WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ВЗИМАНИЕ НАЛОГОВ КАК ВНУТРЕННЯЯ ФУНКЦИЯ РОССИЙСКОГО ГОСУДАРСТВА (ВОПРОСЫ ТЕОРИИ)

Автореферат кандидатской диссертации по юридическим наукам, праву

 

На правах рукописи

Запорожская Лариса Васильевна

Налогообложение и взимание налогов

как внутренняя функция

Российского государства

(вопросы теории)

12.00.01 – теория и история права и государства;

история учений о праве и государстве

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук

Волгоград  2004

Работа выполнена на кафедре теории и истории права и государства Донского юридического института

Научный руководитель:                 доктор юридических наук, профессор

Сенякин Иван Николаевич

Официальные оппоненты:             доктор юридических наук, профессор

                                                              Бутько Людмила Васильевна

                                                              кандидат юридических наук, доцент

                                                              Кузнецов Игорь Андреевич

 

Ведущая организация:             Ростовский юридический институт МВД РФ

Защита состоится 27 января 2005г. в 12 часов на заседании регионального диссертационного совета КМ 203.003.01 по юридическим наукам при Волгоградской академии МВД России по адресу: 400089, г. Волгоград, ул. Историческая, 130, Зал Совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке  Волгоградской академии МВД России

Автореферат разослан «__» декабря 2004г.

Ученый секретарь регионального

диссертационного совета,

кандидат юридических наук, доцент                                  В.А. Рудковский


ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ.

Актуальность темы диссертационного исследования. Современное российское общество находится в состоянии глубокого реформирования. Перестраиваются все его сферы, в том числе и государственно-правовая. В этой связи требуют определенного переосмысления такие ее элементы, как экономика, политика, бюджетные отношения, налоговая система и т.д.

Модернизация указанных процессов влечет за собой функциональное изменение роли государства в организации управления хозяйственными отношениями, создание новых структур и институтов.

Неплохо разработанная теория функций Советского государства в определенной мере сохранила свою значимость. Однако применительно к конкретным функциям она явно устарела. Одни из них исчезли или изменились, другие, находясь ранее в зачаточном состоянии, получили всемерное развитие. К таким относится функция налогообложения и взимания налогов современного Российского государства.

В условиях перехода страны от командно-административной системы к эффективной рыночной экономике особую значимость и актуальность приобрели вопросы коренного преобразования налоговой системы, ее укрепления и защиты. Институт налогообложения и сбора налогов сегодня признан важнейшим элементом функционирования всего государственного механизма.

Названная функция превратилась в одну из ведущих функций Российского государства, приобрела роль связующего звена между государством и личностью, правами, обязанностями и свободами граждан. Это полностью согласуется с той ролью, которую в силу объективных закономерностей исторического развития призвано выполнять само государство, чтобы обеспечить надежную и эффективную работу всего государственного механизма.

В условиях перехода к рынку произошли серьезные изменения в налоговой сфере, ибо налоговая система стала первоосновой механизма государственного регулирования экономики. Эффективность функционирования хозяйственного комплекса страны напрямую зависит от того, насколько правильно построена система налогообложения.

Именно в условиях кардинальных изменений налогового законодательства становится очевидной необходимость осмысления базовых теоретических положений и принципов государственной налоговой политики.

Вместе с тем социально-экономические проблемы, с которыми продолжает сталкиваться Россия, свидетельствуют о неустойчивости позитивных тенденций развития экономики, несовершенстве ее налоговой системы. Отсутствие опыта, принципиальные ошибки в проводимой налоговой политике сопровождаются многочисленными нарушениями и просчетами в системе налогообложения и взимания налогов.

Все это обусловливает необходимость всестороннего исследования данной функции, вопросов ее обеспечения и защиты, а также разработки конкретных практических рекомендаций по формированию эффективного механизма принятия решения по широкому комплексу проблем.

Кроме того, отсутствие в настоящее время единого подхода к понятию и содержанию функции налогообложения и взимания налогов неизбежно сказывается на качестве законотворческой деятельности Российской Федерации и ее субъектов в данной области.

В связи с изложенным, научно-теоретический анализ государственной функции налогообложения и взимания налогов, выработка понятийного и концептуального аспектов представляются важными и актуальными.

Степень разработанности темы. Проблеме функций государства в целом уделяется значительное внимание в юридической и философской литературе.

