.Кучерова, В.Д.Ларичева, Н.А.Лопашенко, Ю.И.Ляпунова, С.В.Максимова, С.Ф.Мазура, Г.К.Мишина, А.В.Наумова, С.И.Никулина, С.Г.Пепеляева, Г.О.Петровой, Т.В.Пинкевич, А.М.Плешакова, В.П.Ревина, Н.С.Решетняк, К.Е.Ривкина, А.С.Сальникова, Д.К.Черника, А.И.Чучаева, А.М.Яковлева, П.С.Яни и других авторов.

Различным аспектам уклонения от уплаты таможенных платежей посвящены докторские (Диканова Т.А., Сучков Ю.И.) и кандидатские (Иванова С.Ю.,  Кочубей М.А., Нальгиев Р.К.) диссертации. Специально вопросы уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей рассмотрены в диссертациях  Абдурахманова З.М.,  Гильмутдиновой Н.С. и  Лавринова В.В. . Однако в названных трудах содержатся исследования уголовно-правовых отношений в сфере уплаты таможенных платежей до 2003 года, регулируемых ныне не действующим законодательством. В этой связи указанные проблемы с учетом нового уголовного и таможенного законодательства, развития и совершенствования преступной деятельности до настоящего времени не получили комплексного разрешения и нуждаются в дальнейших исследованиях.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в области уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, законодательная регламентация этих отношений, значение и пути повышения эффективности применения соответствующих уголовно-правовых норм в этой сфере общественных отношений. 

Предметом исследования выступают количественные и качественные характеристики исследуемых общественно-опасных деяний, уголовно-правовые нормы, предусматривающие ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, нормы таможенного, налогового, административного и гражданского права, практика реализации уголовной ответственности за совершение исследуемого деликта, в том числе в сфере его отграничения от контрабанды.

Цель и задачи исследования обусловлены актуализацией поиска конструктивных подходов к предупреждению и пресечению уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, мерами уголовно-правового воздействия,  в связи с изменившимися социально-правовыми  условиями в рассматриваемой области общественных отношений. Целью  данной работы разработка комплекса предложений, направленных на совершенствование уголовно-правовых мер противодействия уклонениям от уплаты таможенных платежей.

В соответствии с поставленной целью определен круг взаимосвязанных задач, теоретическое решение которых составляет содержание настоящего диссертационного исследования. К ним относятся:

определение роли таможенных платежей в экономике России;

изучение факторов социальной обусловленности и развития правовых мер по противодействию уклонениям от уплаты таможенных платежей;

значение уголовного закона в регулировании и охране таможенных отношений;

исследование зарубежного опыта уголовно-правового противодействия уклонениям от уплаты таможенных платежей;

уголовно-правовой анализ признаков состава уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК России);

выявление недочетов в правоприменительной практике применения ст. 194 УК России и предложение путей по их устранению;

обоснование правил отграничения уклонения от уплаты таможенных платежей от контрабанды;

анализ проблем дифференциации ответственности за уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица;

исследование проблем индивидуализации наказания за уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица;

предложение путей разрешения уголовно-правовых проблем законодательной регламентации уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица.

Методологические и теоретические основы диссертационного исследования. Предмет научного исследования такой комплексной и весьма объемной сферы, как борьба с уклонениями от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, предполагает применение различных методов проведения объективного и всестороннего изучения. В целях полного раскрытия содержания темы исследования  используются сравнительный, нормативный, логический, прогностический, конкретно-социологический, статистический, технико-юридический и сравнительно-правовой методы.

Для исследования социально-правовой природы противодействия уклонениям от уплаты таможенных платежей, а также совершенствования имеющихся правоприменительных приемов в данной области применяются исторический, системный и формально-юридический методы. Они позволяют выявить основные тенденции, послужившие формированию понятий и определений в указанной сфере, и на их основе  рассмотреть ключевые направления деятельности в борьбе с данным видом преступлений.

Сравнительно-правовой метод используется для выявления различных научных подходов к решению проблем уголовно-правовой регламентации противодействия уклонениям от уплаты таможенных платежей.

Нормативный и формально-логический методы исследования применяются для анализа положений таможенного, административного законодательства, касающихся противодействия уклонениям от уплаты таможенных платежей, а также для формулирования предложений автора по совершенствованию уголовного законодательства Российской Федерации в данной сфере.

Системный подход используется для выявления и анализа взаимосвязи двух самостоятельных правовых систем – международного и национального уголовного права в области противодействия легализации доходов, приобретенных преступным путем.

