WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Компетентностно-сервисная концепция модернизации российских налоговых институтов

Автореферат докторской диссертации

 

На правах рукописи

Вазарханов Ислам Салаудинович

 

КОМПЕТЕНТНОСТНО-СЕРВИСНАЯ КОНЦЕПЦИЯ МОДЕРНИЗАЦИИ РОССИЙСКИХ НАЛОГОВЫХ ИНСТИТУТОВ

 

 

Специальность: 08.00.10. – Финансы, денежное обращение и кредит.

 

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

г. Ростов-на-Дону - 2012

Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении  высшего профессионального образования

«Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)»

Научный консультант

доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ

Кузнецов Николай Геннадьевич

Официальные оппоненты: 

Клюкович Зинаида Александровна

доктор экономических наук, профессор,  ФГБОУ ВПО «Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса», профессор кафедры «Финансы и кредит»

Красницкий  Виктор Александрович

доктор экономических наук, доцент,

ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», заведующий кафедрой «Налоги и налогообложение», заслуженный экономист РФ

 Паскачев Асламбек Боклуевич

доктор экономических наук, профессор,

НОУ ВПО «Московский налоговый институт», президент

Ведущая организация          

ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный университет

 экономики и финансов  »

       Защита диссертации состоится «22» июня 2012 года, в 10:00 часов, в 231 ауд., на заседании диссертационного совета Д. 212.209.02 Ростовского государственного экономического университета (РИНХ) по адресу 344002, г.Ростов-на-Дону, ул.Б.Садовая 69, ауд.231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.

 

Автореферат разослан «21» мая 2012 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

Иванова О.Б.


ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время процесс модернизации экономики России с учетом продолжающегося мирового финансового кризиса проявляется в смене  адаптивной модели  на  модель устойчивого роста за счет применения  эффективных экономических инструментов, в том числе селекции налоговых, являющихся  результатом  развития  фискальных институтов.

С  этих позиций рассматриваются различные подходы к разработке  концептуальной базы  модернизации налоговых институтов – ключевых  регуляторов   (правил) деятельности в налоговой сфере, обеспечиваемых налоговыми органами и всей системой государственного регулирования. Отечественная налоговая система перманентно развивается, однако значительно медленнее, чем необходимо для обеспечения инновационного подъема социально-экономической системы страны. Причиной  является и недостаточная действенность инструментария модернизации, и дефицит теоретических разработок алгоритма преобразований, и усложнение задач, возникающих  в процессе модернизации.  Теоретическая  разработка   компетентностно-сервисной концепции модернизации налоговых институтов,  поиск приемов и методов разрешения возникающих проблем в системе налоговых отношений  выбраны в качестве направления  исследования,  что определяет его  практическую  востребованность.

В условиях модернизационных преобразований хозяйственной жизни ощутима необходимость инновационных инструментов и методов, способных эффективно содействовать социально-экономическому росту. Создание концепции модернизации налоговых институтов  требует уточнения возможностей и компетенций всех участников налоговых отношений. Направленность разработки инструментария разнообразна и  касается как усиления фискальной функции взыскания налогов, так и новых  векторов налоговой  деятельности – антикризисного и антитеневого воздействия на экономические процессы.

Необходимость  изучения  налоговых институтов обусловлена тем, что в рыночном механизме налоги выполняют ключевую функцию по реализации государственной экономической политики. От эффективности и действенности налоговой системы, полноты реализации ею функций как регулятивного института и основы финансово-кредитного механизма государства зависит стабильность функционирования народного хозяйства в целом, его региональных подсистем и хозяйствующих субъектов. В условиях  модернизирующейся  экономики, характеризующейся  динамизмом  изменений социально-политической, хозяйственной систем, востребованы механизмы, способные обеспечить стабильность экономического роста, преодолеть кризисные ситуации в различных секторах экономики. Противодействие экономическим кризисам требует всесторонней концентрации  усилий   государства  по воздействию на экономические процессы, в том числе в результате изменения режима действий налоговых органов, структуры и состава налогов, порядка исполнения налоговых обязательств.

Налоговая система выступает важным элементом антикризисной деятельности государства. Ее значимость существенно возрастает в ситуациях крайнего обострения социально-политической обстановки, в частности, в условиях преодоления последствий мирового финансово – экономического кризиса 2007-2009гг.

Антикризисное воздействие налоговых органов выходит за рамки экономических мер регулирования, оказывая стабилизирующее влияние на всю общественную жизнь.  Изучение способности предупреждения и применения мер антикризисного и  антитеневого воздействия, реализуемых налоговыми органами, определяет  востребованность выбранной темы исследования,  целесообразность  разработки  концепции модернизации налоговых институтов

Степень разработанности проблемы. Вопросы развития налоговых отношений, роли и значения налогов, поиск способов формирования оптимальных налоговых механизмов всегда были в центре внимания как теоретических экономических исследований, так и  прикладных  разработок ученых и практиков. В исследуемой области научные публикации можно сгруппировать по следующим направлениям.

Фундаментальные вопросы функционирования хозяйственных систем и роли налогов в их развитии раскрыты в трудах классиков экономической науки:  Кейнса Дж.М.,  Кене Ф., Маршалла А., Смита А.

Значительная часть теоретических исследований, основанных на анализе долгосрочных процессов и явлений развития рыночной экономики, посвященных современным аспектам трансформации финансово-бюджетных отношений, развитию налоговых механизмов в условиях перехода к сервисной, информационной, инновационной экономике,  алгоритмам формирования  методов  влияния государства с помощью налогов на процессы функционирования свободных рыночных механизмов, представлена в трудах таких зарубежных ученых, как:  Макконел К., Брю С., Самуэльсон П., Фридман Дж., Лаффер,А.  Тобин Д.,  Стиглиц Дж.,  Харрод Р.

Ключевые положения институционального  подхода к исследованию экономических процессов, способов модернизации хозяйственной жизни общества, возможностей перехода к более совершенным формам экономической деятельности отражены в трудах отечественных и зарубежных ученых: А. Аузана А., Белокрыловой О., Гайдара Е.,  Завельского М.,  Нуреева Р.,  Норта Д.,  Кирдиной С.,  Львова Д.,  Олейника А.,  Полтеровича В.,  Радаева Р.,  Рихтера Р.,  Ходжсона Дж.М.,   Фуруботна Э.,  Ясина Е.

Формированию основ отечественной налоговой системы, ключевым вопросам теории и методологии совершенствования инструментария организации и регулирования  налоговых отношений посвящены работы отечественных ученых:  Брызгалина А., Дадашева А., Клюкович З.,  Мишустина М.,  Мокрецова М.,  Панскова В., Паскачева А.,  Починка А., Соколова А., Шаталова С., Черника Д.,  Юткиной Т.

Использование современных теоретико-методологических подходов в налогообложении получило отражение в работах  Васильевой М.,  Гашенко И.,  Голик Е.,  Пинской М.,  Французова Д.

Актуальные вопросы развития отдельных направлений функционирования налоговой системы, прежде всего, контроля и способов совершенствования работы налоговых органов нашли отражения в трудах  Белоусова С.  Бурцева Д., Зерщикова Ю., Кашина В..  Карташовой Г.,  Кузнецова Н., Нестерова Г.,  Перонко И.,  Пороло Е.,  Лыгиной Н.,  Мальцевой А.

Теоретическим аспектам налогового администрирования и его становлению посвящены исследования Александровой И., ГончаренкоЛ., Жуковой Л., Красницкого В., Калашниковой И.,  Князева В., Крылова Д.,  Куклиной Т., Маршавиной Л.,  Синицыной Е., Мироновой О.,  Морозова М.,  Невской М., Титова А.,  Угрюмовой А.,  Фролова А.

Определению роли и возможностей  противодействия  налоговой  системы теневой экономике посвящены работы  Градосельской Г.,  Дадалко В., Елисеевой И.,  Красавиной Л., Латова Ю., Пешко Д.,  Румянцевой Е.,  Суринова А.,  Щириной А.

В условиях кризиса активизировалась работа с проблемными налогоплательщиками, потребовалось усиление антикризисной деятельности, концептуальные положения которой сформулированы исследователями:   Ансоффом  И.,  Балдиным К., Бандуриным А.,  Беляевой С.,  Друкером П.,  Захаровым В.,  Кошкиным В.,  Коротковым Э.,  Поповым Р.,  Талем  Г.

Отмечая глубину разработки и фундаментальность содержания ведущих научных концепций современных налоговых отношений, представленных в научных трудах, многообразие подходов к формированию основных направлений совершенствования налоговой деятельности, можно констатировать, что целый ряд проблем, связанных с изменением роли и значения налогов в жизни общества, с новыми возможностями  налоговых органов по обеспечению экономического роста, с развитием сознания и поведения налогоплательщиков, с формированием системного и комплексного подхода к созданию механизмов модернизации   налоговой  деятельности, не нашли должного отражения в научной литературе, что и определило актуальность и целесообразность проведения настоящего исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является создание концепции модернизации налоговых институтов на базе  компетентностного подхода и  сервисной парадигмы в целях повышения качества налогового администрирования  путем расширения информационно -  аналитических инструментов   налоговых органов и дополнения   инструментарных средств  налогового мониторинга приемами диагностирования теневых и кризисных процессов для  адекватного использования   мер воздействия.

В рамках поставленной цели выделены   следующие задачи:

- расширить понятийно-категориальный аппарат  исследования  дефиниции  «налоговый институт» путем выявления  ее содержания на базе концептуально- системного подхода;

- проанализировать  эволюцию отечественных налоговых институтов,  особенности каждого этапа, уточнить специфику институционального подхода  к

развитию  российской налоговой системы;

- разработать концепцию модернизации налоговых институтов: сформулировать цели, задачи, методологические принципы и основное  ее  содержание; 

-     обосновать  компетентностный  подход в качестве ведущего методологического приема  реализации  концепции  модернизации налоговых институтов;

- разработать сервисную парадигму как компоненты компетентностно-сервисной концепции модернизации налоговых институтов;

- обосновать меры повышения  эффективности деятельности  налоговых  органов на основе оценки качества и результативности налоговых процессов;

- ранжировать методические приемы измерения результативности ключевых компетенций отечественных налоговых институтов;

- раскрыть востребованность развития антитеневой компетенции налоговых институтов, определить основные направления и методы ее реализации;

- сформулировать содержание и предложить инструментарий усиления антикризисной компетенции налоговых институтов;

- определить основные  направления   информационно-аналитического обеспечения реализации функциональных компетенций  налоговых институтов;

-  обосновать алгоритм  использования расширенного налогового мониторинга как инструментарий  реализации  концепции  модернизации налоговых институтов;

- сформировать методику оценки эффективности и качества деятельности налоговых   органов, предложить меры организационного  обеспечения процессов их  модернизации.

Объектом исследования выступает  сфера налоговой  деятельности,  включающая институционально-организационный механизм ее государственного  регулирования.

Предметом исследования  является алгоритм процесса модернизации российских налоговых институтов  на  основе разработки  компетентностно – сервисной  концепции в целях совершенствования их фискальной миссии и усиления антикризисной  и   антитеневой   функциональных  компетенций.

Диссертационное исследование выполнено в соответствии с Паспортом научной  специальности 08.00.10 – «Финансы, денежное обращение и кредит», раздела « 1. Теория и методология финансов», п. 1.5.  « Институциональные аспекты финансовой системы»; раздела 2. «Государственные финансы», п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы»; п.2.11.«Финансовые исследования».

Теоретико-методологическую базу исследования составили труды ученых по теории финансов и налогообложению, современные публикации по модернизации налоговой системы. При работе над диссертацией использовались результаты теоретических исследований принципов  построения и функционирования налоговой системы, развития  налогового контроля, налогового администрирования. Использованы классические труды по институциональной теории, государственному регулированию экономики,  разработки в области антикризисного управления и противодействия теневой экономике.

При     разработке направлений  совершенствования организационных аспектов функционирования налоговых институтов использованы ключевые положения теории управления качеством, концепции развития и оценки эффективности государственного сервиса.