Значительный вклад в разработку данной области теоретических знаний внесли: Н.Г. Александров, Е.В. Артемина, М.И. Байтин, В.К. Бабаев, С.В. Бабаев, В.М. Баранов, Л.В. Бутько, А.Б. Венгеров, А.П. Глебов, А.И. Денисов, Л.И. Загайнов, Т.А. Калентьева, Л.И. Каск, И.А. Кузнецов, Г.Н. Манов, Е.С. Мазаева, М.Н. Марченко, Л.А. Морозова, А.А. Рогачев, В.А. Толстик, Б.Н. Топорнин, Н.В.Черноголовкин и др.

Отдельные теоретические и прикладные аспекты функции налогообложения и взимания налогов в период становления и формирования правового государства рассматривались в работах: А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, Г.А. Гаджиева, И. Горского, В.И. Гуреева, Е.Ю. Грачевой, А.В. Демина, М.Ф. Ивлевой, М.В. Карасевой, О.А. Красноперовой, Ю.А. Крохиной, А.Н. Козырина, С.П. Пепеляева, С.В. Петровой, М.Б. Разгильдиевой, Л.Б. Рейдель, А.А. Соколова, А.А. Соловьева, Н.И. Химичевой, Л. Ходова и др.

Несмотря на то что некоторые стороны данной проблемы получили отдельное освещение в работах указанных авторов, нуждаются в дальнейшем углубленном изучении понятие и структура функции налогообложения и взимания налогов, ее основные черты и особенности, соотношение с другими функциями государства, правовые вопросы ее реализации, формы и методы ее осуществления, проблемы ответственности за налоговые правонарушения и некоторые другие вопросы.

Эмпирическая база исследования: а) Конституция Российской Федерации 1993 года; б) федеральное конституционное законодательство; в) федеральное законодательство; г) Указы Президента РФ; д) акты органов исполнительной власти России; е) практика Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, иных судебных органов, составляющие правовую основу осуществления функции налогообложения и взимания налогов.

Объектом исследования является деятельность государства в сфере налогообложения и взимания налогов, которая осуществляется в рамках реализации налоговой политики государства.

Предмет диссертационного исследования составляют содержание, формы и методы осуществления налоговой функции современного Российского государства.

Цель и задачи исследования. Целью работы являются комплексное рассмотрение функции налогообложения и взимания налогов как самостоятельной функции, ее соотношение и взаимодействие с другими внутренними функциями, а также ее практическая реализация в современных условиях.

Поставленная цель достигается решением следующих задач:

- анализом общей характеристики внутренних функций Российского государства;

- исследованием теоретических основ и юридической природы функции налогообложения и взимания налогов;

- выяснением ее места и роли в системе внутренних функций Российского государства;

- выявлением тенденций законодательного регулирования налоговых отношений;

- определением фактического и юридического состава налогового правоотношения, его свойств; прав и обязанностей субъектов;

- интерпретацией своих позиций по ряду дискуссионных вопросов и выработкой научно-практических рекомендаций по дальнейшему совершенствованию законодательства в сфере налогообложения и взимания налогов.

Методологическая и теоретическая основы исследования.

Методологическую базу исследования составляют современные методы познания, выявленные юридической наукой и апробированные практикой. Работа основана на использовании общенаучных методов исторического и логического анализа. Применялся также ряд специальных методов, в том числе сравнительно-правовой, статистический, конкретно-социологический, системный и структурно-функциональный методы.

Теоретическую базу исследования составили специальная юридическая литература, научные разработки по общей теории права и государства, государствоведению, финансовому праву, административному, гражданскому и уголовному праву и т.д.

Научная новизна работы обусловлена поставленными целями и задачами и заключается в том, что диссертация представляет собой одну из первых научных работ, в которой комплексно рассмотрена функция налогообложения и взимания налогов на уровне общей теории права. На основе отраслевого анализа законодательства проанализированы ее юридическая природа, правовая основа, специфические формы реализации и порядок обеспечения.

В диссертации, наряду с исследованием общетеоретических аспектов проблемы, значительное место уделено рассмотрению практических вопросов, связанных с особенностями и сложностями применения законодательства о налогообложении и взимании налогов.

Новизна диссертации находит непосредственное выражение в выносимых на защиту основных положениях:

1. Функция налогообложения и взимания налогов является самостоятельной внутренней функцией современного Российского государства. Ее самостоятельность обусловлена тем, что она имеет свой объект воздействия – это во-первых.

Во-вторых, в рамках предмета названной функции отражается социальное назначение Российского государства.

В-третьих, в ее содержании заложена коренная цель, на достижение которой направлено государственное воздействие.

В-четвертых, механизм реализации этой функции включает в себя основные методы и средства ее практического воздействия на общественные отношения.

2. Предлагается определение функции налогообложения и взимания налогов как законодательно регламентированных, объективно необходимых основных направлений деятельности государства, осуществляемых в определенных формах и при помощи определенных методов, с целью установления, введения и взимания налогов и сборов с юридических и физических лиц в государственные и местные (муниципальные) денежные фонды для решения им своих задач.