Использование в работе наряду с общефилософскими и общенаучными методами исследования частно-научных методов способствовало более полному и всестороннему изучению предмета исследования. 

Достоверность результатов исследования обеспечена четкостью исходных методологических посылок, базирующихся на апробированных положениях уголовного права, сбалансированным характером использованных методов исследования, анализа и обобщения теоретического и собранного эмпирического материала.

Теоретической основой исследования стали труды отечественных и зарубежных ученых в области уголовного, таможенного, административного, финансового, гражданского права, криминологии и других отраслей наук гуманитарного профиля.

Нормативно-правовую базу исследования составили: Конституция Российской Федерации, международные правовые акты, действующее уголовное законодательство Российской Федерации, Таможенный кодекс России, указы Президента России, постановления Правительства России, а также ведомственные норматив­ные акты.

Эмпирическую базу исследования составляют данные ГИАЦ МВД России о состоянии борьбы с уклонениями от уплаты таможенных платежей. В ходе исследования анализировались справки, иные аналитические материалы таможенных органов, органов внутренних дел, контролирующих органов,  министерств и ведомств, содержащих информацию об уклонениях от уплаты таможенных платежей. Обобщен эмпи­рический материал, характеризующий деятельность правоохранительных органов по предупреждению указанных преступлений, мониторингу и анализу криминогенной обстановки в таможенной сфере, изучены материалы  245  уголовных дел, возбужденных таможенными органами по признакам преступления, предусмотренного ст. 194 УК России и уголовных дел, возбужденных по фактам контрабанды товаров, сопряженных с неуплатой таможенных платежей, дальнейшее расследование по которым осуществлялось органами предварительного следствия, 212 материалов об отказе в возбуждении уголовного дела, 135 материалов административного производства о нарушениях таможенного законодательства, документов, содержащихся в номенклатурных делах отдела организации дознания Управления таможенных расследований и дознания ГТК (ФТС) России за 2002-2006 годы, опубликованные материалы судебной практики, проведен опрос 73 сотрудников таможенных органов.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что соискателем  в рамках вновь принятого таможенного законодательства, на уровне диссертационного исследования осуществлено первое комплексное изучение и получены новые научные данные относительно уголовно-правовой характеристики преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физического лица, а также контрабандой товаров, сопряженной с таким уклонением, обоснованы выводы о причинах низкой эффективности реализации уголовно-правового запрета на уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, выдвинуты конкретные предложения по дифференциации уголовной ответственности и индивидуализации наказания, что в целом способствует усовершенствованию научных правил квалификации преступлений, предусмотренных ст. 194 УК России, выявлению путей совершенствования уголовного законодательства, путем изменения редакции соответствующих статей уголовного закона.

Элементы научной новизны нашли свое воплощение и в положениях, выносимых на защиту.

1. Социально-экономическая обусловленность установления уголовной ответственности (криминализации) за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица,  выражена объективно существующим состоянием общественных отношений, различными факторами социального, политического, экономического и духовного характера, отражающими те негативные процессы, которые затрагивают права и законные интересы личности и общества, а также основы экономической  безопасности и внешнеполитический авторитет государства в сфере таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, связанных с перемещением товаров и  (или) транспортных средств через таможенную границу.

2. Состав преступления уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, по своей конструкции является формальным, поскольку вред, причиняемый этим преступлениям нельзя сводить только к ущербу в виде доказанной суммы неуплаченных платежей. При  «материальном» подходе не учитываются последствия в виде вреда, который причиняется основному объекту посягательства - общественным   отношениям,  по поводу исполнения лицом, в соответствии с порядком  таможенного оформления и таможенного контроля, обязанности уплатить в установленный срок при вывозе или ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, сумму таможенных платежей, то есть правилам поведения участников внешнеэкономической деятельности.

3. Совершение контрабанды товаров с целью неуплаты или необоснованного занижения таможенных платежей в крупном или особо крупном размерах по действующему законодательству необходимо квалифицировать и как контрабанду по ст.188 УК России и как уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или с физического лица по статье 194 УК России.