Инструментарно – методический аппарат диссертационного исследования включает принципы системно – функционального подхода, разработанные отечественными и зарубежными учеными. При обосновании теоретических положений и аргументации выводов активно использовались общенаучные методы: сравнительный, структурно – функциональный; анализ и синтез, а также частные методические средства экономических разработок: экономико – статистические группировки, динамические ряды, прогнозные и экспертные оценки, моделирование экономических явлений, графические интерпретации.

Информационно–эмпирическая база исследования сформирована на основе указов Президента Российской Федерации,  постановлений Правительства  РФ, Налогового кодекса РФ, приказов и распоряжений  Министерства финансов РФ,  Федеральной налоговой службы РФ, официальных данных Федеральной службы государственной статистики (Росстата) и ее региональных органов, фактических материалов, содержащихся в справочниках, ежегодниках, аналитических обзорах, тематических докладах, материалов монографий, статей в периодических изданиях отечественных и зарубежных экономистов, научно–практических конференций, а также результатов собственных эмпирических исследований автора.

Эмпирической базой исследования послужили отчетные формы ФНС РФ, УФНС России по Южному федеральному  округу, Северо-Кавказскому федеральному округу, бухгалтерская и налоговая отчетность организаций  различных отраслей экономики  Ростовской области, Чеченской Республики.

Использованные эмпирические данные обработаны, проанализированы, интерпретированы и обеспечивают обоснованность научных результатов, рекомендаций  по  модернизации  деятельности  институтов налоговой  системы России.

Концепция диссертационного исследования заключается в парадигме модернизации   налоговых правоотношений   на основе разработки и реализации  компетентностного подхода  к совершенствованию  ключевой (фискальной) компетенции налоговых органов в результате освоения сервисных механизмов взаимодействия с налогоплательщиками, а также усиления функциональных компетенций, наиболее значимыми из которых  являются антитеневая и антикризисная, что может быть достигнуто  дополнением существующего инструментария  новыми информационно-аналитическими средствами в виде формирования расширенного  налогового мониторинга, позволяющего не только выявлять налоговые риски в деятельности налогоплательщиков, но и  динамику  индикаторов  теневой деятельности,  признаки  зарождения  кризисных процессов, что будет  способствовать обеспечению   эффективности мер  воздействия.

Основные положения, диссертационного исследования, выносимые на защиту.

1. На основе фундаментальных положений институциональной теории, научных трудов зарубежных и отечественных ученых определено содержание дефиниции  «налоговый  институт» как: правила действий и санкции за неисполнение (налоговое законодательство и система санкций, включая штрафы, административную и уголовную ответственность), действия гаранта по исполнению правил (налоговые органы, процедуры и взаимодействия с государственными структурами, судебной и законодательной властью) и практически реализуемые действия налогоплательщиков, оцениваемые с точки зрения соответствия установленным правилам, что  предопределяет взаимосвязанное развитие правил и механизмов налоговой деятельности, а также ставит новые цели: формирование предпочтительных моделей действий налогоплательщиков в рамках законодательно установленных правил, которые им ясны и понятны, осознаются как важная обязанность и соблюдение которых им выгодно по сравнению с риском санкций из-за уклонения от них. Необходимость взаимосвязи правил и практических действий налогоплательщика обусловливает важность обновления и адаптации  регулирующих норм к изменяющимся условиям хозяйствования, а также перманентное  совершенствование деятельности  налоговых  институтов.

2. Для создания условий  подъема  экономики страны сложившиеся в процессе рыночных реформ отечественные налоговые институты должны быть преобразованы  на базе формирования эффективных правил и нового качества взаимодействий с налогоплательщиком. Принципиальной проблемой модернизации налоговых институтов является постановка и решение задач по обеспечению максимилизации бюджетных поступлений при одновременном создании комфортных условий ведения предпринимательской деятельности. Модернизация налоговых институтов должна основываться на  четко определенных приоритетах  развития налоговых отношений в рамках компетентностного  подхода.

3. Компетенция налоговых институтов – новое  понятие, обозначающее уровень развития  знаний  институциональных  субъектов системы налогообложения и их способности обеспечивать решение задач устойчивого развития в постоянно изменяющихся экономических условиях. Сущностная трактовка категории «компетенция налоговых институтов» значительно шире используемого на практике понятия «компетенция налоговых органов», представляющего собой перечень  их полномочий и ответственности, поскольку компетенция налоговых институтов базируется на единой системе знаний всех налоговых агентов, технологий  действий,  информационно-ресурсной и аналитической  обеспеченности  их деятельности.  При этом компетенция  налоговых органов как гарантов правил  включает высокий квалификационный уровень налоговых  специалистов,  использование информационных технологий, нацеленность на развитие и совершенствование выполняемой работы.

4. Компетентностный подход позволил сформировать трехуровневую структуру компетенций: ключевую (фискально-регулятивную), функциональные, периферийные. Установление иерархии компетенций важно, так как в истории отечественной налоговой системы были прецеденты, когда налоговые органы выполняли дополнительные надзорные функции за определенными видами хозяйственных процессов (например, в сфере оборота алкогольной продукции, контроля валютной выручки), что снижало эффективность реализации ключевой компетенции. Гармоничное их сочетание обеспечивается в процессе уточнения параметров и способов усиления ключевой и развития функциональных компетенций  в сфере проведения   антитеневой и  антикризисной  деятельности.

5. Гарантом реализации правил в налоговой среде являются налоговые органы, их функционирование в значительной степени влияет на эффективность налоговых институтов в целом.  Они должны обладать наивысшей компетенцией,  иметь соответствующие знания и технические возможности взаимодействия  с другими государственными организациями, прежде всего, правоохранительными органами,  с налогоплательщиками, общественными организациями,  проводить аналитическую работу по оценке  и совершенствованию самих правил,  определению их соответствия  экономическим условиям. Это обусловливает необходимость уточнения иституциональной роли налоговых органов, выступающих гарантами соблюдения правил, обладающих высоким уровнем знаний нормативно-правовых условий налоговой деятельности и эффективным инструментарием их соблюдения.

6. Компетентностный подход  обеспечивает функциональную действенность модернизации налоговых институтов, нацелен на выявление приоритетных направлений деятельности, в которых компетенция должна быть наибольшей,  иных направлений налоговой работы, в которых компетенция должна быть достаточной для решения определенного круга задач.

Модернизация  налоговых органов на основе усиления ключевой и развития функциональных компетенций  опирается на механизм взаимодействия с налогоплательщиком – предоставление  налоговых сервисов и дополнение инструментарных  средств обеспечения функциональных компетенций. Современная институционализация и модернизация отечественных налоговых институтов неразрывно связаны с формированием нового понимания роли государства в жизни общества, восприятия его как продуцента особого вида сервисов – государственных услуг.

7. Сложившаяся трактовка  содержания понятия  налогового сервиса ограничивается операционным взаимодействием налоговых органов и налогоплательщиков,  оценивается с позиции комфортности данного взаимодействия  и  характеризует один  из уровней реализации сервисов налоговых институтов, включающих  соблюдение правил ведения хозяйственной деятельности в масштабах всего общества и обеспечение доходов бюджета как важнейшего сервиса для государства и всего общества. Более того, сервис налоговых органов по обеспечению  единства и обязательности  правил для всех налогоплательщиков значим для субъектов хозяйствования как важное условие справедливой конкурентной  борьбы. Придание налоговому сервису многоуровневой структуры позволяет изменить  подходы к  эффективности институциональной среды налоговой деятельности,  предполагая единство в оценках качества и результативности налоговых процессов  для обеспечения доходов бюджета, взаимодействия с налогоплательщиками и  влияния государства на экономические процессы. Такое структурирование  отвечает сервисной  концепции модернизации налоговых органов и обусловливает необходимость расширения существующей системы оценок эффективности и качества   предоставления налогового сервиса.

8. Многоуровневая структура налогового сервиса и оценка его качества рассматриваются  с позиций предоставления услуг для всего общества по обеспечению единства правил  налоговой деятельности;  государственного сервиса по формированию доходной части бюджета; обеспечению качества обслуживания налогоплательщиков;  эффективности налоговых процессов на предприятиях и в организациях. Налоговый сервис реализуется преимущественно в деятельности налоговых органов, но при этом необходимы соответствующие изменения в работе взаимосвязанных государственных учреждений, органов законотворчества,  в деятельности налогоплательщиков, аудиторских фирм и профессиональных общественных организаций. Совершенствование их деятельности в рамках модернизации налоговых институтов требует формирования самостоятельной системы обеспечения качества, нацеленной на эффективную реализацию налоговых процессов. Для обеспечения качества решаются задачи повышения комфортности обслуживания (в настоящее время уже введены стандарты оказания услуг); расширения налоговых сервисов; перехода на современные технологии взаимодействия с налогоплательщиками; развития профессиональной культуры сотрудников налоговых органов; создания системы межведомственного взаимодействия государственных органов для эффективного реагирования на обращения граждан, представление справок, документов.  Наблюдение за уровнем предоставляемых сервисов как элемент обеспечения качества отсутствует в практике работы налоговых учреждений.

9. Предложено новое понимание содержания  антитеневого воздействия налоговых институтов как предотвращение условий, стимулирующих  налогоплательщиков использовать неформальные правила хозяйствования. Противодействие   нарушению налоговых норм и правил необходимо рассматривать с  позиции предотвращения  деформации   порядка хозяйственной деятельности, включающих как санкции, так и стимулирующие меры, побуждающие налогоплательщиков к  соблюдению налоговых правил. Антитеневая  компетенция реализуется во взаимодействии с правоохранительными органами, регистрирующими государственными структурами, органами надзора, финансово-кредитными учреждениями с целью повышения налоговых поступлений в бюджет за счет расширения масштабов легитимной экономики; снижения степени деформации экономики в результате действия теневых  хозяйственных механизмов; повышения привлекательности хозяйствования в официальном секторе экономики; легитимизации новых экономических явлений на основе формирования официальных правил их осуществления.

Активизация профилактической работы требует расширения информационно-аналитической базы в рамках налогового мониторинга для ранней диагностики теневых процессов  и  должна быть реализована в процессе модернизации налоговых органов, что важно для развития функциональных компетенций -  антитеневой  и антикризисной.

10. С антитеневой компетенцией тесно связана антикризисная, поскольку противодействие негативным процессам в экономической системе непосредственно связано с поддержкой стабильности налоговой базы, следовательно, с реализацией ключевой фискально-регулирующей компетенции.

Реализация антикризисной компетенции налоговых институтов базируется на  информационных возможностях гаранта налоговых правил. Можно утверждать, что показатели и сведения, которыми обладают налоговые органы в результате сбора и обработки отчетности, являются наиболее полными и точными данными о состоянии экономической системы. Использование информационных ресурсов не противопоставляется  официальной статистической информации и экспертной аналитике и может быть применено для информационного обеспечения антикризисного государственного регулирования, реализуемого в рамках соответствующей – функциональной – компетенции налоговых органов.  В  активной антикризисной работе заинтересованы и сами налоговые институты, так как предотвращение кризисных ситуаций в хозяйственной деятельности отдельного налогоплательщика (особенно в случае если он является градообразующим предприятием) или отраслей и региональных экономических систем непосредственно связано с сохранением базы налоговых поступлений. С этих позиций отстранение налоговых институтов от антикризисной работы представляется ошибочным подходом, что  подтверждено  в период преодоления последствий мирового финансового кризиса, масштабы и направления которого проанализированы в исследовании. В то же время недопустимо  избыточное внимание антикризисным функциям,  которые являются дополнительными и сопутствующими основной фискальной работе. Принципиально важно установление пределов и содержания проводимой работы,  нацеленной на формирование дополнительного информационно-аналитического обеспечения государственного антикризисного регулирования средствами диагностики  признаков кризиса  в деятельности добросовестных налогоплательщиков с целью своевременной активизации мер государственного влияния на экономические процессы. Основой информационно-методического обеспечения антикризисной компетенции являются методы расширенного  налогового мониторинга.