3. Отношения, складывающиеся в процессе налоговой деятельности государства и муниципальных образований, регулируются налоговым законодательством, совокупность норм которого образует отдельную подотрасль финансового права – налоговое право. Анализ предмета и метода правового регулирования в налоговой сфере дает основание считать эту подотрасль вполне сформировавшейся и относительно самостоятельной.

4. Показывается место и роль налогового права в системе российского права, внутренние преобразования которого – процесс закономерный и объективный. В его содержании происходит постепенное накопление однотипного нормативного материала, нуждающегося, в конечном счете, в обособлении и унификации. Такой процесс непрерывен.

5. Налоговые правоотношения – общественные отношения, урегулированные нормами налогового права. Это отношения по установлению и взиманию налогов, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

Специфика налоговых правоотношений состоит в сочетании частного и публичного интересов. Субъектом налоговых правоотношений всегда является государство в лице налогового органа.

6. Налоговая ответственность представляет собой самостоятельный вид юридической ответственности и выступает как особое правовое отношение, складывающееся между государством и субъектами налогового права по взиманию и уплате законно установленных налогов, а в случае нарушения законодательства о налогах и сборах – наступления для последних неблагоприятных последствий в виде обязанности уплатить предусмотренные Налоговым кодексом РФ штрафы.

Налоговая ответственность наступает одновременно с другими видами юридической ответственности в налоговой сфере – административной, гражданской, уголовной, дисциплинарной и т.д.

Налоговая ответственность рассматривается в двух аспектах – ретроспективном и проспективном (позитивном).

7. Рассмотрены тенденции совершенствования государственно-правовой политики в налоговой сфере.

8. Выработаны предложения и рекомендации по совершенствованию законодательства в области налогообложения и взимания налогов.

Научное и практическое значение.

Научное значение выполненного исследования заключается, прежде всего, в самой постановке проблемы необходимости выделения и изучения функции налогообложения и взимания налогов в Российском государстве.

Теоретический анализ проблемы, составляющей предмет диссертации, проведен во взаимосвязи с практикой реализации налоговой политики в России, процессов правотворчества и правоприменения здесь. Содержащиеся в диссертации обобщения и выводы, практические рекомендации и предложения призваны способствовать совершенствованию воздействия государства на налоговые отношения, а, следовательно, укреплению законности и правопорядка в стране.

Материалы диссертационного исследования функции налогообложения и взимания налогов могут быть использованы в преподавании курса теории права и государства, а также конституционного, финансового, налогового, гражданского, гражданско-процессуального и других отраслей права, при написании дипломных работ по данной проблематике, в кружковой работе.

Апробация результатов исследования.

Основные теоретические положения работы были обсуждены на кафедре теории и истории государства и права Донского юридического института, а также отражены в учебном пособии и статьях, опубликованных по теме диссертации.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Цели и основные задачи, поставленные в диссертационном исследовании, определили структуру и логику работы, которая состоит из введения, шести глав, заключения и списка использованных нормативных источников и литературы.

Во введении раскрывается актуальность темы, степень ее разработанности, формулируются цели, задачи, объект и предмет исследования, указываются теоретические и методологические основы представленной работы, формулируются ее научная новизна, положения, выносимые на защиту, показывается теоретическая и практическая значимость исследования, приводятся сведения об апробации результатов работы.

В первой главе «Общая характеристика и сущность внутренних функций Российского государства» анализируются понятие, содержание и классификация внутренних функций Российской Федерации на современном этапе. Осуществление функций государства является реальным показателем обоснованности идей экономического, политического и государственного строительства, продуманности системы законодательства.

Автор выделяет наиболее существенные признаки функций государства, лежащие в основе их определения как устойчиво сложившихся основных направлений внутренней и внешней деятельности государства, в которых выражаются и конкретизируются его сущность и социальное назначение.

Содержание любой функции государства составляют следующие взаимодействующие элементы: предмет функции; цели функции; методы, формы и средства осуществления функции.

Следует отметить, что сущность государства и его социальное назначение - категории однопорядковые. Между сущностью и функциями государства нет никаких промежуточных звеньев, поэтому, как ничто другое, функции позволяют проникнуть в сущность государства, вскрыть то главное, что его характеризует, выявить основные, определяющие черты и связи.

Проводится классификация внутренних функций государства по различным критериям, необходимость которой вызвана разнообразием их содержания.

При этом автор указывает на особое место основных функций государства и подчеркивает, что основная функция – это не конгломерат, а определенная, проникнутая внутренним единством система многогранных направлений деятельности государства.