4. Учитывая разные правовую природу,  непосредственные объекты посягательства, а также цели совершения преступления Уголовный кодекс России содержит три вида контрабанды, которые следует выделить в отдельные нормы:

товарную контрабанду - перемещение через таможенную границу России товаров или иных предметов, разрешенных в гражданском (хозяйственном, предпринимательском) обороте,  без цели  незаконного освобождения от уплаты таможенных платежей (объект преступления -  порядок перемещения через таможенную границу товаров и (или) транспортных средств);

экономическую контрабанду - перемещение через таможенную границу России товаров или иных предметов, разрешенных в гражданском  обороте,  в целях  незаконного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, лицами, ответственными за уплату таможенных платежей, помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации, а равно с недекларированием или недостоверным декларированием (объект преступления - таможенные платежи, как исполнение лицом, в соответствии с правилами таможенного оформления и таможенного контроля, обязанности уплатить в установленный срок при вывозе или ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, сумму таможенных платежей);

контрабанду запрещенных предметов - наркотических средств, психотропных, сильнодействующих, ядовитых, отравляющих, взрывчатых, радиоактивных веществ, радиационных источников, ядерных материалов, огнестрельного оружия, взрывных устройств, боеприпасов, оружия массового поражения, средств его доставки, иного вооружения, иной военной техники, а также материалов и оборудования, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иного вооружения, иной военной техники, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу Российской Федерации (объект преступления – общественная безопасность во ВЭД).

5. Совершенствование уголовно-правовых норм в  борьбе с уклонениями от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица,  в порядке delegeferenda  направлено на: 

а) дифференциацию уголовной ответственности за контрабанду путем разделения состава, содержащегося в ст. 188 УК России на три, за счет перенесения признаков контрабанды в ст. 188 (товарная контрабанда), ст. 194 (экономическая контрабанда) и в главу 24 УК России (контрабанда запрещенных предметов);

б) криминализацию неправомерных действий с товарами и (или) транспортными средствами, временно ввезенными, либо находящимися под таможенным контролем  после пересечения ими таможенной границы (ст. 188-1 УК РФ);

в) внесение изменений в действующую редакцию ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица» УК России:

выделение в диспозиции ч. 1 вины – прямого умысла;

уточнение признаков субъекта преступления;

выделение в ч. 2 квалифицирующего признака - способа уклонения от уплаты таможенных платежей – путем контрабанды;

увеличение особо крупного размера уклонения от уплаты таможенных платежей;

изменение санкций и обоснование новых правил определения размеров штрафа за совершение данного преступления;

включение третьей части статьи.

Теоретическая значимость исследования состоит в том, что в нем на основе существующего в уголовном праве научно-методического аппарата и с учетом новых видов проявления общественно опасной активности уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, был выявлен комплекс проблем уголовно-правовой борьбы с данным видом преступлений и пути их решения, связанные с недостатками законодательного формулирования соответствующих запретов и правоприменительной практики. В результате чего исследование  вносит определенный вклад в совершенствование правовых, организационных, методических основ деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступлениями, связанными с уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица.

К новым научным результатам, являющимся личным вкладом автора в науку уголовного права, можно отнести: методические основы выявления факторов социально-экономической обусловленности мер противодействия уклонениям от уплаты таможенных платежей, как угроз внешнеэкономической безопасности и порядку осуществления функций государственного управления в сфере таможенного дела; установленные закономерности развития правового института борьбы с уклонениями от уплаты таможенных платежей в России, терминов и определений, характеризующих признаки составов данных преступлений; теоретическое обоснование  разделения контрабанды в зависимости от цели и способа совершения преступления на товарную, экономическую, а также контрабанду запрещенных предметов; теоретическое описание оптимальной модели уголовно-правовой охраны комплекса отношений, возникающих в области таможенного дела: запреты и ограничения, установленные в отношении товаров и (или) транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, а также временно ввезенных товаров   и (или) транспортных средств.

Практическая значимость исследования состоит в рекомендациях по правилам квалификации данного вида преступлений по признакам предмета, моменту окончания  преступного посягательства, деяния, способу совершения преступления, конкретных предложениях по совершенствованию уголовного законодательства, в части дифференциации уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, и практики применения ряда уже существующих норм, которые позволят более действенно обеспечивать охрану общественных отношений, устранить трудности раскрываемости данных преступлений, встречающиеся в сфере таможенного регулирования.

Положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы: а) в учебном процессе при преподавании курса уголовного права, спецкурсов «Преступления в сфере экономики и управления государственной властью», «Таможенное право», а также при переподготовке и повышении квалификации судебных работников и работников правоохранительных органов; б) при подготовке нормативных актов (приказов, инструкций, методик) ФТС и МВД России; в) в практической деятельности правоохранительных подразделений, в функциональные обязанности которых входит борьба с уклонением от уплаты таможенных платежей и экономической контрабандой.

Апробация результатов исследования осуществлялась путем изложения основных положений и выводов диссертации в выступлениях на научных и научно-практических конференциях, семинарах, проходивших в 2003-2006 гг. в г. Москве. Основные теоретические выводы, рекомендации и положения диссертации обсуждались на заседании кафедры уголовно-правовых дисциплин Московского государственного лингвистического университета.