11. Информационно-методическая база налогового мониторинга налогоплательщиков ( в целях их отбора для выездных контрольных мероприятий )  дополнена новыми блоками антикризисного и антитеневого наблюдения. Мониторинг  динамики экономического состояния налогоплательщиков для сохранения их налогового потенциала и своевременной реализации мер государственного регулирования выполняется в автоматическом режиме при сборе и анализе данных бухгалтерской и налоговой отчетности, путем сопоставления расчетных и нормативных оценок с экспертными параметрами,  позволяя установить налоговые риски в деятельности налогоплательщика, формировать индикаторы кризисных и теневых угроз, которые служат  сигналом  для  дополнительных контрольных действий (что уже реализуется в практике  аналитической подготовки выездных налоговых проверок)  и для проведения специальных мероприятий государственного регулирования хозяйственной деятельности.  Проведение расширенного налогового мониторинга и использование его результатов в налоговой работе, в деятельности  органов государственного регулирования  обеспечивают реализацию функциональных компетенций налоговых институтов в рамках их модернизации.

12.  Эффективность работы налоговых органов традиционно оценивается  показателями собираемости налогов, что всегда будет ведущим критерием. Для оценки результатов институциональных изменений должны использоваться дополнительные показатели: изменения уровня соблюдения налоговых правил, адекватность и эффективность данных правил для развития отечественной экономики.  Оценка  эффективности функционирования гаранта правил – налоговых органов – требует новых  показателей качества их работы и уровня реализации компетенций.

Для отражения проводимой работы в области качества налогового администрирования и использования новых технологий взаимодействия с налогоплательщиками следует закрепить соответствующие показатели в системе оценок работы налоговых органов как  информационно – аналитическую основу разработки мероприятий по совершенствованию налоговой работы. С этих позиций в диссертации структурируются  ведомственные показатели: собираемость налогов; результативность налогового контроля; оценка обоснованности налоговых санкций; и дополняются показателями  уровня администрирования и качества налогового сервиса.  Показателям первых трех групп уделяется достаточно внимания в научной литературе, поэтому они расширены  показателями качества прогнозов и результативности налогового контроля. Новыми оценками  качества налогового сервиса в виде соблюдения стандартов обслуживания и  применения расширенного налогового мониторинга  дополнена последняя группа показателей. Сравнение  расчетных  и  плановых значений, установленных  при разработке мероприятий по модернизации  налоговых органов, позволяет определить меры  совершенствования их деятельности  в направлении повышения уровня оплаты труда и премирования сотрудников с учетом результатов  работы; выбора конкретных сфер применения информационных и коммуникационных технологий  администрирования; организации контроля за соблюдением стандартов обслуживания налогоплательщиков. В целом данные меры обеспечивают повышение бюджетной эффективности  деятельности  налоговых органов.

Научная новизна  диссертационного исследования заключается в развитии  концепции  модернизации налоговых институтов на базе  компетентностного подхода и сервисной парадигмы в целях  повышения качества налогового администрирования путем расширения информационно-аналитических инструментов деятельности налоговых органов, дополнения инструментарных средств налогового мониторинга приемами выявления и диагностики  кризисных и теневых процессов.

Основные  результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:

1. Научно обоснована авторская позиция относительно развития понятийно-категориального аспекта исследования налоговых институтов, и дана сущностная их трактовка как единого комплекса налоговых правил, механизмов их соблюдения  в хозяйственной деятельности налогоплательщиков в соответствии с установленными нормами,  что позволяет рассматривать в органичном единстве   совокупность законов, правил и норм налоговой деятельности всех участников экономической системы (государства, бизнеса, граждан, домохозяйств, некоммерческих организаций), выделять регламентируемые (модельные) и фактически складывающиеся способы исполнения обязанностей налогоплательщиков и действия гаранта правил – налоговых органов, обеспечивающих соблюдение налоговых правоотношений посредством санкций и поощрений.  Такое содержание налоговых институтов по-новому раскрывает роль налогов в социально-экономических процессах, которая  выходит за рамки традиционного  решения задач наполнения бюджета, оказывая  существенное влияние на экономический рост, выбор направлений развития путем определения ключевых условий хозяйственной деятельности. 

2.  Предложены концептуальные подходы к модернизации отечественных налоговых институтов на основе анализа их эволюции, и  определены цели: глобальные, охватывающие всю социально-экономическую сферу (формирование налоговой культуры, доверительных отношений с налогоплательщиками); стратегические, обеспечивающие наполняемость бюджета, стимулирование развития новых источников доходов и повышение эффективности налогового администрирования, и тактические, связанные с уточнением налогового законодательства, информатизацией налоговых процессов Согласованное решение общих и частных задач повышения эффективности налоговых институтов позволит достичь основных эффектов модернизации: создания компактной, но эффективной системы налоговых органов; формирования эффективных механизмов взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов; реализации новых мер налогового воздействия на экономические процессы; адаптивного развития норм и правил налогообложения с учетом изменяющихся условий хозяйствования.

3. Теоретически и методологически обоснована сущностная трактовка категории «компетенция налоговых институтов», отражающая  рационально – содержательную характеристику налоговых правоотношений  с позиции обладания знаниями, навыками и способностями субъектов решать задачи в сфере налогообложения и действующих на основе формальных и неформальных правил, что   содержательнее используемого в научной литературе определения правовых полномочий налоговых органов.  Компетенция налоговых институтов  концептуально выражает институциональную сущность современных налоговых отношений, их стимулирующую роль в обеспечении  добросовестного поведения налогоплательщика.

4. Разработана трехуровневая градация компетенций налоговых институтов, включающая: ключевую,  интегрирующую  фискально-регулятивные и контрольные функции, реализуемые налоговыми органами как гарантами правил; функциональные компетенции, которые являются производными от ключевой, образуют направления реализации знаний и практических возможностей налоговых институтов в более широких сферах экономического регулирования, чем сбор налогов,  важнейшими из которых  являются антитеневая и антикризисная; периферические,  или технические компетенции, процедурно-технологически обеспечивающие налоговые процессы. Представленное структурирование нацелено на определение четких границ компетенций,  доминирующих в сфере реализации функциональных компетенций, развитие которых является определяющим направлением  в компетентностно – сервисной  концепции модернизации налоговых институтов.  

5. Уточнена институциональная роль налоговых органов  в процессе реализации  компетентностно-сервисной концепции  модернизации налоговых институтов посредством усиления ключевой и расширения функциональных их компетенций, что предопределяет становление сервисной парадигмы взаимодействия налоговых органов как гарантов соблюдения правил, обладающих высоким уровнем знаний нормативно-правовых условий налоговой деятельности и эффективным инструментарием их соблюдения, с налогоплательщиком, и расширения их участия в мероприятиях по государственному регулированию экономики.

6. Теоретически обоснован  многоуровневый   подход к пониманию сути налогового сервиса, предполагающий, что для всего общества на макроуровне налоговые институты реализуют сервис по соблюдению правил хозяйственной деятельности; по отношению к финансово-бюджетной системе – сервис по обеспечению доходами; для налогоплательщиков – сервис по предоставлению  комфортных условий для исполнения своих обязательств, что позволило  предложить сервисную составляющую  концепции  модернизации функционирования  налоговых органов, отражающую: усиление ключевой компетенции на базе новых форм взаимодействия с налогоплательщиками; формирование  доверия при повышении эффективности контроля;  расширение функциональных компетенций в интересах всей системы государственного регулирования. Установлено, что  реализация ключевой компетенции в ходе модернизации налоговых институтов взаимосвязана с повышением качества и эффективностью  налогового администрирования.

7. Доказано, что реализация сервисного подхода, обеспечивая  качество налогового администрирования, требует формирования специальной системы качества, включающей  основные элементы, такие как:  1) цель – обеспечение своевременности, точности и рациональности налоговых операций как условия полного и своевременного выполнения налогоплательщиками своих обязательств; 2) методы  ее достижения   - формирование  системы индикаторов качества налоговых сервисов, их мониторинг; повышение уровня  исполнительской дисциплины; расширение и повышение надежности электронных сервисов;  

3) ожидаемые эффекты – снижение бюрократизации налоговых процессов; внедрение сервисных механизмов взаимодействия с налогоплательщиками; усиление доверия граждан к деятельности налоговых структур и развитие налоговой культуры. Достижение указанных эффектов в рамках решения локальной задачи повышения качества налогового администрирования  выступает одним из ведущих направлений модернизации налоговых институтов.

8. Обосновано формирование  организационных механизмов для наблюдения за уровнем предоставленных сервисов в виде горизонтальных интеграционных структур – групп контроля исполнения регламентов, которые могут работать при существующих стандартах обслуживания.  Создание  системы обеспечения качества налогового администрирования является основой  реализации функциональных компетенций, а мониторинг качества должен  предотвратить возможное снижение уровня  реализации ключевой  компетенции.

9. Введено понятие «антитеневая функциональная  компетенция  налоговых институтов» как возможность противодействия экономическим процессам, выходящим за рамки принятых налоговых правил, что важно не только для обеспечения законности налоговых отношений,  но и  для функционирования добросовестных конкурентных механизмов, стимулирования налогоплательщиков к легитимной хозяйственной деятельности. С позиции реализации антитеневой компетенции налоговых институтов предложены: активизация противодействия теневой экономике,  инструментарий  разработки и реализации мер нейтрализации наиболее опасных факторов, провоцирующих ее развитие, сопровождающееся усилением контрольной,  регистрационной работы,  мерами предупредительного и профилактического характера. В числе новаций -  разработка системы диагностики проявления теневых операций  на базе  налогового мониторинга и  выявления налоговых  рисков в хозяйственной деятельности налогоплательщиков, позволяющей  применять эффективные меры против появления фирм-однодневок, схем уклонения от уплаты налогов, что усиливает действенность ключевой  (фискальной)  компетенции в сочетании с повышением комфортности налогового администрирования, со снижением бюрократических барьеров для предпринимательства на основе использования современных информационных технологий.

10. Сформулировано содержание антикризисной компетенции налоговых институтов, как важного компонента противодействия деформации правил налоговой деятельности, риск которой наиболее высок в условиях нестабильной экономической ситуации, целью которой является  обеспечение устойчивости функционирования хозяйственной системы с помощью диагностики формирования кризисных процессов для своевременной активизации системы государственной поддержки, включая выбор и верификацию обоснованности антикризисных мер. Реализация антикризисной компетенции  как вектор модернизации налоговых органов направлена на формирование единой системы показателей кризисного состояния отдельных налогоплательщиков, отраслей, рынков; накопление и обработку их количественных характеристик; уточнение  параметров прогнозирования и планирования поступлений в бюджет; формирование эффективных механизмов взаимодействия с государственными органами, местными властями, предпринимательскими и общественными структурами по своевременному реагированию на обнаруженные признаки кризисных процессов.

11. Обосновано применение расширенного налогового мониторинга как формы информационно-методического обеспечения реализации ключевых и функциональных компетенций налоговых институтов на основе разработанных приемов  обоснования  индикаторов угроз теневой деятельности налогоплательщиков и формирования  кризисных процессов, выражаемых в риск-баллах.  Результаты расширенного налогового мониторинга, кроме решения фискально-контрольных задач ключевой компетенции, позволяют удостоверить правильность выбора  получателя мер антикризисной государственной поддержки;  усилить работу с предприятиями на добанкротной стадии; дополнительно верифицировать рыночные операции государственных организаций (например, отказы в размещении государственных заказов у предпритиятий, находящихся в состоянии банкротства, если только данный заказ не является антикризисной мерой).

12. Дополнены  критерии эффективности  работы налоговых органов в рамках компетентностного подхода показателями качества налогового администрирования (усиление ключевой компетенции) и проведения расширенного налогового мониторинга (реализация функциональных компетенций).  Предложенные показатели расширяют существующие оценки, используемые для премирования сотрудников и принятия мер по совершенствованию налоговой работы. Дополнительно разработаны критерии эффективности  и представлена  методика расчета  в составе четырех групп оценок: показателей собираемости налогов; показателей результативности налогового контроля; оценки обоснованности налоговых санкций; оценки уровня администрирования и качества налогового сервиса,  определяющих  выбор мер совершенствования работы налоговых органов по направлениям: изменению используемых моделей налоговых прогнозов, в том числе с привлечением экспертов и научных организаций; уточнению численности сотрудников, расширению возможностей их материального стимулирования с учетом персонифицированных результатов работы; проведению мероприятий технического, организационного и квалификационного содержания для достижения требуемого уровня налогового сервиса.