По мнению диссертантки, выявление понятия функций государства требует ответа на вопрос об их соотношении с его задачами. Поскольку эти категории являются тесно взаимосвязанными, но не совпадающими, их нельзя ни противопоставлять, ни отождествлять. По мере возрастания объема и усложнения задач, стоящих перед государством, все более ощутимо и рельефно проявляет себя тенденция к комплексному характеру содержания этих задач и, соответственно, их претворению в жизнь посредством одновременного осуществления ряда различных государственных функций.

Эволюцию функций современного государства автор исследует путем  сравнения их с основными направлениями деятельности социалистического государства. Раскрывая содержание перечисленных внутренних функций, подчеркивается, что ключевым моментом их наполненности было представление о государстве как о главном орудии социалистического строительства, которое осуществляет всестороннее централизованное руководство всеми сторонами жизни общества, является собственником основных средств производства, и на этом основании интересы государства имеют приоритет перед любыми общественными и личными интересами и потребностями.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что рыночная реформа заметно ограничила пределы и видоизменила механизм воздействия государства на экономические отношения, создала условия для развития частной собственности и свободного предпринимательства, привела к разгосударствлению экономики. В этой обстановке система уравнительного распределения материальных благ перестала соответствовать новым экономическим отношениям, превратилась в сдерживающий фактор их развития. В связи с этим отпала необходимость в функции государственного контроля за мерой труда и потребления, и она прекратила свое существование в качестве одной из основных внутренних функций государства. В новых условиях развития социально-экономической, духовной и других сторон жизни общества существенно изменилось и вместе с тем усложнилось содержание хозяйственно-организаторской, культурно-воспитательной и других основных внутренних функций, ранее выполнявшихся советским государством; в одну из основных превратилась функция налогообложения и взимания налогов.

Далее анализируются основные внутренние функции, присущие Российскому государству в современный период: обеспечения народовластия; экономическая, социальная; развития культуры, науки и образования; экологическая; охраны прав и свобод граждан, всех форм собственности, правопорядка; налогообложения и взимания налогов.

Вторая глава «Налогообложение и взимание налогов как особая разновидность внутренних функций государства: понятие и юридическая природа» посвящена обоснованию выделения функции налогообложения и взимания налогов в качестве самостоятельной внутренней функции Российского государства. Это обусловлено спецификой ее объекта, методов и средств воздействия на общественные отношения, наличием коренной цели, на достижение которой направлена государственная деятельность в данной сфере. В рамках предмета названной функции отражается социальное назначение российского государства.

Диссертантка доказывает, что развитие экономики, реализация государственных целей и задач неосуществимы без детальной правовой регламентации механизма формирования финансовых ресурсов государства, основным источником которых были и остаются налоги. В условиях рыночных отношений налоги по-прежнему играют роль одного из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления. В связи с этим определение налога дополняется новыми признаками, отражающими его действительное содержание.

Анализируя различные позиции по вопросу возможности отнесения направления управленческой деятельности в области сбора и распределения денежных средств к самостоятельной финансовой функции, диссертантка обосновывает целесообразность выделения функции налогообложения и взимания налогов в качестве особой разновидности внутренних функций современного Российского государства.

На практическом уровне функция налогообложения и взимания налогов включает в себя несколько подфункций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. На современном этапе можно выделить фискальную, распределительную (социальную), контрольную, поощрительную, регулирующую подфункции, которые, взаимодействуя, образуют единую систему.

Рассматривая структуру функции налогообложения и взимания налогов, нельзя не учесть позицию ряда ученых, согласно которой фискальная и регулирующая подфункции имеют противоречия как сами по себе, так и по отношению друг к другу. В частности, фискальный компонент приобретает большое стабилизирующее значение, когда влечет за собой снижение общего налогового бремени, что возможно только путем перераспределения налоговой тяжести между плательщиками. Это непосредственно требует учета регулирующих механизмов налогообложения.

Осуществление государством функции налогообложения и взимания налогов должно происходить с учетом социального значения принципов налогообложения как регуляторов исполнения бюджетов, развития экономики, формирования рациональной налоговой системы в России.

В работе раскрываются принципы налогообложения как его базовые категории. Они определяются как основополагающие идеи, которые лежат в основе налоговой системы государства и либо находят нормативное закрепление, либо выводятся путем толкования налогового законодательства, имея при этом многоуровневый характер по охвату правового регулирования.

Принципы налогообложения подразделяются на общеотраслевые и межотраслевые, регулирующие налоговую систему в целом, а также специальные, характеризующие правовые институты, субинституты или даже отдельные аспекты функции налогообложения. Общие принципы налогообложения – это универсальные категории, единые для всего налогового пространства Российской Федерации, присущие всей налоговой системе в целом.