Разработанные диссертантом предложения использованы при подготовке аналитического обзора правоприменительной практики Федеральной таможенной службы.

Материалы исследования используются в процессе преподавания отдельных юридических  дисциплин, в частности уголовного права, а также спецкурса – «Преступления в сфере экономики и управления государственной властью» (МГУКИ). 

Основные положения, выводы и рекомендации диссертации отражены в трех научных работах объемом  1,8  п. л.

Структура работы. Структура диссертации соответствует логике проведенного исследования. Работа состоит из введения, двух глав,  включающих семь параграфов, заключения, библиографического списка и  приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во Введении обосновывается выбор темы диссертационного исследования, ее актуальность; определяются цель, задачи, объект и предмет исследования; раскрываются методологический и методический подходы к решению поставленных задач, новизна исследования, его теоретическая и практическая значимость; формулируются основные положения, выносимые на защиту; приводятся данные об апробации результатов исследования.

Первая глава «Социально-экономическая обусловленность установления уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе, посвященном анализу, установленных Таможенным кодексом РФ 2003 года,  таможенных платежей как значимой доходной части Федерального бюджета современной России, а также угроз криминальной деятельности субъектов ВЭД, выделяется, что экономическая преступность в таможенной сфере стала распространённым явлением. Нарушение порядка ВЭД связано с уклонением от уплаты таможенных платежей и присваиванием значительной части национального достояния, что само по себе вытесняет из экономики добросовестный бизнес.

Таможенные платежи, как инструмент государственного управления, должны выполнять главную функцию: охранить внутренний рынок от нашествия тех товаров, которые могут подорвать отечественного производителя, и привлечь те товары, которые нужны, но которые невозможно производить внутри страны.  Вместе с тем, в современной России таможенные платежи выступают важной составляющей федерального бюджета.  Роль таможенных платежей в нашей стране возрастает и из-за плохой собираемости налогов  и в силу того, что экономика сама по себе еще не настолько развита. Отсюда вытекают проблемы криминализации таможенной сферы: в ней вращаются огромные деньги, большое искушение участников ВЭД уклониться от уплаты таможенных платежей, что является угрозой  экономической безопасности.

Экономическая  активность нашего государства  в последние годы сопровождается интенсивным правотворчеством в сфере таможенного регулирования. Самым серьезным шагом России в этом направлении является принятие нового Таможенного кодекса Российской Федерации (Федеральный закон № 61-ФЗ от 28 мая 2003 г.). Обновление таможенного законодательства прямо влияет на уголовный закон в той его части, которая устанавливает основания ответственности за преступления, совершаемые в сфере таможенного дела.

Факторы, влияющие на уклонение от уплаты таможенных платежей, различны. Однако основной причиной является нравственно-психологическое состояние налогоплательщика, характеризующееся негативным отношением к существующей нормативно-правовой базе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией. Подавляющая часть субъектов таможенных правонарушений не прониклась сознанием того, что добровольная и полная уплата таможенных платежей «возвратится» к ним в виде решения различных социальных проблем.

Процессы, характеризующие преступность в сфере таможенного регулирования разделяются автором на две группы:  криминальные явления  (состояние и динамика преступности) - таможенные и другие, сопряженные с ними  преступления; криминогенные факторы (система макроэкономических процессов, влияющих на состояние и уровень преступности в сфере таможенного регулирования).

Преступное нарушение таможенного законодательства совершается в рамках определенной экономической (внешнеэкономической) деятельности,  которая предваряет, сопутствует реализации преступного умысла.   В рамках такой деятельности наряду с таможенными преступлениями, в целях получения преступного дохода, совершаются иные преступления экономической направленности, административные правонарушения.  

Во втором параграфе раскрываются закономерности развития норм об ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей в российском уголовном праве в историческом  аспекте.

Исследование современных проблем уголовно-правового воздействия на участников ВЭД, уклоняющихся от уплаты таможенных платежей, автор предпринял с начала XIX века,      когда   уже был создан   устойчивый         механизм таможенно-правового регулирования. Первая кодификация законодательства об уголовной ответственности за уклонения от уплаты таможенных пошлин в России была осуществлена в Таможенном уставе 1819 г., откуда оно затем было перенесено в Уложение о наказаниях 1845 г.