Теоретическая значимость исследования заключается в концептуальном обосновании алгоритма модернизации налоговых институтов, определении сущности их преобразований, раскрытии содержания новых приемов и методов деятельности, оценке качества и эффективности работы налоговых органов. Теоретические  положения  модернизации налоговых институтов, определения целей ее проведения, функций и результатов, раскрытие методических подходов к реализации ключевой и функциональных компетенций имеют определяющее значение для углубления и систематизации научных взглядов в области теории управления бюджетно-налоговыми процессами.

Практическая значимость результатов исследования  работы состоит в том, что предложенный  методический инструментарий модернизации налоговых органов основательно дополняет существующие концепции преобразований  налоговой сферы, в частности, повышение качества и эффективности налогового администрирования. Разработанный комплекс методик ориентирован на широкое использование при организации работы налоговых органов и их дальнейшее совершенствование.

Сформулированные в диссертации рекомендации носят практический характер, направлены на развитие аналитической, прогностической, контрольной и профилактической работы налоговых органов. Практическое значение имеют следующие результаты :

- обоснование основных положений  системы обеспечения качества налогового сервиса;

- разработка методики расширенного налогового мониторинга и использование ее  для диагностирования и противодействия теневым и кризисным угрозам;

- уточнение показателей  оценки эффективности работы налоговых органов с учетом качества выполняемых  процедур  и используемых технологий.

Разработанные инструментарные средства и организационно-институциональные условия модернизации налоговых институтов могут быть использованы:

- в законодательной области: для совершенствования  нормативно-правового обеспечения налоговой деятельности;

- в практике работы налоговых и других государственных органов;

- в научных исследованиях по развитию налоговой системы;

- в практической деятельности консалтинговых фирм;

- в системе подготовки и переподготовки специалистов экономических служб и руководителей предприятий, антикризисных управляющих;

- в учебном процессе для студентов, магистрантов экономических специальностей вузов.

Апробация результатов исследования. Наиболее значимые положения диссертационной работы отражены в докладах соискателя на вузовских, межвузовских научно-практических конференциях, посвященных проблемам совершенствования налоговой деятельности. Автор принимал непосредственное участие в разработке и реализации проектов развития налоговых учреждений.

Полученные результаты используются:

- Министерством финансов Чеченской Республики в практике работы межведомственной региональной комиссии  по взаимодействию с проблемными предприятиями, в ходе планирования и уточнения налоговых поступлений в региональный бюджет;

- Управлением ФНС России по Чеченской Республике при сравнительном анализе качества и результативности территориальных инспекций с целью выработки мер по улучшению деятельности налоговых органов республики;

- Межрайонной инспекцией ФНС России №1 по Чеченской Республике в области организации консультационной работы с налогоплательщиками, определения оптимального режима работы инспекции, планирования труда налоговых специалистов.

Результаты исследования используются в учебном процессе при подготовке специалистов и магистров, при проведении занятий в рамках повышения квалификации налоговых специалистов по курсам «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование».

Для освещения проблем развития налоговой системы России, перехода на сервисную концепцию функционирования, совершенствования налогового контроля используются выводы исследования в учебных дисциплинах  «Налоговое планирование и прогнозирование», «Финансово- бюджетная система России» в Грозненском государственном нефтяном техническом университете имени академика Д.М Миллионщикова

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации нашли отражение в научных работах общим объемом 51,8 п.л., из них по теме диссертации 28 научных работ объемом 46,48 п.л., из них 16 статей объемом 11, 74 п.л. – в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук, три монографии объемом 25, 8 п.л. 

Логическая структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, содержащих 14 параграфов, включающих 29 таблиц, 14 рисунков, заключения, библиографического  списка  из 396 использованных источников и 18 таблиц приложений.

Диссертация имеет следующую структуру:

Введение

Глава 1. Эволюционный анализ развития российских налоговых институтов

1.1. Развитие институционального понимания налоговых отношений

1.2. Этапы становления отечественных налоговых институтов, основная задача развития

1.3. Специфика использования институционального подхода к анализу развития российской налоговой системы

Глава 2. Концептуальные положения модернизации налоговых институтов

2.1. Системная модернизация налоговых институтов: цели, задачи, содержание

2.2. Основные принципы и подходы модернизации налоговых институтов

2.3. Компетентностный подход как ведущий концептуальный компонент модернизации налоговых институтов

Глава 3. Развитие ключевой компетенции в процессе модернизации налоговых институтов

3.1. Сервисная парадигма достижения целей модернизации путем усиления ключевых компетенций налоговых институтов

3.2. Повышение качества налогового администрирования как следствие развития ключевой компетенции институтов налогообложения

3.3. Методические подходы к оценке уровня  развития ключевых компетенций налоговых институтов

Глава 4. Формирование и расширение функциональных компетенций налоговых институтов

4.1. Диагностика современного состояния и методы повышения функциональной компетенции налоговых институтов в сфере антитеневой  деятельности

4.2. Усиление антикризисной компетенции налоговых институтов

4.3. Развитие информационно-аналитического обеспечения реализации функциональных компетенций налоговых институтов

Глава 5. Инструментарные средства действенной реализации ключевой и функциональных компетенций институтов налогообложения России

5.1. Алгоритм формирования и реализации расширенного налогового мониторинга

5.2. Приемы анализа эффективности и качества налоговой работы и выработка мер по ее совершенствованию с учетом реализации расширенной компетенции

Заключение

Библиографический список

Приложения

 

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, степень разработанности проблемы в научной литературе, сформулирована цель и задачи, определена теоретическая база, изложены положения, выносимые на защиту, и элементы научной новизны.

В первой главе «Эволюционный анализ развития российских налоговых институтов» проведены теоретические исследования процесса институционализации налоговых отношений, проанализированы этапы становления отечественных налоговых институтов, выявлена специфика существующих подходов к развитию налоговой сферы.

Отечественная налоговая система за два десятилетия прошла путь от создания нормативно-правовой базы и организации учреждений налоговой службы к формированию налоговых институтов, в значительной степени определяющих социально-экономическое развитие страны. Мировой финансовый кризис  2007-2009гг. отрицательно повлиял на развитие отечественной бюджетной системы и показал  ее зависимость от конъюнктуры  сырьевых рынков. В то же время он  выявил способность реагировать на изменения внешних условий, активно участвовать в государственном регулировании деятельности, по преодолению последствий кризиса.  Снизить зависимость  бюджета  от экспорта сырьевых ресурсов возможно  на основе инновационного развития, активизации предпринимательства, что нереально  без  эффективных налоговых институтов, создания условий для открытой, доверительной и эффективной  производственно-хозяйственной  деятельности  налогоплательщиков.

Роль налоговых институтов в этом процессе заключается в снижении неопределенности (структурировании деятельности) путем установления устойчивой (хотя и не обязательно эффективной) структуры экономических взаимодействий; организации  конструктивных взаимоотношений государства и налогоплательщиков; определения и ограничения набора сценариев (вариантов) действий  субъектов хозяйствования.  Традиционный термин  «налоговый институт» для обозначения определенных организационных структур (прежде всего налоговых органов) и функциональных действий - контроля, администрирования, реализации власти не будет ошибочным с формальной точки  зрения, но не позволит реализовать весь потенциал институционального подхода,  который основывается на понимании института как системы правил и способов их исполнения.

Следует отметить, что институциональный подход в отечественных исследованиях финансов начал использоваться относительно недавно. Ученые выделяют  различные виды институтов, охватывающие отдельные сферы налогового контроля, администрирования, взаимодействия с налогоплательщиками. Однако четкого определения налогового института в Налоговом кодексе РФ нет, хотя  упоминание о нем есть.

С институциональной точки зрения налоговые институты – это единый комплекс действующих законов, правил и норм налоговой деятельности всех участников этой сферы (государства, бизнеса, граждан ), сложившиеся механизмы обеспечения соблюдения данных правил при осуществлении хозяйственной деятельности, а также приемы и методы  внесения изменений в действие существующих налоговых отношений. Следовательно, налоговые институты включают и систему налогов, и способ организации налоговых органов, и действие других механизмов государственного регулирования, связанных с налоговой сферой.

Понятие «налоговый институт» включает единство следующих функциональных компонентов, проявляющихся регулярно в каждом действии:

а) налоговых правил (законодательство и нормативная база, порядок документооборота, ведения учета, осуществления расчетов );

б) механизма реализации и соблюдения правил (порядок работы гаранта правил - налоговых органов, осуществляющих администрирование, контроль, предоставление информационных сервисов );

в) нормативных  и фактических моделей  действий налогоплательщиков.

Следовательно,  «налоговый институт» обозначает триаду «правила налоговой деятельности - деятельность налогоплательщиков - санкции за нарушения правил», реализуемую  агентами и организациями сферы налоговых отношений. Ведущим компонентом налоговых институтов выступают правила, определяющие нормы  налоговых действий при осуществлении хозяйственной активности, а также действия гаранта правил - налоговых органов, осуществляющих контроль за их соблюдением. Очевидно, что налоговое законодательство, налоговые органы, субъекты хозяйствования воплощаются в данном понимании института как единой системы воздействия на налогоплательщика. Выделенные различные виды  налоговых институтов - контроля, администрирования, регулирования - выступают проявлением институционализации налоговой сферы, формирования эффективных правил и механизмов их реализации.

Общая схема состава и структуры налоговых институтов разработана по результатам исследования и представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Основные функционально-структурные элементы налоговых институтов

Структура налоговых институтов отражает не только разнообразие функций и форм организации  налоговой службы, дифференцированных на  отдельные процедурные процессы - регистрацию, контроль, санкции, но и  раскрывает содержание деятельности по формированию официальных правил и их исполнения участниками хозяйственной деятельности. Схема отражает только основные элементы системы  институциональной инфраструктуры и может быть дополнена за счет расширения субъектно-объектной структуры взаимодействия участников налоговой деятельности.

Характеризуя роль налоговых институтов для общества и экономики, можно выделить их особенности:

1. Налоговые институты играют интегрирующую роль, способствуя не только консолидации средств субъектов общественного производства в форме бюджета, но и обеспечивая целостность  экономической системы  всего общества на основе соблюдения единых правил деятельности в хозяйственной сфере.

2.Оказывают ориентационное воздействие, являясь  инструментом направления активности экономических субъектов по курсу (вектору), приоритетному для общества и экономики (стимулирование инноваций, поддержка жилищного строительства, материнства и детства и иных социальных процессов), и способствуют ограничению деятельности субъектов  теневой экономики,  в  сфере оборота отдельных видов легальной продукции и услуг (алкогольной и табачной продукции, азартных игр).

3. Информационное воздействие налоговых институтов заключается в накоплении, обработке и передаче специализированной экономической информации, необходимой  для их  собственной деятельности  и для аналитического обеспечения  иных экономических и социальных процессов. Выполняя информационную функцию, налоговые институты обеспечивают  репродуктивный характер общественного воспроизводства.

Таким образом, не только научная, но и практическая значимость  деятельности налоговых институтов требует  самостоятельного исследования, определения механизмов обеспечения устойчивости и экономического  развития.

Устойчивость налоговых институтов предопределена на законодательном уровне, в то время как способность к развитию, регулируемая теми же законодательными нормами, в значительной степени формализована. Потребность развития предъявляет качественно новые требования к налоговой системе, которые естественны для институтов гражданского общества: быть способными меняться значит преодолевать кризисы. При использовании институционального подхода к анализу развития налоговой сферы выявлена ее новая характеристика –  способность преодолевать кризисы, то есть обладать антикризисными механизмами.