Общие принципы налогообложения и сборов диссертантка относит к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации. Следовательно, юридическая природа налогообложения и взимания налогов как особой разновидности внутренних функций государства проявляется прежде всего через вышеуказанные принципы.

С учетом вышеизложенного, под функцией налогообложения и взимания налогов следует понимать законодательно регламентированные, объективно необходимые основные направления деятельности государства, осуществляемые в сфере установления, введения и взимания налогов и сборов с юридических и физических лиц в государственные и местные (муниципальные) денежные фонды, выражающие его сущность и социальное назначение в обществе.

Формирование эффективной системы норм налогового законодательства и ее позитивное влияние на экономику Российской Федерации – неотъемлемая предпосылка успешного развития страны. Это обеспечит надлежащее правовое регулирование налоговых отношений в общей финансовой деятельности государства.

Третья глава «Налоговая система – отражение налоговой политики Российского государства» содержит характеристику правовой основы функции налогообложения и взимания налогов, которая определяется особенностями налоговой политики государства.

Меняющиеся экономические условия требуют формирования нового налогового законодательства, закрепляющего модифицировавшуюся систему налоговых отношений, их место и роль в структуре государственных функций. Такие изменения налогового режима Российской Федерации обусловлены поиском гибкой, адекватной российской экономике модели налоговой системы и ее правовой регламентации.

Усиление регулирующей роли налоговв государственном управлении финансами соответствует изменившимся в новой экономической и политической обстановке задачам государства. Такой подход дает возможность по-новому посмотреть на полномочия в налоговой сфере не только налоговых, но и иных органов государственного и негосударственного управления.

Особенности формирования налоговой политики на федеральном, региональном и местном уровнях во многом зависят от наличия разработанной системы научных рекомендаций, создающих юридическую основу регулирования деятельности государства в налоговой сфере.

Анализ различных аспектов налоговой политики позволяет прийти к выводу о том, что она, имея экономическую форму, всегда реализуется посредством действующего законодательства. В юридическом смысле налоговая политика представляет собой форму правовой деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, направленную на регламентацию налоговых отношений и основанную на анализе финансово-экономической ситуации в стране.

Налоговая политика охватывает комплексный перечень отношений, возникающих в сфере налогообложения, и зависит от общеправовых принципов и принципов, установленных в Конституции Российской Федерации. Ее основной целью является обеспечение условий, направленных на создание эффективных и стабильных механизмов правового регулирования  налоговых отношений. Из Конституции РФ вытекает принцип обеспечения единства налоговой политики и налоговой системы на всей территории Российской Федерации.

Конституционный принцип законодательного установления налогов (ст. 57 Конституции РФ) предполагает разграничение компетенции в этом вопросе между федеральным, региональным и местным уровнями власти. Таким образом, содержание налоговой политики Российского государства составляют действия федеральных и региональных органов государственной власти и органов местного самоуправления, направленные на создание нормативной основы налогового регулирования и реализацию на практике положений законов и подзаконных актов через такие элементы механизма налогообложения, как планирование, регулирование, контроль.

С другой стороны, значительное воздействие на осуществление налоговой политики государства и ее содержание может оказывать активная позиция населения как налогоплательщика. Осуществляя функцию регулирования хозяйственных процессов, система налогов и сборов одновременно представляет собой социальный регулятор общественного благосостояния и обеспечения экономического равновесия между основными группами населения. Посредством налогообложения частные интересы граждан-налогоплательщиков соединяются и формируется общий государственный интерес.

На современном этапе приоритетными направлениями налоговой политики Российской Федерации должны выступать меры по существенному изменению организации системы налогов и сборов: снижение налогового бремени налогоплательщиков, выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков, упрощение налоговой системы, сокращение количества налогов, нахождение эффективного соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов, укрепление налогового и таможенного администрирования. Одной из самых актуальных является проблема стабилизации и укрепления налоговой базы регионов. Из-за неясности статуса регионального налогового законодательства в законах субъектов РФ допускаются просчеты и отклонения от федерального налогового режима.

Конкретными инструментами налоговой политики могут являться установление соответствующих видов налогов и сборов, определение различных категорий налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления и сроков уплаты налога, а в необходимых случаях - установления налоговых льгот.

Основы налоговой политики России, инструментом проведения которой выступает Налоговый кодекс РФ, в концентрированной форме выражают принципы построения и функционирования налоговой системы РФ.