Наибольшее внимание в работе уделено развитию уголовного законодательства в сфере таможенных платежей советского и постсоветского периодов до наших дней, и отмечается, что оно прошло несколько этапов:

1 этап – 1917-1991 гг. когда ущерб от преступлений во внешнеэкономической сфере сводился главным образом к ущербу от контрабанды, а уклонения от уплаты таможенных платежей были декриминализированны,  юридическая ответственность за их совершение ограничивается административными мерами воздействия;

2 этап – 1994-1996 гг. когда был отмечен резкий рост уклонений от уплаты таможенных платежей, обусловленный ослаблением контролирующей роли государства в таможенном регулировании;

3 этап – 1996-1998 гг. – когда серьезно возросла угроза непоступления таможенных платежей в федеральный бюджет, обусловленная кризисными явлениями в национальной экономике;

4 этап – 1998 – 2003 гг.  когда в связи с ростом организованного уклонения от уплаты таможенных платежей,  возникла острая необходимость ужесточения мер противодействия данному виду экономических преступлений и дифференциации уголовной ответственности за наиболее серьезные нарушения таможенного законодательства;

5 этап – 2003 г. по н.вр. обусловлен необходимостью дальнейшего  устранения существенных пробелов и погрешностей действующего УК РФ, нормы которого должны корреспондироваться с нормами таможенного законодательства, отражать изменения таможенной политики государства,    развитие внешней торговли и промышленности, международные внешнеэкономические обязательства России, потребности правоприменительной практики в борьбе с уклонениями от уплаты таможенных платежей и др.

В третьем параграфе, посвященном анализу зарубежного опыта уголовно-правовых мер борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей, отмечается, что  использование международного и зарубежного опыта борьбы с данным видом преступлений в сфере внешнеэкономической деятельности позволяет сформулировать комплекс эффективных национальных уголовно-правовых мер по противодействию таможенным преступлениям, лучше изучить возможности международного сотрудничества  с иностранными коллегами, по выявлению и раскрытию данного вида  преступлений.

Самый богатый опыт в противодействии уклонениям от уплаты таможенных платежей, имеет США, поскольку в 1970 г. там был принят Акт о докладах по транзакциям с национальной и иностранной валютой. Также большое значение для России в совершенствовании национального законодательства имеет пример удачного опыта стран-ЕС – еще в 1984 году Комиссия ЕС приняла  Меморандум «О совместных действиях против обмана и уклонения от налогов в межнациональных отношениях».

В мировой законодательной практике налогообложение разделяется на две сферы правого регулирования: внутренне налогообложение  (налоговые преступления) и налогообложение внешнеэкономической деятельности (преступления связанные с уклонением от уплаты таможенных платежей).

Определения уклонения от уплаты таможенных платежей содержится в большинстве уголовных кодексов иностранных государств, все они схожи по своему содержанию. Трактовка же предмета преступного посягательства, квалифицирующих признаков  данного преступления, размеры наказаний  рассматриваются  по-разному.

Так, в уголовных законах большинства государств-участников СНГ объектом состава преступления, связанного с уклонением от уплаты таможенных платежей, выступает экономика, экономическая деятельность.  В уголовном законодательстве других стран этим объектом являются иные, охраняемые уголовным правом, общественные отношения: а) народное хозяйство (гл. 19 Латвии, гл. 7 УК Эстонии); б) финансовая сфера (гл. 39 УК Грузии,  гл. 32 УК Литвы, УК Македонии); в) государственная деятельность (разд. 7 УК Украины); г) налоговая политика (§ 6 УККитая, УК Колумбии, УК Дании, Налоговое уголовное право Швейцарии); д) таможенный         режим, уплата таможенных пошлин (разд. 5 УК Румынии, разд. 3 УК Болгарии);  е) собственность (гл. 40 УК Норвегии).

В уголовном законодательстве большинства зарубежных стран крупный размер неуплаченных таможенных платежей выступает обязательным признаком состава преступления.

Сравнительный анализ уголовного законодательства рассматриваемых государств позволил сделать вывод о том, что в уголовной политике  этих стран наименее унифицированным  является решение вопроса о видах и размере наказаний за совершение преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей.  

Наиболее строгое наказание за уклонение от уплаты таможенных платежей в законодательстве государств-участников СНГ предусмотрено в Украине (до 10 лет лишения свободы по особо квалифицированному составу) и Беларуси (до 6 лет лишения свободы по квалифицированному составу), из стран Балтии – в Литве и Эстонии (6 и 7 лет лишения свободы соответственно), из стран дальнего зарубежья -  в Китае и Румынии – до 7 лет лишения свободы, в Колумбии  - до 8.

Глава вторая «Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица» включает четыре параграфа.