Антикризисное влияние налоговых институтов – это только одна из функций, присущих им как общественным институтам  развития. Само развитие является содержанием процесса изменений институтов, поэтому необходимо исследовать основные формы и способы его реализации. Сознательное преобразование институтов осуществляется посредством проведения  их модернизации. Следовательно, модернизация выступает как важная и сущностная составляющая институционального развития и должна рассматриваться при анализе функционирования системы налоговых институтов.

Модернизации налоговой сферы посвящены многие публикации, что вполне естественно для развивающейся подсистемы экономики. Само становление отечественной налоговой системы стало следствием крупномасштабных экономических преобразований. Более того, современное развитие налоговой сферы не может рассматриваться как эффективное без способности разрабатывать и реализовывать преобразования в данной области. В то же время в научной экономической литературе России существует дефицит фундаментальных исследований по проблеме модернизации налоговых институтов. Под модернизацией зачастую понимаются организационно-экономические мероприятия, не ориентированные на долгосрочную перспективу. Поэтому  важно исследовать не только отдельные процессы и параметры развития  налоговой системы, налоговых органов, а на основе  институционального анализа процесса развития налоговых отношений  разрабатывать комплексные мероприятия по качественному обновлению  налоговой сферы. Модернизация  налоговых институтов  имеет целью повышение качества традиционно выполняемых и реализацию дополнительно востребованных экономической системой функций на основе обогащения инструментов воздействия на налоговые процессы. Реализация этих преобразований требует развития концепции модернизации налоговых институтов.

Во второй главе «Концептуальные положения модернизации налоговых институтов» разработаны базовые методологические принципы модернизации налоговых институтов, определены цели, задачи и основные подходы к модернизации, выделен и сформулирован компетентностный подход в качестве ведущего компонента методологии модернизации налоговых институтов.

Модернизация налоговых институтов выступает как единая система действий по технологическому обновлению, организационным преобразованиям, развитию социально-политических и культурно-этических установок, влияющих на  изменения финансовой, организационной, правовой, профессиональной системы деятельности всех агентов налоговых отношений.

Базовые концептуальные положения модернизации налоговых институтов направлены на осмысление, проектирование и анализ планируемых, организуемых и контролируемых изменений налоговых отношений, а функциональные разработки - на решение проблем развития гаранта налоговых правил - налоговых органов, включая организационные, кадровые, коммуникационные и информационные аспекты.

Объектом модернизации налоговых институтов являются налоговые правила и организационные механизмы их реализации, предметом – процессы функционирования и регулирования налоговых отношений, действия налогоплательщиков.

В рамках разработки  концепции модернизации определены общие и частные задачи:

- формирование системы ( методики) оценки  эффективности налоговых институтов;

- разработка и выбор направлений, способов, приемов и средств совершенствования налоговых институтов;

- моделирование  деятельности налоговых органов и налогоплательщиков, определение допустимых отклонений от установленных норм;

- проведение мониторинга и диагностики  состояния налоговых институтов, формирование механизмов устойчивости в условиях изменения внешней среды и внутренней структуры.

Решение указанных задач обеспечит достижение нового состояния (эффектов модернизации) налоговых институтов, характеризующихся:

• повышением эффективности  государственного  регулирования экономики на основе освоения современных методов работы государственных служб, усилением их сервисной  составляющей и реагированием  на внешние изменения, развитием новых подходов  проведения   модернизационных  процессов;

• формированием современной научно-исследовательской и инновационной инфраструктуры государственного регулирования экономики, способной обеспечить достойные условия отечественным предприятиям в условиях вызовов глобализации;

• согласованием интересов (сглаживание противоречий) государства и бизнеса,  социальных  групп и крупных  финансово-промышленных объединений;

• развитием интеллектуального и профессионального потенциала государственных служащих в сфере налогообложения, привлечением специалистов для решения актуальных  задач в финансово-бюджетной сфере;

• созданием на уровне государства и регионов компактной, но эффективной системы налоговых органов;

• комплексной реструктуризацией налоговых органов, повышением комфортности  системы налогообложения для налогоплательщиков с одновременным усилением налоговой дисциплины;

• внедрением передовых форм и методов развития малого бизнеса, созданием привлекательных налоговых условий   и одновременно сокращением теневого сектора экономики.

Концепция  модернизации налоговых институтов включает базовые системно-комплексные, количественно-качественные и другие подходы, отражающие особенности институциональной методологии: исторический, воспроизводственный, нормативный, функционально-процессный, компетентностный. Практической реализации концептуальной модели модернизации  в большей степени соответствует компетентностный подход, опирающийся на знания и высокую компетенцию организаций и конкретных исполнителей, развитие их технологии деятельности в сфере налогообложения.

Компетенция налоговых институтов - это самостоятельная область знаний, которыми располагают агенты налоговых отношений о формальных и неформальных правилах, специальные организации и специалисты, реализующие предметно-конкретную деятельность на основе определенных технологий, а также культура и целевая устремленность субъектов хозяйствования. Такое понимание компетенции значительно шире используемой в научной и ведомственной литературе трактовки правовых полномочий налоговых органов и позволяет рассматривать функционирование налоговых институтов как деятельность по выработке политики регулирования в налоговой сфере и координации действий субъектов хозяйствования.

Определяя компетенцию налоговых институтов как сложное  и многогранное явление, целесообразно исходить из  классического структурирования налогов и важнейших  их функций - фискальной, регулирующей, стимулирующей. С этой точки зрения ключевой является фискальная компетенция налоговых институтов. В качестве ведущих выделены регулирующая и стимулирующая компетенции. Другие функции - социальная, антитеневая, антикризисная, информационная, сервисная, воспитательная и иные специфичные - отнесены к функциональным компетенциям.

Рисунок  2. Структурная  иерархия компетенций налоговых институтов

В научной литературе и нормативно-правовых актах детально разработаны полномочия и порядок действия налоговых органов по исполнению прав и обязанностей. Однако компетенция налоговых институтов шире компетенции налоговых органов, которые выступают гарантами правил и базовой институциональной организацией.  На начальных этапах модернизации  налоговых институтов  преобразования целесообразно сосредоточить на развитии компетенции налоговых органов. Концентрация исследований в области  ключевой компетенции  не должна приводить к недооценке  функциональных компетенций самих налоговых органов и других институциональных элементов налоговых отношений. Это может иметь негативные последствия  в виде избыточного расширения ключевой компетенции и снижения ее эффективности. Отказ от многообразия компетенций налоговых институтов  снижает действенность механизмов государственного регулирования. Иерархия компетенций налоговых институтов представлена в виде структуры ключевых, функциональных и периферийных компетенций (рисунок  2).

Функциональные и периферийные компетенции могут быть расширены и дополнены различными видами активности налоговых институтов, реализуемой в рамках решения задач государственного регулирования  экономического развития.

С позиции модернизации налоговых институтов ключевая фискально-регулирующая компетенция активно исследуется и реализуется  посредством совершенствования законодательно-технологических механизмов. Развитие функциональных компетенций не столь очевидно, хотя  они обеспечивают решение тактических задач модернизации налоговых институтов.

Функциональные компетенции гаранта правил - налоговых органов - должны быть эффективными, но не в ущерб контрольной и аналитической деятельности. Если налоговые органы могут обеспечить весь комплекс  распределительных, стимулирующих, антикризисных, антитеневых и иных воздействий, то такие возможности необходимо реализовать, так как обеспечение  развития экономики на современном этапе требует применения всех способов влияния на экономические процессы.

Реализация функциональных компетенций  налоговых органов, не  снижая эффективности исполнения основных функций, должна выполняться параллельно с базовой фискальной деятельностью. Это обусловливает четкое определение  функциональных компетенций, ресурсов и инструментария их реализации. В диссертации предпринят  анализ  субъектно-объектной структуры компетенций, целей, решаемых задач в  целях усиления ключевой компетенции, развития антитеневой и антикризисной компетенции.

Таким образом, модернизация налоговых институтов исследуется на единых теоретико-методологических принципах в направлении  усиления ключевой (Глава 3) и развития функциональных компетенций (Глава 4), сопряженных с формированием новых инструментарных  средств совершенствования налогового администрирования (Глава 5).

В третьей главе «Развитие ключевой компетенции в процессе модернизации налоговых институтов» исследована сервисная парадигма   модернизации налоговых институтов, направления усиления ключевой компетенции на основе повышения качества налогового администрирования, методические подходы к оценке  эффективности налоговой деятельности в  результате модернизации.

Методология  модернизации отечественных налоговых институтов включает сервисную парадигму  деятельности налоговых органов. Понимание налоговой работы как государственной услуги является следствием становления цивилизованных налоговых институтов - повышения их самостоятельности, важности для социально-экономического развития всего общества и деятельности отдельного налогоплательщика. Проявлением налогового сервиса  принято считать процедуры, проводимые налоговыми органами: прием отчетности и платежей, регистрацию  налогоплательщиков и прочее. Однако это только один уровень сервисной деятельности по соблюдению налоговых правил в многоуровневой структуре  сервиса налоговых институтов ( рисунок 3).

Многоуровневая система  налогового сервиса является основой для формирования нового содержания качества и эффективности функционирования налоговых институтов, оценки которых выражаются преимущественно в объемах налоговых поступлений и удовлетворенности налогоплательщиков взаимодействием с налоговыми органами.

Повышение эффективности и качества работы - важнейшие  аспекты институциональных преобразований - реализуется посредством совокупности мероприятий,  отраженных на  рисунке 4.   Мероприятия условно сгруппированы по степени влияния на эффективность и качество ключевой компетенции, хотя при практической их реализации должен проявиться синергический эффект роста этих параметров.

Подпись: НАЛОГОВЫЕ   ИНСТИТУТЫ

       Рисунок  3. Уровни реализации сервисных функций налоговых институтов

Повышение качества и эффективности ключевой компетенции непосредственно связано с содержательным институциональным развитием всей налоговой сферы. Если  эффективности уделяется постоянное внимание при оценке налоговой деятельности, то теоретико-методологическая база обеспечения качества только формируется.  Это же касается оценки уровня качества предоставления налоговых сервисов.

Уровень налогового сервиса с точки зрения налогоплательщика отражает одну из его характеристик - комфортность, в то время как качество налогового сервиса обладает более сложным составом и включает эффективное воздействие на соблюдение правил совершения налоговых операций, предотвращение ошибок, профилактику возможных преднамеренных и непреднамеренных нарушений.

Содержание качества налогового сервиса  представлено  как характеристика условий и возможностей исполнения налогоплательщиками обязательств, степени развитости и цивилизованности  доминирующих типов поведения в налоговой сфере (рисунок 5).

.

Рисунок 4.  Векторы  качества и эффективности налоговой деятельности  в  обеспечении ключевой компетенции налоговых институтов

При реализации сервисного компонента качество  выступает  содержательным параметром налогового администрирования

При всем многообразии подходов  в научной литературе его определение как единого организационно-управленческого процесса предоставления налоговых сервисов по обеспечению доходов бюджета и обслуживанию налогоплательщиков представляется справедливым и логичным, позволяющим все компоненты налогового администрирования рассматривать с   позиции определенного качества выполняемых операций. Обеспечение качества налогового администрирования – сложный самостоятельный вид управления и   должен выполняться комплексно на базе формирования особой системы управления качеством, основные элементы которой представлены на рисунке 6.

Формирование системы управления качеством влечет  увеличение трудоемкости и расходов на администрирование, но снижение ошибок и деформация технологических процессов обеспечат в целом эффективность налоговой работы.

Для оценки уровня эффективности предложен комплекс показателей, структурированных по четырем разделам:

I. Финансовые показатели собираемости налогов

II. Показатели результативности налогового контроля

III. Оценка обоснованности налоговых санкций

IV. Оценка уровня администрирования и качества налогового сервиса   

Рисунок  5. Институциональное содержание качества налоговой деятельности

     Показатели первого раздела отражают  результаты деятельности налоговых органов. Их анализ не входит в задачи настоящего исследования, так как управленческие воздействия многообразны и зависят от значительного числа факторов, влияющих на  каждый вид налогов. Значимость прогнозирования: в стабильных макроэкономических условиях точность налогового планирования является существенным фактором эффективности функционирования налоговых институтов, их модернизации.