Аналитический обзор позволяет автору прийти к выводу, что категория «налоговая система» имеет самостоятельное теоретическое и практическое значение. Она очерчивает границы правового регулирования  в налоговой сфере, объединяет в себе тот круг отношений, который должен регулироваться налоговым законодательством. Исследование ее структуры, элементов и свойств является объективно необходимым, так как это позволяет систематизировано и всесторонне подойти к изучению специфики государственной функции налогообложения и взимания налогов.

Действующая налоговая система Российской Федерации требует серьезного осмысления и проработки правовых основ ее организации и функционирования.

Исходя из смысла легальной дефиниции «налоговая система», этот термин верен лишь отчасти, а именно, в отношении системы как совокупности частей, расположенных в определенном порядке и связанных общей функцией, поскольку в соответствии с налоговым законодательством в налоговую систему помимо налогов включены и иные платежи.

Встречающееся в юридической литературе отождествление терминов «налоговая система России», «система налогообложения России» и «система налогов и сборов России» так же является не вполне верным. Понятие «система налогов» отражает структурные особенности налоговой системы государства и является одним из ее определяющих элементов.

Для лучшего уяснения сущности налоговой системы, объединяющей разнообразные виды налоговых платежей, проводится их классификация по различным основаниям, каждое из которых имеет свое значение и практическое применение.

Структура законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, обусловленная федеративным устройством России, выполняет, по сравнению с унитарным государством, дополнительную функцию обеспечения сбалансированности федеральной, региональной и местной власти.

Устойчивость законодательства о налогах и сборах является важнейшим элементом в правовом регулировании налоговых отношений. Постоянные изменения актов законодательства о налогах и сборах, игнорирование федеральным законодателем на практике принципов действия актов налогового законодательства во времени создают нестабильность налоговых поступлений в бюджеты, резко снижают уровень реализации актов законодательства о налогах и сборах. 

В начале четвертой главы «Место и роль налогового права в системе российского права» исследуются внутренние преобразования системы права. В последнее время в ее структуре, наряду с традиционными, появился ряд новых отраслей – таможенное, коммерческое, банковское, финансовое право и т.д. Все эти отраслевые структуры вобрали в себя многочисленные особенности внутрифедеративных отношений, отразили интересы и своеобразие правового статуса их субъектов.

К числу основных тенденций развития системы современного российского права диссертантка относит ее обусловленность рыночными отношениями; нацеленность в сферу частной собственности; углубленную конкретизацию демократических прав и свобод российских граждан; расширение системы права Российской Федерации за счет обновления ее субъектного состава; сближение системы российского права с международным правом и т.д.

Определенное влияние на ее структуру оказало и налоговое право. Изменения, произошедшие в финансовом законодательстве, связаны, в первую очередь, с усиливающейся в условиях развития российской предпринимательской деятельности ролью функции налогообложения и взимания налогов, что требует теоретического осмысления закономерностей формирования и применения налоговых норм, системного анализа их регулятивных возможностей.

Продолжающаяся реформа налогообложения влечет значительную сменяемость налоговых нормативно - правовых актов. Естественным следствием этого является перенасыщение правового поля различными, порой взаимоисключающими предписаниями, неизбежность коллизий между ними. Поэтому вопросы правового регулирования налоговых отношений относятся в настоящее время к наиболее актуальным, что обусловило бурное развитие налогового права.

Значимость теоретических исследований особенно возрастает в связи с необходимостью определить место налогового права в системе российского права для дальнейшего устранения концептуальных пробелов и недостатков при формировании как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства. На настоящий момент этот вопрос не находит однозначного ответа, несмотря на то, что вопросам российского налогообложения посвящено достаточно большое количество научных исследований.

Общетеоретическое исследование понятия и структуры системы права, а также системы законодательства позволили автору осмыслить и проанализировать имеющиеся в научной юридической литературе позиции ученых относительно места и роли налогового права в системе российского права и законодательства.  Различия между дефинициями налогового права, предложенными в юридической науке, состоят, в основном, в определении круга отношений, выступающих в качестве предмета его правового регулирования.

Диссертантка полагает, что налоговое право еще не получило своего конституционного признания и не стало самостоятельной областью правовой науки. Вместе с тем, в юриспруденции налоговому праву как специальной сфере регламентирования налоговых отношений отводится особое место.

Налоговое право является составной частью финансового права в силу того, что его предмет связан с изъятием у налогоплательщиков части денежных средств от предпринимательской и иной законной деятельности в соответствующий бюджет.

Таким образом, налоговое право – это подотрасль финансового права, регулирующая общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения виновных лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При определении предмета налогового права необходимо не только установить круг обособленных  общественных отношений в сфере налогообложения, но и четко представлять границы налогово-правового регулирования.