В первом параграфе дается характеристика понятия,  объекта и предмета преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ.

Анализ юридической литературы показал, что до настоящего времени нет единого подхода в отнесении уклонения от уплаты таможенных платежей к той или иной группе преступлений исходя из видового объекта. Наиболее распространенными являются две позиции: согласно одной преступление относится к налоговым преступлениям, другой - к таможенным.

Автор сравнивает экономическую деятельность и обязанность  платить налоги, и отмечает, что Налоговый кодекс России не регулирует отношения по поводу ведения экономической деятельности, и эти экономические действия не являются частью налоговых правоотношений. Поэтому действия по перемещению денежных средств и товаров предлагается считать сферой хозяйственных операций, а действия по учету результатов финансово-экономических операций – сферой налогообложения.

Объектом налоговых преступлений выступают охраняемые законом интересы государственной власти в лице должностных лиц налоговых органов, выполняющих функции управления в финансовой сфере, и (или) государственных внебюджетных фондов. 

Таможенные преступления, в отличие от налоговых, связанных с нарушением порядка осуществления государственными органами функции управления в финансовой сфере, являются преступлениями в сфере экономической (внешнеэкономической) деятельности. Поэтому запреты, предусмотренные в ч. 1 ст. 188, ст. 194  УК России и ст.ст. 198, 199, 199-1, 199-2  УК России, выполняют разные функции и охраняют различные сферы государственного регулирования.

Непосредственным объектом уклонения от уплаты таможенных платежей является обязанность лица, в соответствии с правилами таможенного оформления и таможенного контроля,  уплатить в установленный срок при вывозе или ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, сумму таможенных платежей.

Предметом преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, является обязательная к уплате в установленном таможенном законодательством порядке сумма денежных средств в виде (форме) таможенных платежей за  вывоз или ввоз товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

В работе приводятся виды методов определения таможенной стоимости товаров: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; на основе вычитания стоимости; на основе сложения стоимости; на основе резервного метода.

Во втором параграфе раскрываются признаки объективной и субъективной стороны уклонения от уплаты таможенных платежей и отмечается, что в теории уголовного права остаются недостаточно изученными вопросы о том какой формы деяние образует объективную сторону уклонения от уплаты таможенных платежей: действие либо бездействие; что признавать моментом окончания преступного посягательства; какой вид имеет законодательная конструкция состава преступления, предусмотренного ст. 194 УК России  другие.

Для правильного решения вопроса о моменте окончания  преступления, предусмотренного ст. 194 УК России, необходимо установить момент возникновения и исполнения обязанности по уплате таможенных платежей. По мнению автора    обязанность плательщика по уплате таможенных платежей прекращается в момент списания денежных средств со счёта, а у таможенного органа возникает обязанность по осуществлению таможенного оформления в отношении добросовестных плательщиков таможенных платежей.

В диссертации обосновывается, что состав уклонения от уплаты таможенных платежей по своей конструкции является формальным, поскольку вред, причиняемый этим преступлениям нельзя сводить к ущербу в виде доказанной суммы неуплаченных платежей. При  «материальном» подходе не учитываются последствия в виде вреда, который причиняется основному объекту посягательства - общественным   отношениям,  по поводу исполнения лицом, в соответствии с порядком  таможенного оформления и таможенного контроля, обязанности уплатить в установленный срок при вывозе или ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, сумму таможенных платежей, то есть правилам поведения участников внешнеэкономической деятельности.

Автор выделяет основные способы уклонения от уплаты таможенных платежей:  недостоверное декларирование или недекларирование товаров (заявление в грузовой таможенной декларации недостоверных сведений о таможенном режиме; таможенной стоимости (занижение  или завышение);  стране происхождения, коде товаров и др.);  недоставка товара в таможенные органы назначения; использование недобросовестных фирм – перевозчиков и др.

Анализ уголовных дел показал, что круг субъектов уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, обширен.

В группу лиц, совершающих преступление, предусмотренное ст. 194 УК России, по предварительному сговору, могут входить не только декларанты, но и иные субъекты, принявшие участие в выполнении объективной стороны преступления.

Под лицами, незаконно перемещающими товары через таможенную границу России, понимаются не только перевозчики товара и иные лица, которых ТК России формально отнес к лицам, перемещающим товары, но и  руководители и члены организованных преступных групп, которые с использованием реквизитов, печатей и уставно-регистрационных документов подставных коммерческих структур (псевдоучастников таможенных правоотношений) или подставных лиц, фактически осуществляют в своих интересах незаконное перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, сопряженное с полной или частичной неуплатой в федеральный бюджет установленных таможенных платежей. Под последними предлагается понимать  лиц, организовавших незаконное перемещение товаров через таможенную границу, и действующих посредством введенных ими в заблуждение граждан и организаций, непосредственно осуществляющих такое перемещение товаров.