Показатели второго раздела - налогового контроля,  ключевого элемента деятельности налоговых органов, достаточно  освещены исследователями, являются основой принятия целого спектра управленческих решений.

С точки зрения  современного подхода к организации проверочной деятельности на основе предварительного анализа и отбора организаций для выездной проверки, показатели результативности контроля являются итогом предпроверочных процедур и  основой разработки концепции перехода на новые технологии налогового администрирования.

Увеличение, как и снижение финансовых результатов налоговых проверок, может иметь различные основания. Даже сохранение неизменного уровня может  быть итогом действия разнонаправленных сил.  Предпроверочный  анализ позволяет определить реальных нарушителей налоговых правил и повышает результативность контроля. Соблюдение  налоговой дисциплины и добросовестного отношения налогоплательщиков обеспечивает  сокращение нарушений. Таким образом, при повышении качества  контроля его результаты могут оказаться ниже или неизменными при условии улучшения исполнения налоговых обязательств.

Деление показателей эффективности контроля по двум  подгруппам - в разрезе оценки отдельной проверки и в расчете на одного сотрудника - отражает поиск критериев экономической эффективности проверочной деятельности, которая иногда обозначается как «рентабельность». Издержки на проведение одной проверки или на работу одного сотрудника достаточно четко определяемы и позволяют соотносить затраты проверочной деятельности к достигаемым результатам. Налоговые органы нацелены на обеспечение соблюдения налогового законодательства, поэтому получаемые финансовые результаты - итог его исполнения. Финансовые результаты проверочной деятельности важны,  обеспечивают доходы бюджета, но более существенно соблюдение основных правил налогового поведения при невыгодности их нарушений.

Рисунок 6. Структура управления качеством сервисного компонента

налогового администрирования

Показатели третьего раздела отражают уровень обоснованности принимаемых налоговых решений в спорных ситуациях в результате судебных разбирательств. Улучшение их свидетельствует  о  профессионализме специалистов, четкости и ясности законодательства, полноты отражения хозяйственной практики.

Последний, четвертый, раздел отражает процессы развития налоговых органов: применение новых технологий администрирования, механизмов сервисного взаимодействия с налогоплательщиками, использование современной техники. Именно этот раздел может расширяться и уточняться руководством налоговых органов различных уровней для решения актуальных функциональных задач. В его составе выделены  показатели, характеризующие процессы декларирования и проведения досудебных урегулирований; показатели комфортности сервиса.

Доначисления по декларациям относят к итоговым характеристикам контрольной работы, это действительно важный критерий оценки проверочных мероприятий. Целесообразно использовать анализ этих показателей для усиления контрольной работы и  реализации новых методов налогового администрирования. В случае недостоверности получаемых деклараций, что проявится в значительных суммах доначислений, следует применять не только санкции, но и проводить аналитическую работу по выявлению причин нарушений, упрощать правила декларирования, усилить разъяснительную работу.

Уровень разрешения налоговых претензий в досудебном порядке  характеризует действенность механизма согласования  интересов налоговых органов и налогоплательщиков. Решение проблемных вопросов нацелено на снижение бюрократических процедур: урегулирование спорных вопросов должно быть рационально и действенно.

Новацией в системе оценки налоговой деятельности является показатель комфортности сервиса. Оценка  налогоплательщиками качества работы позволяет установить обратную связь, выявить проблемы в системе предоставления услуг. Данные социологических опросов характеризуют не столько качество, сколько комфортность обслуживания.

Налоговые органы проходят начальные этапы формирования системы качества  - приняты регламенты обслуживания. Однако механизм контроля исполнения регламентов не разработан.  Предлагается создание рабочих групп по контролю качества для отслеживания соблюдения регламентов и стандартов обслуживания. Контролируемыми показателями выбраны сроки обслуживания, соблюдение которых позволит определить первоочередные управленческие задачи по развитию налогового сервиса.

Показатели раздела  результативности  и оценки  работы налоговых органов отражают масштаб и уровень использования электронных сервисов при совершении налогоплательщиками установленных процедур ( рисунок 7).

По результатам настоящего исследования  предложены способы оценки соблюдения стандартов предоставления услуг и применения новых технологий  в работе с проблемными налогоплательщиками. Целью разработки является не столько поиск новых критериев оценки эффективности, сколько формирование системы  мер воздействия в рамках реализации  функциональных компетенций, полнота и результативность которых влияет на оценку эффективности налоговой деятельности. Следовательно, функциональные компетенции должны быть четко сформулированы,  описаны, указаны  пределы  реализации, перспективы развития в процессе модернизации налоговых институтов.

Рисунок 7. Показатели эффективности работы налоговых органов

В четвертой главе «Формирование и расширение функциональных компетенций налоговых институтов» отражен опыт реализации и современное содержание процесса развития антитеневой функциональной  компетенции, исследованы направления усиления антикризисной компетенции налоговых институтов и формирования информационно-аналитической базы  обеспечения их реализации

Развитие функциональных компетенций налоговых институтов представлено в тех сферах, где налоговая деятельность ведется  активно, но недостаточно исследована, в частности, в области противодействия теневой экономике. Теневая деятельность связана с выходом за рамки  налоговых правил, поэтому антитеневая компетенция значима  с позиции реализации ключевой компетенции. Она должна  обеспечивать легитимное экономическое поведение на основе мер противодействия формированию и распространению неформальных правил  хозяйственной деятельности, совершению теневых финансовых операций. Необходима профилактическая антитеневая деятельность,  способная  выявлять тенденции  развития нелегитимного компонента в различных секторах экономики и сформировать соответствующий инструментарий противодействия. При этом налоговые органы обеспечивают  субъектам хозяйствования  правовые условия для эффективной работы   в  легитимно - транспарентном режиме.

Антитеневая компетенция выступает как производная контрольной функции ключевой компетенции налоговых институтов, позволяя вести наблюдение за поступлением финансовых средств, за состоянием налоговой среды, оценить эффективность функционирования  налогового механизма, обосновывать  изменения в налоговой и бюджетной политике. Ее реализация  актуальна в сферах, где  теневые механизмы наиболее  выражены: в области оборота алкогольной, табачной продукции, нефтепродуктов. Противодействию теневым процессам  уделялось внимание в работе налоговой полиции, в рамках  которой предпринимались попытки усиления налогового контроля правоохранительными механизмами. Исторический опыт свидетельствует о значимости   антитеневой налоговой компетенции, необходимости поиска оптимальных организационных механизмов, уточнения состава, структуры,  целей, задач, методов реализации и основных ожидаемых эффектов (рисунок 8).

В целях усиления противодействия теневым процессам актуально закрепление на законодательном уровне разрешительного порядка регистрации новых субъектов хозяйствования при обеспечении высокого уровня комфорта и свободы ведения бизнеса. Информационно - технологическая база для их регистрации сформирована.

Меры противодействия кризисным процессам требуют развития теоретико-методологических основ  антикризисной компетенции, обновления инструментария работы с кризисными  явлениями.Компетенция налоговых органов в рамках антикризисной деятельности фактически ограничена  взысканием налоговых платежей с налогоплательщиков, находящихся в состоянии банкротства и ликвидации

Реализация антикризисной компетенции налоговых институтов представляет собой расширение сферы их деятельности  путем воздействия на процессы развития кризисных явлений. К методам антикризисного  воздействия относятся: создание системы мониторинга и диагностирования  финансового состояния налогоплательщиков; разработка  и реализация налоговых мер антикризисной поддержки; взаимодействие налоговых органов с органами государственного регулирования и  бизнес-сообществом. С этих позиций антикризисная компетенция проявляется как одна из функций механизма   государственного регулирования развития экономики.

В отличие от антитеневой  компетенции реализация антикризисных налоговых воздействий может быть осуществлена  в виде систематической и конструктивной совместной деятельности налоговых органов с институтами государственной власти и управления (включая законотворческие и судебные институты), с бизнес-сообществом, используя специфические воздействия с целью объединения усилий субъектов хозяйствования региона по преодолению кризисных явлений.

Рисунок 8. Содержание антитеневой компетенции налоговых институтов

В ходе модернизации налоговых институтов средством реализации функциональных компетенций является  разработка методических основ использования  расширенного налогового мониторинга, обеспечивающих  формирование информационно-аналитической базы антикризисной и антитеневой  компетенции налоговых органов.

Результаты мониторинга  используются налоговыми органами в целях реализации ключевой компетенции, в частности, обоснования решений о реструктуризации налоговой задолженности, основания для дополнительного контроля, планирования  внеочередных налоговых  проверок. В  сфере более широкого институционального  взаимодействия – это информационное обеспечение механизма государственного регулирования при работе с проблемными предприятиями, выборе поставщиков  для государственных  заказов,  отборе получателей финансовой поддержки от государств.

В пятой главе «Инструментарные средства действенной реализации ключевой и функциональных компетенций институтов налогообложения России» представлены инструментальные средства разработки и использования модели расширенного налогового мониторинга, развиты методические подходы к  определению мер воздействия, повышению эффективности и качества налогового администрирования.

Проведение расширенного налогового мониторинга базируется на накоплении и последующем анализе фактических данных о  хозяйственной деятельности налогоплательщиков, содержащихся в бухгалтерской и налоговой отчетности. Условно обозначены: х1 - выручка (нетто); х2 - прибыль (убыток); х3, х4 - долгосрочные обязательства на начало и конец отчетного периода; и т.д. .... х28 - сумма налога на прибыль; х29 - сумма НДС; х30- начислено во внебюджетные фонды за налоговый период; .х31 - сумма налога на имущество.

Индикаторы мониторинга, с которыми сравниваются фактические показатели хозяйственной деятельности, определяются экспертным или расчетным путем и обозначены: w1 - среднеотраслевая рентабельность продукции; w2 - пороговое значение экономической независимости (обеспеченности обязательств активами предприятия); и т.д.…. w8 - среднеотраслевая налоговая нагрузка на прибыль; w9 - среднеотраслевая налоговая нагрузка по НДС; w10 – среднеотраслевая нагрузка по социальным отчислениям в государственные внебюджетные фонды; w11 - среднеотраслевая налоговая нагрузка на имущество; w12 - среднеотраслевое значение трудоемкости продукции; w13 - общая налоговая нагрузка.

На основе сравнения фактических и нормативных значений формируются индикаторы теневых угроз, кризисного состояния налогоплательщика.  Методика формирования индикаторов представлена в таблице 1.

Оценка результатов мониторинга основана на методических приемах выявления  налоговых рисков,  по результатам диагностики разрабатываются оценки кризисных и криминальных угроз в риск-баллах, указывающих на степень  реализуемости: низкую, среднюю, высокую.

Апробация данной методики проведена по трем направлениям работы органов государственного регулирования с участием налоговых органов:

- для мотивированного выбора организации при оказании государственной помощи;

- при реструктуризации задолженности по налогам;

- при отборе участников на размещение государственных заказов.

Для корректности оценок выбраны показатели до начала мирового финансового кризиса.


36

Таблица 1. - Показатели расширенного налогового мониторинга и диагностируемые угрозы (фрагмент)

Гр

Индикаторы, алгоритм их расчета по данным налоговой и бухгалтерской отчетности

Кризисные симптомы

Теневые угрозы

Налоговые риски

I

y1 - рентабельность продаж (прибыльность рыночной деятельности) (%).

        х1

y1= ?— * 100% < w1

х2

Низкая отраслевая рентабельность может привести к уходу предприятия с рынка, что при условии высокой социальной значимости для отдельных производителей (градообразущие предприятия, с/х-производители, ЖКХ) сделает необходимым государственное вмешательство и стимулирование спроса.

Теневые угрозы низкой рыночной эффективности связаны с использованием следующих схем хозяйствования:

- снижения выручки за счет реализации продукции подставным посредническим фирмам;

- завышения расходов за счет фиктивных услуг.

Низкая рентабельность сужает базу по налогу на прибыль и должна стать предметом специального отраслевого анализа Перспективные налоговые угрозы - сокращение налоговой базы в результате ухода предприятия с рынка.