Анализируя систему воздействия на отношения, регулируемые налоговым правом, можно сделать вывод о том, что основной чертой метода регулирования налоговых отношений выступают государственно-властные предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства (метод субординации). Данный метод основан на властном подчинении одной стороны другой и имеет свою специфику, которая заключается в конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия. Однако применение в налоговом праве преимущественно императивного способа не исключает использование рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненных субъектов – налогоплательщиков и плательщиков сборов (метод координации). Эти методы получают широкое применение с предоставлением большей самостоятельности субъектам РФ и органам местного самоуправления.

Принципы, нормы и институты налогового права построены на базе конституционных и экономических основ финансовой деятельности государства.

Таким образом, автор утверждает, что качественное преобразование, реформирование и кодификация налогового законодательства, постепенное обособление налоговых отношений и усиление специфики налогово-правового метода регулирования привели к тому, что налоговое право стало на современном этапе развитым правовым образованием, которое сформировалось в самостоятельную подотрасль финансового российского права. Действующие нормы позволяют говорить о сформировавшихся группах общих норм по управлению финансовой деятельностью Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований, которые непосредственно влияют на становление норм налогового права.

Пятая глава «Специфика налоговых правоотношений» раскрывает особенности правоотношений, проявляющиеся в тесном переплетении в них публичного и частного интересов, высокой доле экономико-финансовых параметров, реализации их как управленческой функции государства, зависимости их от состояния всей финансово-экономической системы государства и ее места в мировом хозяйстве.

Необходимо отметить, что термин «налоговые правоотношения» в законодательстве практически не встречается (за исключением п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ), даже Налоговый кодекс РФ не содержит и не определяет данного понятия. НК РФ говорит об отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, что по сути является налоговыми правоотношениями.

В соответствии со ст. 9 Налогового кодекса РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, выступают организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками. Так как уплата налога ими осуществляется в пользу государства, можно говорить о существовании связи между указанными лицами и государством. Эта связь обусловлена наличием взаимных прав требовать уплаты налога у государства и обязанностей осуществить платеж в денежные фонды у физических лиц и организаций. Она закреплена в нормах ст. 57 Конституции РФ. Таким образом, мы вправе говорить о существовании правоотношения между государством и указанными лицами как налогоплательщиками.

В работе проводится деление налоговых правоотношений на общие (общерегулятивные) и конкретные с указанием отличительных особенностей общерегулятивных отношений.

К числу признаков, отличающих налоговые отношения от других правоотношений, автор относит следующие:

1. Существование налоговых отношений исключительно в правовой форме, которое обусловлено их природой.

2. Осуществление распределения бремени публичных расходов на основе учета экономических возможностей лица (налогоспособности), в том числе путем использования пропорционального и, в частности, прогрессивного способа взимания налога.

3. Участниками налоговых отношений с одной стороны, являются субъекты публичного права, с другой - частного. Частные субъекты имеют собственные  интересы, обладают автономией воли, которая определяет их поведение. Публичные субъекты выражают публичный интерес, который понимается как общий, производный от совокупности частных интересов.

4. Организационно-имущественный характер налоговых правоотношений. Организационная сторона налоговых отношений состоит в том, что налоговые отношения традиционно определяются не только как имущественные, но и как отношения, основанные на власти и подчинении сторон, или властно-имущественные отношения.

5. Построение налоговых отношений на принципах равенства, всеобщности, соразмерности. Налоговые отношения должны органично входить в общую систему экономических отношений и подчиняться ее объективным закономерностям.

Кроме этого для налоговых правоотношений характерно, что они развиваются в процессе осуществления налоговой деятельности, одной стороной всегда выступает государство или муниципальные образования (в лице компетентных органов). Выполнение налогового обязательства означает передачу в распоряжение государства определенных денежных средств.

С целью конкретизации юридической природы функции налогообложения и взимания налогов, автор исследует состав налогового правоотношения, который включает следующие  классические элементы: объект, субъект и содержание, представляющее собой совокупность субъективных прав и юридических обязанностей участников отношений.

В заключение проводится классификация налоговых правоотношений, которые, так или иначе касаясь различных сфер правового регулирования, превращаются в один из главных видов властных имущественных правоотношений по формированию публичной (бюджетной) собственности, распределяемой между налогоплательщиками в порядке, предусмотренном бюджетным законодательством.

Приходится констатировать, что важнейшие аспекты налоговых отношений по реализации конституционных основ развития рынка, налогово-бюджетного федерализма и осуществления государственного управления экономикой и финансами выпали из поля зрения в процессе кодификации норм правового регулирования.