В третьем параграфе, посвященном отграничению уклонения от уплаты таможенных платежей от контрабанды, делается вывод о том, что совершение контрабанды товаров с целью неуплаты или необоснованного занижения таможенных платежей в крупном или особо крупном размерах по действующему законодательству необходимо квалифицировать и как контрабанду по ст.188 УК России и как уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или с физического лица по статье 194 УК России.

Отход таможенного законодательства от регламентации правоохранительного потенциала таможенных органов обусловил то, что в ТК России 2003 г. отсутствует понятие контрабанды, определение которой теперь содержится в ст. 188 УК России, тогда как институт порядка уплаты таможенных платежей входит в систему таможенного права. Поэтому контрабанда в своем содержании не включает действие  (бездействие) направленное на уклонение от уплаты таможенных платежей, практика же показывает, что экономическая контрабанда всегда сопряжена с уклонением от уплаты таможенных платежей.

Автор приходит к выводу, что деяния, описанные в ч. 1 ст. 188   и ст. 194 УК России объединяют способы  их совершения, а также товары (документы на них), имеющие стоимость, в составе преступления, выступающие либо как предмет контрабанды, либо как средство совершения преступления при уклонении от уплаты таможенных платежей. Правда, если в ст. 194 УК РФ под крупным размером подразумевается сумма обязательных таможенных платежей, исчисляемая из стоимости товаров, то в ч. 1 ст. 188 УК РФ – это стоимость самих товаров.

Учитывая, что деяние, предусмотренное статьей 194 УК России, носит сугубо экономический характер, то и ч. 1 ст. 188 УК России условно предлагается назвать – экономической контрабандой, то есть контрабандой товаров, разрешенных в гражданском (хозяйственном, предпринимательском) обороте, в целях  незаконного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, лицами, ответственными за уплату таможенных платежей.

            Ни в ст. 194 ни в ч. 1 ст. 188 УК России в качестве товара не могут выступать предметы, указанные в ч. 2 ст. 188 УК России, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу Российской Федерации. Следовательно, основным объектом преступления, предусмотренным ч. 2 ст. 188 УК РФ, являются не  экономические отношения (см. главу 22 УК России), а национальная безопасность, политические, международные и иные интересы государства.

В механизме преступного поведения - экономической контрабанды внесение изменений в таможенные документы, представление (использование) подложных документов – основная цель уклонения от уплаты таможенных платежей, к которой стремится виновный;  незаконное  получение разрешения на ввоз и вывоз товаров и предметов – цель промежуточная, и выступает условием, обеспечивающим достижения главного результата – освобождения от обязанностей в сфере таможенных платежей.

В четвертом параграфе формулируются выводы и предложения, направленные на совершенствование уголовного законодательства в борьбе с уклонениями от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица.

В целях дифференциации уголовной ответственности за незаконное перемещение товаров через таможенную границу (ч. 1 ст. 188 УК России) в качестве квалифицирующего признака такого преступления предлагается предусмотреть особо крупный размер контрабанды. В диспозиции ст. 188 УК России оставить лишь те действия, которые связаны с незаконным перемещением  в крупном размере через таможенную границу Российской Федерации товаров или иных предметов, разрешенных к гражданскому обороту. Данную статью назвать – «Товарная контрабанда» и внести некоторые изменения в санкции и примечание. 

Норму, содержащуюся в ч. 2 ст. 188 УК России  перенести в главу 24 «Преступления против общественной безопасности» – это состав - контрабанда запрещенных либо ограниченных к обороту предметов и веществ.

Незаконное перемещение товаров на сумму, превышающую двести пятьдесят тысяч рублей, которое по действующему УК России квалифицируются по части 1 статьи 188, предлагается декриминализировать с установлением за такие деяния административной ответственности, а размер контрабанды установить в размере свыше пятисот тысяч рублей.