II

y2 - обеспеченность обязательств (%); y3 - отношение процентов к уплате в сумме всех доходов организации (коэффициент); y4 - отношение процентов к уплате к долговым обязательствам (коэффициент).

0.5 * ((х3 + х4) + ( х5 + х6 ))

y2 = ?—?—————?—?—   * 100% < w2;

0.5 * ( х7 + х8 )

х10

y3 = ?—————?— > 1;

х1 + х9 + х11 + х12

                       x10

y4 = ????—————?—?— > 1.

0,5 * ( x3 + x4 ) + 0,5 * ( x5+x6 )

При приближении индикаторов к пороговым значениям кризисные угрозы могут  привести к банкротству предприятия, которое, в свою очередь, станет источником кризисных процессов по всей цепочке заимствований. Пороговые значения индикаторов должны стать источниками сигналов для начала антикризисных действий на предприятиях, тем более, если эти предприятия полностью или частично находятся в государственной собственности или осуществляют поставки для государственных нужд.

Теневые угрозы при пороговых значениях индикаторов могут быть связаны с попыткой рейдерского захвата предприятия, необоснованностью или умышленностью действий руководства по обременению предприятия долгами.

Налоговые угрозы связаны не только с уменьшением налоговой базы в результате возможного банкротства налогоплательщика, но и с возникающими трудностями взыскания налогов и штрафов при недостаточности его активов по обеспечению налоговых обязательств

III

y18 - налоговая нагрузка по налогу на прибыль организаций (%);

y19 - налоговая нагрузка по НДС (%);

y22 - общая налоговая нагрузка (%).

х28

y18 = ????????  * 100% ? w8;

                х1 + х9 + х11 + х12

          х28 + х29 + х30 + х31

y22 = ????????  * 100% ? w13.

         х1 + х9 + х11 + х12

Различный уровень налоговой нагрузки на предприятиях одной отрасли в сопоставлении с другими отраслями создает угрозы ухода бизнеса из сфер с высокой нагрузкой. . Высокая налоговая нагрузка на производственный сектор, на инвестиционную активность сдерживает развитие экономики и может стать источником кризисных явлений. Значительные отклонения налоговой нагрузки должны отслеживаться и соответствующим образом корректироваться.

Высокое налоговое бремя стимулирует предпринимателей к уходу в теневой сектор. Необходимо отслеживать корреляцию изменения объемов нелегитимной экономики и существующего налогового бремени. Другая сторона анализа - выявление причин низкой налоговой нагрузки на отдельных предприятиях, которая достигается выгодным для налогоплательщика использованием правоприменительной практики, а иногда и непосредственно налоговыми нарушениями.

Налоговые угрозы связаны с тем, что высокая налоговая нагрузка может негативно сказаться на проявлении предпринимательской активности, сузить инвестиционные возможности, снизить конкурентоспособность.  Уровень налоговой нагрузки должен быть оптимальным как для обеспечения бюджета, так и для формирования привлекательных возможностей ведения предпринимательской деятельности.


                                                                                                                          37

В первом случае решалась задача о предоставлении государственных средств организации медицинского обслуживания, которая не станет банкротом в ближайшей перспективе. Сравнительные расчеты показателей двух предприятий (обозначены Росмед-1 и Росмед-2) показали, что только у одного из них достаточно устойчивое финансовое положение, второе  же характеризуется финансовой неустойчивостью. Предоставление  ему государственных средств может привести к их утрате, так как предприятие либо станет банкротом, либо вынуждено выплачивать кредиты по решению суда. Предоставление ему помощи возможно при разработке дополнительных мер защиты государственных средств.

Во втором случае решалась задача отбора предприятий для реструктуризации задолженности по налогам. Такая возможность должна быть предоставлена, в первую очередь, организациям, пострадавшим от внешних условий, если до этого они  были добросовестными налогоплательщиками.

Для предприятий, которые находились в сложном финансовом положении независимо от последствий мирового кризиса, следует рассматривать не отдельные мероприятия по реструктуризации, а комплексные меры по оздоровлению в отдельном порядке.

Подобная логика отбора в рамках проведения антикризисного налогового мониторинга апробирована в угледобывающей промышленности на примере открытых акционерных обществ (шахт) «Обуховская», «ДонКокс», «Алмазная». При определении антикризисных мероприятий, связанных с преодолением последствий мирового кризиса, более предпочтительно проведение реструктуризации задолженности по налогам ОАО «ДонКокс» и ОАО «Алмазная», для ОАО «Обуховская» (Таблица 2) необходима разработка отдельного плана по оздоровлению, так как реструктуризация налоговой задолженности не окажет значительного влияния на его состояние, определяемое более ранними и сложными факторами, чем влияние  мирового финансового  кризиса.

При использовании методики антикризисного налогового мониторинга в качестве процедуры при отборе участников торгов на размещение государственных заказов оценивалась способность строительных предприятий выполнить свои обязательства. Выбрана строительная отрасль, которая имеется в любом регионе и деятельность которой не имеет существенных территориальных различий. Произвольность выбора предприятия доказывает универсальность методики и возможность ее широкого применения.В процессе апробации методики стало очевидно, что открытых данных о финансовом состоянии строительных организаций крайне мало, и это подчеркивает значимость введение системы  налогового мониторинга.


                                                                                                                                                                                             38

Таблица 2. Антикризисный мониторинг и оценка состояния ОАО «Обуховская» за 2006-2008 гг

Показатели

2006

2007

2008

Факт

Пороговое значение

Оценка

Факт

Пороговое значение

Оценка

Факт

Пороговое значение

Оценка

1. Оценка рыночной эффективности предприятия,

рентабельность продаж (прибыльность рыночной деятельности).

-40,2

24,5

опасно

-4,3

26,1

опасно

6,2

26,1

опасно

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Оценка устойчивости предприятия,

 

 

 

 

 

 

 

 

 

обеспеченность обязательств предприятия,

78,6

76,0

опасно

77,6

76,0

опасно

80,7

76,0

опасно

отношение процентов к уплате в сумме всех доходов организации,

9,2

76,0

неопасно

6,4

76,0

неопасно

3,4

76,0

неопасно

отношение процентов к уплате долговых обязательств.

6,9

76,0

неопасно

7,0

76,0

неопасно

5,9

76,0

неопасно

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Оценка эффективности использования активов предприятия,

 

 

 

 

 

 

 

 

 

рентабельность активов,

2,8

11,5

опасно

-9,0

11,5

опасно

1,6

11,5

опасно

работающие активы в совокупности активов,

98,5

49,0

неопасно

99,6

49,0

неопасно

99,6

49,0

неопасно

рентабельность работающих активов.

2,8

13,5

опасно

-9,0

13,5

опасно

1,6

13,5

опасно

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Оценка структуры затрат,

 

 

 

 

 

 

 

 

 

удельный вес коммерческих расходов в выручке от продаж,

9,0

8,0

опасно

8,7

8,0

опасно

8,5

8,0

опасно

удельный вес управленческих расходов в выручке от продаж,

0,0

11,0

неопасно

0,0

11,0

неопасно

0,0

11,0

неопасно

удельный вес прочих затрат в выручке от продаж,

28,6

21,0

опасно

21,8

21,0

опасно

14,7

21,0

неопасно

удельный вес прочих расходов в сумме всех доходов организации.

13,6

21,0

неопасно

31,7

21,0

опасно

26,9

21,0

опасно

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Оценка использования труда,

 

 

 

 

 

 

 

 

 

отношение затрат на оплату труда к прибыли,

-102,3

9,0

опасно

-613,9

9,0

опасно

287,9

9,0

неопасно

среднемесячная заработная плата на одного работника (руб.).

8,9

7,6

неопасно

11,6

10,6

неопасно

13,6

14,2

опасно

6. Оценка налоговой нагрузки,

 

 

 

 

 

 

 

 

 

общая налоговая нагрузка (без транспортного, земельного налога и акцизов)

6,3

39,4

опасно

-0,3

50,2

опасно

-2,7

50,2

опасно

 


                                                                                                                          39

Только налоговые органы могут охарактеризовать хозяйственную деятельность закрытых акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, индивидуальных предпринимателей по имеющимся у них данным. Таким образом, налоговый мониторинг становится элементом антикризисной работы властей при выборе предпринимателей строительной сферы для оказания поддержки в  завершении строительных объектов.

При мониторинге финансово-хозяйственной деятельности произвольно выбранной строительной компании «Трест-21» по данным налоговой и бухгалтерской отчетности (расчеты представлены в диссертации)  установлена достаточная стабильность работы предприятия, что положительно характеризует  его при отборе в качестве участника  размещения государственных заказов или оказания антикризисной помощи в случае необходимости  таковой.

Реализация функциональных компетенций оказывает влияние на эффективность работы налоговых органов, что требует уточнения существующих оценок эффективности.  В  диссертации по каждому из четырех разделов показателей представлена взаимосвязь критериев  и соответствующих мер по повышению эффективности. Состав показателей 4-го раздела отражает развитие налоговых технологий, связанных с организацией системы контроля качества, проведения расширенного налогового мониторинга (Таблица 3). Разработанный автором состав мер может быть дополнен и расширен. Главное в формировании указанных мер - их реализация на постоянной и системной основе в увязке с четко определенными показателями выполненной работы в целях развития и совершенствования деятельности отечественных налоговых институтов.

В заключении  диссертации резюмируется логика разработок, излагаются результаты и выводы проведенного исследования.


40

Таблица 3. Показатели эффективности деятельности налоговых  органов

Индикатор

Расчет

Меры развития

4.1. Эффективность новых

налоговых технологий

 

4.1.1а) Индекс достоверности декларирования характеризует результаты аналитической и контрольной работы налоговых органов, степень добросовестности и способности налогоплательщиков точно выполнять процедуры самоначисления. Поскольку показатель определяется по разным управлениям (инспекциям), это позволяет проводить межрегиональные (террториальные) сравнения процессов декларирования.

Од - коэффициент доначислений относительно задекларированных сумм

Од = ((Д+Дотв+Удекл) / Н) / ((Дг+Дотвг+Удеклг) / Нг), где: Д, Дг, Дотв, Дотвг, - сумма доначисленных платежей по выездным и камеральным проверкам в целом, по группе управлений (инспекций), по сотрудникам, отвлеченным на проверки налоговых органов других регионов в целом и по группе управлений (инспекций) (тыс.руб.); Удекл, Удеклг - сумма увеличенных налогоплательщиками налоговых обязательств по уточненным декларациям в целом и по группе управлений (инспекций) (тыс.руб.); Н, Нг - сумма начисленных налогоплательщиками налогов по налоговым декларациям в целом и по группе управлений (инспекций) (тыс.руб.).

Расчет показателей использования новых технологий налогового администрирования позволяет определить основные направления их дальнейшего развития, достигаемые эффекты по сравнению с планируемыми. Данные по достоверности декларирования выступают основой совершенствования работы по организации декларационных компаний, уточнения формы и содержания деклараций, правил их заполнения и приема. При недостаточной достоверности декларирования, что может проявляться в суммах доначислений, необходимо одновременно ужесточать требования и санкции к декларированию налогоплательщиками своих данных и одновременно усиливать информационно-разъяснительную работу по точности выполнения декларационных мероприятий. Индекс досудебной работы необходимо сопоставить с результатами судебной деятельности, общими показателями работы с жалобами налогоплательщиков и, с одной стороны, оценить сравнительный эффект данных работ, с другой - выделить направления ее усиления: привлечь дополнительно специалистов, технические ресурсы, усилить исполнительскую дисциплину. Показатели внедрения и использования мониторинга являются основой для планирования действий по продолжению данной работы, позволяют сравнить эффективность новых мер

администрирования с уже существующими.

4.1.1б). Оценка достоверности декларируемых убытков характеризует эффективность контрольной работы и качество представляемых деклараций.

Оу - уровень уменьшения убытков - коэффициент достоверности декларирования убытков (%)

Оу = (Ук + Уа) / Уи * 100 %, где: Ук, Уа, Уи - сумма убытка, уменьшенного в целях налогообложения по результатам проверок, уменьшенного налогоплательщиками по результатам аналитической работы налоговых органов за 3 года, заявленных налогоплательщиками (по декларациям) (тыс.руб.).