Шестая глава «Налоговая ответственность – самостоятельный вид юридической ответственности»  посвящена разрешению дискуссионной проблемы выделения налоговой ответственности в качестве самостоятельного вида юридической ответственности.

Для всестороннего анализа функции налогообложения и взимания налогов как самостоятельной внутренней функции Российского государства необходима детальная характеристика юридической ответственности налогоплательщиков. Более того, в условиях кардинального изменения всех сфер жизни, необходимости построения гражданского общества и правового государства на первый план выдвигается ответственность самого государства за становление и развитие нового российского общества. За счет государства и его различных органов значительно расширился круг субъектов юридической ответственности в сфере налогообложения. До настоящего времени недостаточно разработана единая концепция юридической ответственности, отсутствует ее общепризнанное определение. Это обстоятельство предопределяет неоднозначность понимания как ответственности в сфере налогообложения, так и ответственности налогоплательщиков.

Автор предлагает понимать юридическую ответственность как обязанность всех субъектов поступать в соответствии с предписаниями правовых норм, осуществляемую сознательно и добровольно, а в случае их нарушения как обязанность претерпеть предусмотренные правом меры государственного принуждения, заключающиеся в неблагоприятных последствиях личного или имущественного характера в отношении правонарушителя, совершившего виновное противоправное деяние.

Автор приходит к выводу, что налоговая ответственность обладает всеми чертами, присущими юридической ответственности с точки зрения теории права. Это объясняется тем, что она является средством охраны правопорядка, наступает на основе норм налогового права за их нарушение, подчинена принципам налогового законодательства и является последствием виновного налогового правонарушения.

Опираясь на общую теорию юридической ответственности, налоговую ответственность можно определить как особое правовое отношение, складывающееся между государством и такими субъектами налогового права, как налогоплательщики, налоговые агенты, иные лица, состоящее во взимании и уплате законно установленных налогов, а в случае нарушения законодательства о налогах и сборах влекущее для последних наступление неблагоприятных последствий в виде обязанности уплатить предусмотренныеНалоговым кодексом РФ налоговые санкции – штрафы.

Это определение связано с тем, что главной функцией налоговой ответственности выступает стремление восстановить законность в налоговых отношениях.

Диссертанткой уделено особое внимание общим условиям или принципам привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, обстоятельствам, смягчающим и отягчающим налоговую ответственность.

Важной характеристикой налоговой ответственности, выступающей показателем самостоятельности государственной функции налогообложения и взимания налогов, является анализ ее как охранительного правоотношения, имеющего три стадии.

Проблема позитивной ответственности применительно к налоговому праву, как показало исследование, является особенно актуальной, так как стимулирование правомерного поведения налогоплательщиков осуществляется с применением методов воздействия, которые повышают активность в реализации налоговых норм.

В целом перед законодателем стоит сложная проблема установления мер налоговой ответственности, которые будут содействовать наиболее эффективному развитию охраняемых отношений. Разумное налоговое законодательство и эффективная система контроля за его выполнением – условие успешного проведения налоговой политики государства.

В заключении диссертации подводятся итоги исследования, а также определяются перспективы дальнейшего развития государственной функции налогообложения и взимания налогов с целью формирования эффективной модели налоговой системы в российском государстве.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

  1. Запорожская Л.В. Налоговые правоотношения и налоговая ответственность.Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Изд-во ДЮИ, 2004. (3,5 п.л.)
  2. Запорожская Л.В. Конституционно-правовая регламентация государственной функции налогообложения. // Конституция РФ и современное законодательство: проблемы реализации и тенденции развития (К 10-летию Конституции России): Международная научно-практическая конференция (1-3 октября 2003г.): В 3 ч./ Под ред. А.И. Демидова, В.Т. Кабышева. Саратов. 2003. – ч.1. С. 136-137. (0,3 п.л.)
  3. Запорожская Л.В. Налогообложение и взимание налогов как особая разновидность внутренних функций государства: понятие и юридическая природа / Донской юридический институт. Ученые записки. Т.25. / Отв. Ред. Е.И. Дулимов. Ростов-на-Дону. 2004. С. 129-142. (0,9 п.л.)

запорожская Лариса Васильевна

Налогообложение и взимание налогов

как внутренняя функция

Российского государства

(вопросы теории)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук

Волгоградская академия МВД России

400089, г. Волгоград, ул. Историческая, 130

Подписано в печать 20.12.2004 г. Формат 60Х84 1/8.

Бумага офсетная. Гарнитура Таймс.

Усл. п.л. 1,7. Тираж 100 экз. Заказ № 11.

Отпечатано в издательстве Негосударственного образовательного

учреждения «Донской юридический институт»:

344008, г. Ростов-на-Дону, ул. Обороны, 49.

 



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.