Учитывая, что не только контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей, но и другие нарушения таможенных правил могут нести общественную опасность, главу 22 УК России предлагается дополнить новой статьей 188-1:

Статья 188-1 «Нарушение таможенных правил в отношении  временно ввезенных, либо находящихся под таможенным контролем  товаров и (или) транспортных средств»

1. Выдача (передача), удержание или использование в нарушение установленного порядка товаров и (или) транспортных средств в крупном размере, находящихся под таможенным контролем, а равно невывоз с таможенной территории Российской Федерации в установленный срок временно ввезенных товаров и (или) транспортных средств в крупном размере, либо пользование или распоряжение товарами и (или) транспортными средствами в крупном размере, находящимися под таможенным контролем, в нарушение ограничений по их пользованию и распоряжению-

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. Те же деяния, совершенные:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере;

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Примечание. Крупным размером, в настоящей статье, признается  стоимость товаров и иных предметов, превышающая триста тысяч рублей,  особо крупным - стоимость товаров и иных предметов, превышающая два миллиона пятьсот тысяч  рублей.

Предлагается авторский вариант редакции статьи 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица»:

1. Умышленное уклонение от уплаты таможенных платежей, взимае­мых с организации или физического лица, совершенное лицом, на которое возложена обязанность по уплате таможенных платежей, либо лицом, выполняющим управленческие функции в организации или выступающим по специальному полномочию от имени организации, на которую возложена такая обязанность, в круп­ном размере, —

наказывается обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в 5-кратном размере суммы неуплаченных таможенных платежей с лишением права занимать определенные должности или зани­маться определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) в особо крупном размере;

б) группой лиц по предварительному сговору;

в) путем контрабанды,  —

наказывается лишением свободы на срок  до пяти лет со штрафом в 10-кратном размере суммы неуплаченных таможенных платежей с лишением права занимать определенные должности или зани­маться определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

3. Деяния, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные путем контрабанды:

а) в особо крупном размере;

б) группой лиц по предварительному сговору, -

наказывается лишением свободы на срок от трех до шести лет со штрафом в 10-кратном размере суммы неуплаченных таможенных платежей с лишением права занимать определенные должности или зани­маться определенной  деятельностью на срок до трех лет или без такового.

«Примечание. Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей, а в особо крупном размере - два миллиона пятьсот тысяч рублей».

В заключении диссертационного исследования в обобщенном виде сформулированы основные теоретические выводы и наиболее значимые практические предложения.

Основные положения диссертации отражены в следующих опубликованных работах диссертанта:

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Грачев О.В. Совершенствование уголовно-правовых мер борьбы с уклонениями от уплаты таможенных платежей // Юридический мир. № 5. 2007. 0,8 п.л.

2. Грачев О.В. Уклонение от уплаты таможенных платежей в российском уголовном праве (исторический аспект) // История государства и права. 2007. № 9. 0,5 п.л.

Прочие публикации по теме диссертационного исследования:

3. Грачев О.В. Актуальные вопросы борьбы с контрабандой таможенными органами // Актуальные проблемы юридической науки и практики. Выпуск 3-4 / Под общ. ред. к.ю.н. Замышляева Д.В. - М.: Издательская группа «Юрист», 2004. 0,5 п.л. 

 

 

 

ГРАЧЁВ ОЛЕГ ВИКТОРОВИЧ

 

УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА УКЛОНЕНИЕ

ОТ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ:

УГОЛОВНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ,

ПРОБЛЕМЫ КВАЛИФИКАЦИИ

 

Автореферат диссертации

на соискание ученой степени кандидата юридических наук

 

 

 

Корректор Макарова Н.Н.

Подписано в печать __.04.07.

Усл. печ. л. 1,5                                                                     Уч.-изд.л. 1,03

Тираж 100 экз.                                                                     Заказ № 117

Типография Копи-центр, свидетельство 7:07:10429

Москва, ул. Енисейская, 36

См.: Официальный сайт ФТС России: http://www.customs.ru/ru/right_def/

См.: Российская газета. 2003. 3 июня.

Диканова Т.А. Актуальные проблемы борьбы с таможенными преступлениями. М., 2000. Сучков Ю.И. Защита внешнеэкономической деятельности Российской Федерации по уголовному и таможенному законодательству. (Проблемные аспекты теории и законодательства).  Калининград, 1997.

Иванова С.Ю. Уголовно-правовое обеспечение деятельности таможенных органов России. Ульяновск, 1999; Кочубей М.А. Уголовная ответственность за преступления в сфере таможенной деятельности. Ростов-на-Дону, 1998; Нальгиев Р.К. Преступные нарушения таможенного законодательства (понятие, уголовно-правовой анализ, проблемы квалификации). Саратов, 2002.

Абдурахманов З.М. Уголовная ответственность за неуплату таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица. М., 2002; Гильмутдинова Н.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей. М., 1998; Лавринов В.В. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей. Ростов-на-Дону, 2003.

 
Авторефераты по темам  >>  Разные специальности - [часть 1]  [часть 2]



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.