4.1.2. Индекс технологий досудебного урегулирования отражает качество работы с жалобами,

L - уровень досудебного разбирательства (%)

L = X / Y * 100%, где:Х - количество рассмотренных жалоб по налоговым спорам (ед.); Y - предъявлено исковых заявлений к налоговым органам - всего (ед.).

4.1.3.а) Индекс использования дополнительных средств наблюдения (Ио) показывает количество налогоплательщиков, наблюдаемых в системе расширенного налогового мониторинга (%).

Ио = Кмон / Нп * 100%, где: Кмон - количество налогоплательщиков в системе с применением дополнительных средств наблюдения (ед.); Нп - количество всех налогоплательщиков в налоговом органе, использующем дополнительные средства наблюдения (ед.).

4.1.3.б) Индекс использования результатов мониторинга (Им) показывает, какие действия были предприняты на основе полученных данных мониторинга (%)

Им = Мк /Кобс * 100%, где: Мк - количество проведенных мероприятий дополнительного контроля (ед); Кобс - количество обследованных налогоплательщиков, требующих проведения дополнительных мероприятий контроля (ед).

4.1.3.в) Индекс финансовой результативности мониторинга показывает, какие средства были получены в результате мониторинга в среднем на одного налогоплательщика, наблюдаемого в ходе мониторинга.

Иф - индекс финансовой результативности мониторинга (%);

Иф= Дм/Кобс * 100%, где: Дм - сумма доначисленных платежей в результате проведенных мероприятий дополнительного контроля или иного взаимодействия с налогоплательщиками (комиссии, дополнительное информирование) по результатам данных, полученных в ходе мониторинга; Кобс - количество обследованных налогоплательщиков, требующих проведения дополнительных мероприятий контроля (ед).

4.2. Уровень комфортности налогового сервиса

 

4.2.1.Доля налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество работы налоговых органов

D = D1 - D2, где (по данным отчёта о проведении социологического опроса): D1 - доля налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество работы налоговых органов за отчетный период (число налогоплательщиков); D2 - доля налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество работы налоговых органов за аналогичный предыдущий период (число налогоплательщиков).

При несвоевременном введении налоговых деклараций и превышении длительности ожидания необходимо: формирование плана технического оснащения и дополнительной профессиональной подготовки для ускорения ввода налоговых деклараций; уточнение количества рабочих мест для приема документов, их технической оснащенности в целях минимизации времени ожидания в очереди; определение скорости обслуживания отдельного налогоплательщика по техническим и квалификационным условиям.

Начальной управленческой мерой для реализации контроля за соблюдением стандартов обслуживания является организация самого наблюдения как основа последующих действий. Предлагается проводить подобное наблюдение в рамках формирования рабочей группы контроля регламентов.

4.2.2. Показатель своевременности ввода принятых налоговых деклараций за отчетный период

U = M / V* 100%, где: U - оценка своевременности ввода деклараций (%); M - количество налоговых деклараций, введенных с нарушением срока ввода, ед.; V - общее количество деклараций, обработанных отделом ввода деклараций, ед.

4.2.3. Индексы соблюдения регламентов обслуживания

Iст = Tфакт / Tнорм, где: Iст - индекс времени обслуживания одного налогоплательщика; Tфакт - фактическое время, затраченное на ожидание обслуживания одним налогоплательщиком (мин.); Tнорм - нормативное время, установленное для обслуживания одного налогоплательщика (мин.).

Iср = ?Tфакт / Нп, где: Iср - среднее время обслуживания одного налогоплательщика (мин.); ?Tфакт - суммарное время, затраченное на ожидание обслуживания всех наблюдаемых налогоплательщиков (мин.); Нп - количество наблюдаемых налогоплательщиков в процессе обслуживания (ед.).

4.2.4.

Степень освоениея электронных сервисов отчетности

Ну - уровень освоения ТКС (%)

Ну = Нд / Нс * 100%, где:; Нд - количество налогоплательщиков – организаций, представивших налоговые декларации (расчеты) и бухгалтерскую отчетность по ТКС (ед.); Нс - общее количество налогоплательщиков-организаций, ведущих финансово-экономическую деятельность и представивших налоговые декларации (расчеты) и бухгалтерскую отчетность (ед.).

Развитие информационных сервисов реализуется путем наращивания технических возможностей налоговых органов на основе выбора приоритетных направлений переоснащения, разработки мер популяризации и повышения доступности электронных информационных сервисов, проведения обучающих мероприятий по использованию сотрудниками инспекций новых средств обработки данных.


42

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии

  1. Вазарханов, И.С. Антикризисное налоговое регулирование экономического развития региона. [Текст] / И.С. Вазарханов. – Ростов н/Д: изд-во Рост. гос. эконом.ун-т (РИНХ),  2006. –  7,3п.л.
  2. Вазарханов, И.С. Реформирование налоговых институтов: Теоретико-методологический аспект. [Текст] /  И.С.Вазарханов – Ростов н/Д: изд-во Рост. гос. эконом.   ун-т (РИНХ),  2008. –  6,5 п.л.
  3. Вазарханов, И.С. Развитие налоговых институтов на основе компетентностного подхода.  [Текст]  / Под  ред. Н.Г. Кузнецова – Ростов н/Д: изд-во Рост. гос. эконом.ун-т (РИНХ),  2010. –  12,0 п.л.

      

Статьи  в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК

  1. Вазарханов, И.С. Реформирование налоговых институтов как способ разрешения экономических противоречий  [Текст]  /И.С.Вазарханов // Финансовые исследования. – 2009. – № 2(23). – 1,0 п.л.
  2. Вазарханов, И.С. Антикриминальная функция налогов как инструментарий в борьбе с теневой экономикой  [Текст]   /И.С.Вазарханов // Вестник Ростовского государственного экономического университета(РИНХ). – 2009. – № 2(28).- 1,5 п.л.
  3. Вазарханов, И.С. Концептуальная основа качества налоговой деятельности  [Текст]    /И.С.Вазарханов  //Вестник Томского государственного университета. – 2009. – № 321 -  0, 42 п.л.
  4. Вазарханов, И.С. Информационные воздействия налоговых институтов в системе государственного регулирования  [Текст]   /И.С.Вазарханов  //  Экономическая теория. – 2010. – № 3.- 0,75 п.л.
  5. Вазарханов, И.С. Налоговый мониторинг как инструментарий реализации антикризисной компетенции налоговых институтов  [Текст]  / И.С.Вазарханов // Общество и экономика.– 2010.– 3 -4. -0,7 п.л.
  6. Вазарханов, И.С. Функциональная компетенция налоговых институтов в сфере противодействия теневой экономике  [Текст]  / И.С.Вазарханов  // Финансовые исследования . – 2011. – № 1.- 0, 75 п.л.
  7. Вазарханов, И.С. Содержание и пределы компетенции налоговых институтов [Текст]   /И.С.Вазарханов //Вопросы  экономики и права. – 2011. –  № 1. - 0, 63 п.л.
  8. Вазарханов, И.С. Сервисная парадигма развития налоговых институтов     [Текст]   /И.С.Вазарханов //Экономические науки . – 2011. –  №2(75).- 0, 56 п.л.
  9. Вазарханов, И.С. Меры финансового оздоровления предприятия по результатам антикризисного налогового мониторинга [Текст]  /И.С.Вазарханов //  Учет и статистика . – 2011. – № 1.- 0, 7 п.л.
  10. Вазарханов, И.С. Содержание категории «налоговый институт»: теоретический аспект [Текст]  / И.С.Вазарханов // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). – 2011. – № 2.  - 0, 93 п.л.
  11. Вазарханов, И.С. Теоретические проблемы формирования антитеневой компетенции налоговых институтов  [Текст]  /И.С.Вазарханов//  TERRA ECONOMICUS. Южный федеральный университет. – 2011. – № 2. – Ч.2. - 0,63 п.л.
  12. Вазарханов, И.С. Усиление ключевой и функциональных компетенций как основа развития налоговых институтов [Текст]  /И.С.Вазарханов //Издательский дом «Финансы и кредит». «Национальные интересы»: Приоритеты и безопасность. – 2011. – №32 (125). - 0,63 п.л.

43

  1. Вазарханов, И.С. Системные элементы реализации антитеневой компетенции налоговых институтов  [Текст]  /И.С.Вазарханов / Финансовые исследования . – 2011. – № 2.- 0,75 п.л.
  2. Вазарханов, И.С. Методическое обеспечение оценки налогового сервиса  [Текст]  /И.С.Вазарханов  //  Учет и Статистика – 2011. – № 2.  - 0,63 п.л.
  3. Вазарханов, И.С. Формирование информационно-аналитической базы для обоснования управленческих решений в сфере совершенствования работы налоговых органов  [Текст]  /И.С.Вазарханов.//Экономические науки. – 2011. – №6(79).  - 0,6 п.л.
  4. Вазарханов, И.С. Институциональное содержание модернизации Российских налоговых институтов  [Текст]  /И.С.Вазарханов// Финансовые исследования. – 2012. - №1(34)  - 0,56 п.л.

Пособия: учебные, научно-практические

  1. Вазарханов, И.С. / Экономическая теория:  учебник под ред. проф. Н.Г.Кузнецова   [Текст]  / Коллек.авт.:…И.С.Вазарханов – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов-н/Д: Издательский центр «МарТ», 2007 -  33,0 п.л./0, 25 п.л.
  2. Вазарханов, И.С. Методика и практика реализации антикризисного налогового мониторинга.  Научно-методическое пособие. [Текст]  /И.С.Вазарханов  Ростов н/Д: изд-во Рост. гос. эконом.ун-т  (РИНХ).- 2010. - 6, 1 п.л.

Статьи и  тезисы докладов в других изданиях

  1. Вазарханов, И.С. Совершенствование системы подготовки к выездной проверке   [Текст]  /И.С.Вазарханов // «Налоговая политика и практика». – 2007.-  № 8. - 0,5 п.л.
  2. Вазарханов, И.С. Реформирование налоговых институтов в системе мер обеспечения бюджетной стабильности  [Текст]   /И.С.Вазарханов  //Юридический вестник. – 2009. – № 2. - 0,8 п.л.
  3. Вазарханов, И.С. Налоговый сервис – содержательный компонент налогового администрирования.  [Текст]  /И.С.Вазарханов // Посткризисное  развитие современного общества: взгляд в будущее (экономические, социальные, философские, правовые аспекты): Материалы Международной научно-практической конференции (7 октября 2011 ). – В 3-х ч. – Ч. 1. / Отв. ред. В.И. Долгий. – Саратов: ООО «Издательство КУБиК». - 2011 - 0,2 п.л.
  4. Вазарханов, И.С. Базовые принципы теории модернизации налоговых институтов  [Текст]  /И.С.Вазарханов // Посткризисное  развитие современного общества: взгляд в будущее (экономические, социальные, философские, правовые аспекты): Материалы Международной научно-практической конференции (7 октября 2011.).– В 3-х ч. – Ч. 1. / Отв. ред. В.И. Долгий. – Саратов: ООО «Издательство КУБиК».- 2011 - 0,2 п.л.
  5. Вазарханов, И.С. Этапы становления и ориентиры развития налоговых институтов  [Текст]   /И.С.Вазарханов.// Труды КНИИ РАН, Грозный. – 2011. – № 4. - 0,44 п.л.
  6. Вазарханов, И.С. Формирование и расширение функциональных компетенций налоговых институтов  [Текст]  / И.С.Вазарханов.// «Закон и право», Грозный. – 2011. – №10-11. - 0,2 п.л.
  7. Вазарханов, И.С. Формирование теории модернизации налоговых институтов в контексте развития финансовых систем   [Текст]  /И.С.Вазарханов //Материалы Международной конференции «Современные концепции взаимодействия частного и публичного права: юридическая доктрина и правоприменительная практика». – Ростов н/Д: изд-во Рост. гос. эконом.ун-т - 2011. - 0,2 п.л.
 



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.